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增值税转型对企业财务的影响

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增值税转型对企业会计的影响

增值税转型对企业会计的影响

增值税转型对企业会计的影响作者：邓敏来源：《财会通讯》2010年第06期为应对目前全球金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，保持我国经济平稳较快增长，国务院决定，我国自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，由生产型增值税制度转为消费型增值税制度，鼓励企业技术改造。

我国增值税转型对企业影响很大，特别是对固定资产业务和应交税费的日常核算影响很大，下面就增值税转型对企业日常会计核算和财务报表产生的影响谈些自己的看法。

一、增值税转型对企业日常会计核算的影响此次增值税转型的核心内容是允许企业新购进机器设备等固定资产发生的进项税额可以凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣，其进项税额应当记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

固定资产进项税额可以不再计人其成本，这一改革方案必将影响固定资产的初始计量和后续计量，使得固定资产的原价和各期折旧额相对减少，进而影响固定资产业务的日常会计核算。

(一)增值税转型对固定资产核算的影响[例1]A企业为一般纳税人，2009年1月1日购进一台机器设备，取得增值税专用发票上注明不含税价格为500 000元，增值税税额为85 000元，款项已经通过银行转账支付。

增值税制度转型前后购入固定资产的会计处理如下：转型前(生产型增值税)：借：固定资产，在建工程585000贷：银行存款585000转型后(消费型增值税)：借：固定资产/在建工程500000应交税费－应交增值税(进项税额)85000贷：银行存款585000增值税转型后，由于固定资产进项税额记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目，不再计人固定资产成本，可以降低机器设备的投资成本达到85000元，切实减轻了企业的负担，有利于企业以有限的资金进行更多的设备更新和改良。

同时，由于固定资产成本中没有包括购入时支付的增值税，相对增值税转型前固定资产原价减少，在使用寿命一定的情况下，每期的折旧额也会减少，从而降低产品的生产成本和费用，提高企业的竞争力。

增值税转型对企业财务决策影响

增值税转型对企业财务决策影响

浅谈增值税转型对企业财务决策的影响中图分类号:f812 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)07-100-01摘要本文在综合前人研究的基础上,分析了增值税的内涵及运行机理,并提出了增值税转型对企业财务决策的影响,最后,在此基础上,提出增值税转型的对策和建议。

关键词增值税转型影响财务决策增值税是对企业在生产、流通环节的增值额课征的一种流转税。

生产型增值税,其最大的优点是能够快速地增加政府的财政收入。

然而,随着经济的不断发展,在实践中,生产型增值税本身所固有的种种缺陷也日益凸现。

它使我国经济发展的矛盾日益加剧,在某种程度上甚至成了我国经济发展的一个阻碍因素。

一、增值税的内涵及意义(一)增值税的内涵增值税是对增值额课征的一种流转税。

所谓增值额,是指生产经营者在一定时期的生产经营过程中新创造的价值,即因提供应税的商品或劳务而取得的收入价格(不包括该商品或劳务的购买者应付的增值税在内)与该商品或劳务的外购成本价格之间的差额。

一般来说,商品或劳务的价值(或价格)由以下内容构成:①外购主要材料费用。

这类材料全部或部分地进入到最终产品中去,构成产品的实体,如原材料、半成品、包装物等。

②外购辅助材料费用。

③非折旧资产支出。

如维修办公室的材料费、广告费、技术书刊杂志的订阅费等。

④其他企业或人员向本企业提供劳务的费用。

⑤生产过程中使用的计提折旧的机器设备费用。

⑥不动产费用。

⑦纳税人及全体雇员的工资、薪金等。

⑧利润。

上述①～④项内容为劳动对象的价值转移部分,⑤～⑥为劳动手段的当期转移价值,按照马克思的商品价值构成理论,这两部分就是不变资本的价值(c),第⑦项内容为可变资本的价值(v),第⑧项内容为利润(m),则商品价值(w)是由(c+v+m)构成,即w=c+v+m。

