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高级财务会计精华课件_3_合并财务报表(上)

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高级财务会计课件第10章 合并财务报表

高级财务会计课件第10章 合并财务报表
和 S公司试算表如表1所示。在购买日，S公司部分资产和负 债的账面价值与公允价值存在差异，详细资料见表 2。除表 2 列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允 价值一致。
表1
P 公司和 S 公司试算表 20X7 年 1 月 1 日 单位：万元
P 公司 项目 借方 货币资金 18 000 交易性金融资产 20 000 应收账款 264 000 存货 160 000 长期股权投资 — S公司 212 000 固定资产 660 000 应付账款 应付 职工薪酬 应付债券 长期借款 股本 —普通股 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 1334 000 贷方 借方 1 000 88 000 111 000 130 000
= 50 800
（ 1）将 P公司的长期股权投资与 S公司的净资产抵销，将
S公司可辨认净资产公允价值的 20％确认为少数股东权益， 差异确认为合并价差。 借：股本 —— 普通股 资本公积 50 000 40 000
212 000元。 20X7年 1月 1日，为记录对 S公司的投资，P公司应编制会 计分录 ： 借：长期股权投资 —— S公司 212 000
贷：银行存款
212 000
2．在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债或或有 负债
购买日 S公司净资产的公允价值 =254 000
应确认的商誉 =212 000－ 254 000× 80％ = 8 800 应确认的少数股东权益 = 254 000× 20％
（ 四 ） 计算合并金额
在母子公司个别财务报表数据各项目加总金额的基础上，加 减、调整与抵销分录栏的金额，分别计算出各报表项目的合 并金额，填入合并金额栏 。 1. 收入类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该 项目调整与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销 分录的贷方发生额计算确定 。

3高级财务会计(第三章 合并财务报表(上)endPPT课件

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第一节 合并财务报表含义
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
3
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果 和现金流量情况的财务报表。
☞股权取得日后的合并报表
（二）按反映的具体内容不同进行的分类
☞合并资产负债表 ☞合并利润表 ☞合并所有者权益变动表 ☞合并现金流量表
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
10
第二节 合并范围
含义：
是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
正确界定合并范围的意义：
（一）统一会计政策
（二）统一会计期间
（三）提供必备的资料
注意：
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的数据，改成按权益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
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三、合并会计报表的编制程序
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
注意：无论是否是期中的合
并，期初至今的动态报表也需 要编制——因为：在同一控制 之下，应将企业之间的控股合 并视为企业之间权益之联合。
（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下 需要编制合并财务报表？
（二）应该编制哪些合并财务报表？ （三）合并日合并财务报表应注意什么问题？
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计

高级财务会计课件— 合并财务报表

高级财务会计课件— 合并财务报表
100 700 1 100
-100
1 000 400
负债合计
实收资本（股本）
400
500
0
100
-100
500
100
未分配利润 所有者权益合计
100 600
0 100 100
-100 -100
600 1 000
负债和所有者权益总计 1 000
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，
即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取
得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集
团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原
有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报
表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所 有者权益不应存在，应予抵消。
合并资产负债表
2013年12月31日
具体见“长期股权投资”章节内容。
2、合并日合并财务报表的编制
由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表
及合并现金流量表 （1）合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入 合并财务报表。 （2）合并日合并利润表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并 日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按 照合并财务报表的有关原则进行抵消。 （3）合并现金流量表
相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资—A公司 资本公积 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 25 600 3 000 28 600 120 120
编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如
下抵消处理： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 同时：恢复A公司留存收益中属于甲公司的部分： 借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 960 未分配利润 2 240

高级财务会计-合并报表课件

高级财务会计-合并报表课件
合并范围包括全部子公司
依然没有规范同一控制下的企业合并
IAS：International Accounting Standards；IFRS： International financial reporting standards
9
IFRS 3（2008）的主要变化（1）
• 1.术语变化
- 将购买法（purchase method）改称并购法（acquisition method）
7
美国采用权益结合法的12项条件（1970）
- 7.通过换股实施的合并后，普通股股东个人的权益比例与进行合并公司的 其他股东的权益比例保持相同
- 8.在合并后公司里所享有的普通股权益表决权是可以行使的；股东不应当 在某个期间被剥夺或限制其行使权
- 9. 合并事宜在计划开始实施日全部解决，合并计划不应包含任何悬而未 决的证券发行或其他对价的条款
14
合并的起点：长期股权投资
The start of combination： long-term equity investments
15
参考的会计准则
• 中国会计准则
- CAS 2：长期股权投资 - CAS 20：企业合并 - CAS 33：合并财务报表
• 国际财务报表准则
- IFRS 3：企业合并（Business Combinations） - IFRS10：合并财务报表(Consolidated Financial Statements） - IAS 28：联营中的投资（Investments in Associates） - IAS 31：合营中的权益（Interests in Joint Ventures）
不同企业合并类型下窗口期内日超额回报率的比较

高级财务会计,合并财务报表幻灯片PPT

高级财务会计,合并财务报表幻灯片PPT

在2005年末编制合并资产负债表时，抵销分录:
• 借：应付Βιβλιοθήκη 款 贷：应收账款3000 3000
• 借：预收账款 贷：预付账款
1000 1000
• 借：应付票据 贷：应收票据
4000 4000
2. 随着内部应收账款的抵销，与其相对 应的坏账准备也必须抵销。
【例】假设母公司按照应收账款余额的 5‰计提坏账准备，那么本期计提的坏 账准备为15元〔假设前期没有坏账准备 余额〕。抵销分录为：
五、合并财务报表的编制程序
1.编制合并工作底稿 2.将合并范围内母、子公司的资产负债表和利
润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出 合计数； 3.编制抵销分录，将其过入到工作底稿中； 4.计算合并数； 5.填列合并会计报表。
第二节 合并报表编制的处理
• 编制合并资产负债表时，需要抵销的主要 有如下四个方面的内容：
一、母公司对子公司的长期股权投资与母公 司在子公司所有者权益中所享有的份额应 当相互抵销
两种情况：
1.子公司为全资子公司 在这种情况下，母公司对子公司长期股
权投资的数额和子公司所有者权益工 程应当全额抵销。 在合并工作底稿中编制抵销分录时
借：实收资本 资本公积 盈余公积
2.子公司为非全资子公司
在合并工作底稿中的抵销分录为： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润—年末数 贷：长期股权投资 少数股东权益
法国的合并会计报表实务中更多的是采用实体理 论。
（三）所有权理论
该理论既不强调母公司的控制，也不强调经 济主体，而是强调编制合并报表的企业对另一企 