扣除不变资本的价值(c)后,就是新创造的价值(v+m)。

(二)消费型增值税模式的积极意义1.消费型增值税有利于企业降低经营风险,提高企业实力。

增值税转型对企业财务的影响及纳税筹划

增值税转型对企业财务的影响及纳税筹划
一
项 设备 的购人 每年可增 加利 润 １ ． 元 ，增 加所得 税 ０ ２ ７万 ．５ ４
自主创新 ； 消外商投资企业采购 国产设备增值税退 税政 策 ， 取 鼓 励相关产业扩大利用外资 ， 引进 国外先进技 术 ； 同时将小 规模纳 税人征收率统一调低至 ３ 将矿产品增值税税率恢复到 １％。 ％， ７
第 １期 ４
收 稿 日期 ：０ ９ ０ — ９ ２０ — ３０
增值税转型对企业财务的影响及纳税筹划
吉秀琴
（ 中铁 六 局 集 阴 电 务 工程 有 限 公 司 ， 山西 太 原 ，３０ ３ ００ １）
摘
要： 在介绍这次增值税转 型的基础上 ， 着重从企业财务 管理 的角度分析 了增值税
税制改革 ， 它启动了中国经济的新一轮增长 ， 仅提高了企业在 不 市场 经济 环境下 的竞争能力 ， 更有利于促进我国经济健康 、 久 持 的发展 。在全社会鼓 励投 资和扩大 内需 的形势下 ， 它是一项拉动 宏观经济增长的重大利好政策。
项增值税 可以抵扣 ，固定资产的取得成本 中就 不包 含增 值税这 块 。显然 ， 消费型增值税制度框架下的 固定资产（ 不动产例外 ）
同定资产增值税进项 税额能抵扣 的企业 ， 应在“ 应交税 费一
应交增值税” 目下设置“ 科 固定资产进项税 额” 同定资产进项税 “ 额转｛ ” 已抵 扣固定资产进项税 额” 々栏 ， Ｈ“ 等 考虑到进项税额抵
扣的时间性差异 ， 建议在保留现有会计科 目体系 的基础上 ， 增设
“ 待抵扣税额一待抵扣固定资产进项税额科 目， 记录企业 尚未经
２ 增值 税转 型对 企业财 务 的影响
２１ 企业 会 计 科 目的设 置 和 会 计 核 算 发 生变 化 ．

浅析增值税转型对企业的财务影响

浅析增值税转型对企业的财务影响
四、 语 结
理成本 和期 望破产 成本 ， 重新 寻求下一 次平衡 ， 企业 使 的资本结构重新 回到最优区间。 ３ ． 在企业所得税下完善资本成本和资本结构
米勒认 为 ， 市场 均衡时 ， 人和公 司所 得税 的影 响 个 可 以相互抵 消 ，他 假定股权 收入 的个 人所得税 税率为 零， 并从边 际意义 的角度提 出 ， 个人 债权收入所 得税税
－ 囡 暇 Ｉ 翻 １ 日 ≯ ｌ 浅析增值税转型对企业的财务影响
增值税 转型是指增 值税 由原来 的生产 型增值税 转 变成消费型增 值税 ， 主要 内容是 ： ０ ９ １ １ 其 自２ ０ 年 月 日起 ， 在维持现行增值税税率不 变的前提下 ， 允许全 国范 围内
（ 不分地区和行业 ）的所 有增值 税一般纳税人抵扣其新 购进设备 所含的进项税额 ， 未抵 扣完 的进项税 额结转下 期继续抵 扣 。 同时 ， 作为转 型改革 的配套措施 ， 将相应取 消进 口设 备增值税 免税政策 和外商投 资企业采 购 国产
一
、
设备增值税退税政策 ， 将矿产 品增值税税率从 １ ％ 复 ３恢 至１ ％， ７ 将小规模纳税人增值税税率统一调低至３ ％。为 保证方案落 实到位 ， 在修订后 的《 中华人 民共和 国增 值 税暂行条 例实施 细则 》中对一些具体 问题给予 了明确 ： 是明确除专门用于非应税项 目、 免税 项 目等 的机器设 备进项税额 不得抵扣外 ， 包括混用 的机器设备 在 内的其
企业 资本结构 的关系 ， 为配置最佳税收筹划绩效 的资本 结构提供了新 的思路 。从政府角度看 ， 国家通过税 收政 策的变化 ， 可以决定整个社会 的均衡 负债率 。从企业角 度看 ， 征税标准 和税收总额 的更改会对一个纳税主体 的 经济行为发 生影 响 ， 而产生改 造效应 ， 种效应又可 从 这 分为 目标效应 和选择效应 。 目标效应是指 由于提高或降 低税收负担 引起纳税人收人变化的效应。 选择效应是指 充分利用税制 和税法所规定 的税率 或税 收等级 ， 对其进 行选择 ， 实现一个最理想 的纳税负担 。在融 资管理过程 中， 企业可 以根据 目前 的税率 ， 收政策 及企业经 营状 税 况， 确定企业 的期望权 益资本收 益率 ， 而确定 目标负 从 债规模 。企业 在增加筹资时 ， 以通过 比较增加负债与 可 增加资本所产生的节税效应 的差异 ， 及权益 资本 收益率 的差异 ， 确定最佳税收筹划绩效 的负债 比率的上下 限。

增值税转型对企业财务绩效的影响

增值税转型对企业财务绩效的影响
增 值 税 的含 义 及 分 类
一
、
增值 税是 对商 品生 产 、流通及 劳 务服 务 等多 个环 节 的新增
ｆ１ 投 资 决 策 的 影 响 。企 业 决 定 投 资 与 否 的 一 项 很 重 要 的 指 ４对 标 就 是 必 要 报 酬 率 ． 项 目投 资 回 报 率 大 于 必 要 报 酬 率 时 ， 业 当 企
扩 大 了 可 投 资 项 目的 选 择 范 围 。 由李 邵 平 、 翠 颖 的研 究 结 果 可 魏
的 折 旧 部 分 扣 除 ：消 费 型 增 值 税 则 允 许 将 当 期 购 入 的 固 定 资 产
价 款 全 部 扣 除 二 、 值 税 转 型 的 改 革 历 程 增
知 ， 值 税 转 型 确 实 提 高 了 企 业 固定 资 产 投 资 报 酬 率 ， 低 了 企 增 降 业 固定 资产投资 风险 ， 并提 升 了企业 固定 资产 的投 资能力 。因此 ， 增 值 税 转 型 有 利 于 调 动 企 业 扩 大 投 资 规 模 、 强 设 备 更 新 、 进 加 改 生 产 工 艺 的 积 极 性 ， 而 提 高 企 业 生 产 效 率 和 产 品 质 量 ， 企 业 从 为 创造更 多的利润 。 ２、 值 税 转 型 对 企 业 现 金 流 量 的 影 响 增 ｆ） 型 对 企 业 现 金 流 量 的 直 接 影 响 。投 资 当 年 ， 支 付 增 值 １转 所 税 额 的 大 幅 减 少 使 得 经 营 现 金 流 有 所 上 升 ， 是 以 后 各 年 增 值 税 但 对现 金流 的直接影 响并不 明显 。
算 增 值 税 时 。ｘ ＃－ 固 定 资 产 价 款 只 允 许 将 当 期 计 入 产 品 价 值 ￣ｌ 购
般 才 会 投 资 该 项 目 ， 则 就 放 弃 该 项 目。 增 值 税 由 生 产 型 转 为 否

关于增值税转型对企业财务影响的分析

关于增值税转型对企业财务影响的分析

税 以扩大国 内需求
２ ０ ０ 总第６ 期 ６９ ０ ９・ ４ ９
产品销售过程中的销项税额。 本 文拟对增值税 转型 对企业财 务的
影响进行分析 。
低 了税收管理成本 ，提高了征管效率。
会减少 。 ３ 对企业筹资 的影 响
二、增值税转型对企业财务的
影 响
１ 对 企 业 利 润 的 影 响
筹资决策 的关键是要在借款与权益资
金之 间做出选择。在投资报酬率高于利率
型 在 这种 情 况 下 ，我 国 要 与 国 际接 由于贷款的增加而上升 ，从而抵消了部分
轨 ，就 需要采 用消费型增值 税 ，这 才能 由于增值税抵扣所带来的利润上升好处。
额 ，增 加企业 的收益 ，但 企业 能否增加
在平等 的税 负水 平上参与 激烈 的国际竞 而 以后各年的利润状况则主要取决于新增 利润分 配的额度 则取 决于现 金流量 。
凸现 使我国经济发展的矛盾 日益加剧 部地 区的发展 ，体现 了税 收政 策与 国家 多。其次 ，重型设备制造业受下游市场需 在某种程度上甚至成了我 国经济发展的一 产业政策 、区域政策 的协调。同时 也有 求 的拉动，业绩也会有所上升 其受益程 个阻碍因素 。增值税转型指的是增值税 由 利于刺激投资 鼓励新技术的使用 促进 度取决于增值税变化对其下游行业的投资 生产型向消费型转变 ，其实质是扩大抵扣 基础产业的发展 ，对经济的增长产生积极 刺激 力度 。此外 增值税 的转型 在减 少 范围 ，即允许抵扣外购固定资产所含的进 的影响 ，从而导致国民收入总体水平 的提 了企 业增值税 纳税额 的同时 又相应 地 项税额。其主要 内容是 ：企业购买 固定资 高 。此外 ，消费型增值税的实施 ，使非抵 会增 加企业 的所得税 而且 企业还会 因 产时支付的增值税税款 ，不再计人固定资 扣 项 目大 为减 少 ，操作 更 简便易行 、规 为加大 了投 资力度而增 加现金流 量 的支 产成本 ，而是确认为进项税额 ，抵扣当期 范 偷 、逃税款也较难进行 从 而大大降 出 ，这 三者抵 消之后 ，企业 的现 金流 量

增值税转型对企业财务决策的影响


收入型增值税是指在征收增 值税时 ，对固定资产所含税款的扣 除， 只允许扣除 当期折旧部分所 含税款 ， 即增值税的计税依据是纳税 人的销 售收入减去其耗用的外购 商品和劳务以及固定 资产折旧之和 后的余额 ， 该余额相当于纳税人工资、 利息 、 税金及利润之和。 从宏观 国民经 济的角度 而言，增 值税 的计税依据 相当于国民收入部分 。 因 此． 这种增值税称之为收入型增值税。 收入型增值税的税基与增值税 原始概念的税基范围正好吻合 ， 是一种标准的增值税 。 １ 【 只是在实际 】 操作中 由于外购 固定 资产价款是以计提折 旧的方式分期转入产品价 值的 ， 入部分 没有合法的外购凭证 ， 且转 从法律和税收征管技术角度 很难执行 。 如果将生产型增值税里转为收入型增值税 ， 实质是国家从 固定 资产征税 中获得的巨人财 政收益 ， 在增值税转型中不愿放弃 。 是 政府财政 当期利益和企业投资利益 的折衷调和 ，但这种调和的代价 是社会纳税成本 和征税成本 的高额付出。 三、 增值税转型对企业财务决策的影响 我国经济以高投入、 高消耗和低产出 、 低效率的粗放型增长方式 持续了 ２ 多年的高速增长 ， ｏ 而上市公司经营收益能力和生产效 率却 逐年下降， 二者形成强烈 反差。 要实现由粗放型经济增长方式向集约 型经济增长方式的转 变。必须考虑从制度供给方面推动生产效率的 提高。 增值税转型可以通过建 筑投资和设备投资的差异性税收政策 ， 购建由投 资总量增长模式向技 术增长模式转 变的制度激励机制。 企业固定资产投资一般分为房屋建筑物投资和机器 设各投资 。 增值税转 型对房屋建筑物所含税款 不予抵扣 ，而对机 器设备所含税 款抵扣 ． 机器设备投资的成本将 由含税成本变为不含 税成本。 按现行 增值税税率 １％ 机 器设备投资成本将 降低 １． ， ７， ４ ３企业为了获得 增 ｓ 值税的抵扣 ， 在进行固定资产投资时 ， 就会最大限度利用现有房屋建 筑物 ， 加大机器设备的投 资和加人对现有设各技术改造的投资 ， 随着 企业资本有机构成和技术含量 的提高 ， 其利润增长方式将逐渐改变 。 最终促进国民经济增长方式的改变。 企业机器 设备投资成本的降低 。由投 资收益补偿的设备投资成

增值税转型对企业财务的影响分析——以云南铜业股份有限公司为例


屋建筑物 、 受腐 蚀生产 用房屋 建筑 、 冶炼设 备 、 冶炼 电器 、 工设 纳 ４ ０ ６ ．０ 元 的 增 值 税 ， ２ ０ 年 可 以 少 缴 纳 化 ４０６ １７ Ｏ 在 ０４ 备及其 它设备 。本 文研 究的 固定资产 指 的是可 以纳入 增值 税抵 ５ ３ ８ ． ６０ ３４ ２９ ９元 的增值 税 。计算 结 果如表 １ 示 ： 所
注 中指 出 ， 公司 固定 资产 的类 别包括 ： 该 一般 生产 用房 屋建筑 物 、 年 可 以少缴纳 ５ ６ ５ ３ 的 增值税 。 ７ ２７ ６９ 元 ９
受腐蚀 生产 用房 屋建筑 、 机器设 备 、 运输设 备和 办公 设备 及其 它
采 用 同样 的方法 ， 以计 算 出 ： 值税 转 型后 ， 可 增 云南 铜业 在
２ ２ ８ ５ ５１ ０７４１ ８
３ ５９ ２８ ０２ ８６ ７ ５ ３ ２ ２ ６． ３ ８５ ６４ ０ ４
１ ７ ２ ０２ ８ ７ ３． ４ ９ ６０ ２ ４
为 研 究 对 象 ， 析 了增 值 税 转 型 对 企 业 财 务 的 影 响 。 分
【 关键词 】增值税转型 ； 生产型增值税 ； 消费型增值税 公式 １增值税 转型后 本年少 缴纳 的增值 税额 ＝本年 固定 资 ：
自 ２ ０ 年 １ １曰起 ， 国由生产 型增值 税全 面转型 为消 ０９ 月 我
０ ７年 可 以少缴 纳 ２ ３８ １１ ２０ ２ ０ ２ ． ５元 的增值 税 ，在 ２ ０ ０ ６年 设备 。 ２ ０ 年 、 ０ ５年和 ２ ０ 在 ０ ４ ２０ ０ ６年的年报 中 ， 云南铜 业合并财 ２ ０ Ｏ １ ６９ ４９ ０ ５年 务报表附注中指出， 该公司固定资产的类别包括 ： 一般生产用房 可 以少 缴 纳 ３ ３ １ ．９元 的 增值 税 ，在 ２ ０ 可 以少 缴

增值税转型企业财务影响与核算体系构建


出， 两者相抵 后 ， 企业总现金净流量反而会 减少。
（ ） 三 增值税转型对企业 日 常核算影响 以固定 资产 为例 ０ ２ 日购入一 台设备 ， 购买价款５ ０ ０ ０００ 元， 增值税率１ ％， 得税率２ ％， ７ 所 ５ 企业进行购入 的账务处理 。
转型前 ：
借： 制造 费用 贷： 累计折旧
转型后 ：
５ ００ ８０ ５ ００ ８０
４５０ ９０
输发票 ， 款项 已经支付 。
借： 在建工程 贷： 银行存款 １９ ０ ０ ３ １７ ０ ２０ 应交税费——应交增值税（ 进项税额 ） １７ ７０
借： 制造费用
贷： 累计折旧
基金 按取得运输发 票按７ ％扣为进项税额 、 副产品收购 （ 农 经税 务
（ ） 一 增值 税转型对企业投 资和筹 资活动的影响 一是投 资活 动。 通过进项税额允许抵扣 的规定 ， 促使企业购买设备 ， 从而使企业
在对 固定资产投资决策方面有一定变化。 二是筹资活动 。 增值税转 型可以间接增加企业筹资 ， 企业向购买 固定资产 ， 需要大量资金 ， 企
（） １ 初始计量时 ： 转型前 （ 生产型增值税 政策 ） ：
借： 固定资产 贷： 银行存款
转型后 （ 消费型增 值税政策 ） ：
５ ５０ ８０ ０ ５５０ ８００ ５ ００ ０００ ５５０ ８ ００
机关批准 的收购发票或销售发票 ）可按收购价 的１％扣为进项 税 ３
技术探索Ｉ Ｅ Ｈ ＩＡ Ｏ Ｅ Ｃ ＮＣ Ｌ Ｒ Ｂ Ｔ Ｐ
增值税转型企业财务影响与核算体系构建
吉林 财经大 学会计 学院 时 军
一
、
增值 税转 型对 我 国 企 业 财务 的影 响

增值税转型对企业财务指标分析的影响

五 、 金 流 量 指 标 现
对现金流量指标的计算与分析 ， 一般需要结 合企业资产 、 负债和利润状况 。增值税转 型不仅影响 了企业的资产状况 ， 也
对利润产生了影响 ，进而也影 响了对现金流量指标 的分 析与
因固定资产折 旧水平的降低而有一定的提升 。 增值税转型对 从 企业收益的影 响看 ，企业 已获利息倍数指标会 有一定 的提高 ， 同时从偿付债务利息资金来源 的角度考察 ， 因利润总额和净利 润 的提高 ， 也会使企业债务利息的偿还能力也有提高 。
增 值税 转 型 对企 业 财 务 指标 分析 的影 响
王 国生
根据国务院 的规定 ，自２０ 年 １ 日起 ，在全 国所有地 ０ ９ 月１ 区、 所有行业推行增值税转型改革 。改革主要内容之一 是允许 企业抵扣新购人设备所含 的增值税 。此项宏 观经济政策不仅 降低 了设备投资税负 ， 促进 了企业 技术进步 ， 有利于企业产业 结构调整 ， 同时对企业财务评价指标也具有一定 的影响。
分析指标有机地联系起来 ， 出系统地综合评价 ， 作 才能从 总体
意义上把握增值税转型对企业财务状况 、 经营情况
力 。体现 了销售与 营业设备等 固定资产之间增 减变化关 系， 据
５２
一
以了解 固定资产增减适用 营业扩张 的情况 。 增值税转型 当年 ，
若 营业扩 大、 销售水平提高 ， 也会 因新增 固定 资产价值 降低 而
引起 固定资产周转率的上升。
２ ． 总资产周转率 。 总资产周转率是 营业收入与平均资产总 额之 比。由于增值税转 型使 固定资产成本降低 ， 进而会引起 固
由于增值税转 型使 固定资产成本 降低 ，进而会减少新 增
固定资产每期提取 的折旧水平 ，会 引起 企业所得税费用 的增
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增值 税 为税 基 的城建 税和 教 育费 附加 。 经前 面的 分析 ， 知企 业 多交所 得 税 可 （ ＡＴ１ ＋ Ｂ ＡＴ１ ２ ３ Ｔ ）Ｔ 。
二 、 增 值 税 转 型 对 企 业 财 务 的 影 响
（ 增 值税 转型 对企 业会 计 处理 的影 响 一）
２ 对 企业 利 润表 的影 响 ．
扣。 这会引起企业财务活动的一系列变化 ， 正确认识这些变化有利于企业采 取 针对 性 的措施 来应 对 。
一
、
增值 税转型 的背 景及 内容
（ 增值 税转 型的 背景 一）
增 值税 全 面推 行 之初 ， 据当 时 的国情 ， 国选 择 了生产 型 增值 税 ， 根 我 此 举 一是 可 以保 证 财政 收 入 ， 是 可 以抑 制投 资 膨 型增 值税 的基 础 条件 和经 济环 境 已发 生 了明显 变化 。 此 ， 中 为 党 央提 出在 十一 五 期 间实 现增 值 税 由生 产 型 向消 费型 转变 。 ０ ４ ７ 日 从２ ０ 年 月１ 起 ， 陆 续选择 试 点试 行并 取 得 了较好 的效 果 。 开始 在美 国 次贷危 机 引发 的金
产生影响， 只要有一件销售出去了， 就会直接影响营业成本（ 较生产型降低） 。 （） ２ 营业税金及附加项目。 此次转型只影响该项 目下的城建税和教育费 附加， 其金额为ＡＴ１ ２较生产型降低） Ｔ（ 。 （） ３ 所得 税费 用 项 目。 次转型 能 影响 到损 益的项 目就是累 计 折 旧及 以 此
进 或者 自制 的 固定 资产 ， 照适 用税 率 征 收增 值 税 。 ， 记 “ 按 即 借 银行 存 款 ， 贷记 “ 固定 资产 清 理 ” 应 交税 费 、“ 应交 增 值税 （ 项税 额 ） 。 销 ” （） 二 增值 税转 型对 企业 财务 报表 的影 响 由于 转型 影 响一 般 纳税 人相 关 科 目的核算 ， 而影 响 到财 务报 表 的相 进 关 项 目 ， 文 针对 影 响较 大 的项 目予 以分 析 。 本 设 ： 定资 产成 本 为 Ａ（ 固 不含 税 ） 年折 旧率 Ｂ， ， 增值 税 率 为 Ｔｌ 城建 税 ， 和教 育 费 附加 税 费率 和 为 Ｔ ， 得税 税 率 Ｔ３ 不 考虑 减 值 和残 值 。 ２所 ， １ ．对企 业资 产 负债表 的影 响 （）固定 资产 项 目。 １ 消费 型 增值 税 允许 抵 扣 其进 项税 。 因此 ， 固定 资产 的人 账 价值 会 比原来 少 ， 少计 金额 为 Ａ 固 定资 产 在后 续 计量 的 过程 其 Ｔｌ 中， 旧金 额少 计 ＡＴ１ 其投 资 当年 固 定 资产 净 值少 计 ＡＴＩ１ Ｂ） 以后 折 Ｂ， （＋ ， 使用 期 间每 年较 生 产型 少计 ＡＴ１ Ｂ。 （）应 交税 费 项 目。消费 型增 值 税 下 ，应 交增值 税 少 计 ＡＴ１ ２ ，城建 税 和教 育费附加少计 ＡＴ１ Ｔ２。考虑 折旧的综合影响 ，企业多交所得税 （ Ｂ ＡＴｌ ＋ＡＴｌ ２｝ 。 Ｔ ）Ｔ３ （）未 分配 利 润项 目。 对应 交税 费 项 目的 影 响可 知 ， 业多 交所 得 税 ３ 从 企 必 将使企 业 的净 利润 减少 ，进 而减 少企业 的未分 配利 润 ，其 金额为 （Ｔ１ ＋ Ａ Ｂ ＡＴｌ ２｝１ Ｔ ） Ｔ ）（一 ３。
（）营业成 本项 目。 ｔ 由于消 费型增 值 税 下 ， 固定 资产 在使 用过 程 中比生 产 型增值 税 少提折 ＩＡ Ｂ。 Ｈ Ｔ１ 如果本 期生 产 的产 品一 件都 没有 销售 出去 ， 将不
税； 二是转型改革在全国范围推开； 三是企业抵扣设备所含进项税不再受其是 否 有应 交增 值税 增量 的 限制 。
增值税转型对企业财务的影响
罗 江 梅 交 通 银 行 重 庆 分 行
【 摘 要 】本 文 详 细 分 析 了增 值 税 转 型 对 企 业 的 财 务 方 面 的影 响 ， 以及 解 决各 种 问题 的 方 法 。 【 关键 词 】 值 税 转 型 财 务 影响 增
中 图 分 类 号 ：Ｆ ３ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１ ０ － ０ ７ ２ １ ） ９２ １０１ ２ ９４ ６ （ ０ ０ ０ — ３ — ０
２０ 年 前我 国一 直 实行 的 是生 产 型增 值税 ， ０９ 即购 进 的 固定 资产 进 项税 算 销售 税 额 。 因此 相 关法 规 规定 ： 销售 自 己使 用 过 的２ ０ 年 １ １ ０ ９ 月 日以后购
额不 能从 销项 税额 中抵 扣 。 现在 所说 的增 值税 转 型 ， 是从 生产 型增 值税 转 变 为消 费型 增 值税 ， 即购进 的 生产 用 固定 资产 进 项税 额 可 以从 销 项税 额 中抵
融危机波及全球的形势下 ， 我国适时在全国范围内实施增值税转型改革 ， 降 低企 业设 备投资 的税 收负 担 ， 于克 服 国际金 融危机 对我 国经济 带来 的不 利 对
影响 具有 十分 重要 的作 用 。 （ 增值 税 转型 的 内容 二） 此 次增 值税 转 型 改革 方 案 的主 要 内容 是 ： ０ ９ １ １ 自２ ０ 年 月 日起 ， 维 持 在 现行 增值 税 税率 不 变 的前 提 下 ， 许全 国 范 围 内（ 分地 区和 行业 ） 允 不 的所 有 增值税 一般 纳税人 抵扣 其新 购进设 备所 含 的进项税 额 ， 未抵 扣完 的进项 税结 转下 期继 续抵 扣 ｉ 。 此次转 型改革 与前几 次 的试点 主要在 三方 面做 了调 整 ： 是企 业购进 的 一 生产用 的 固定资产 中所 含 的进 项税 和企 业购进 原材 料一 样 ， 直接 抵扣其 销项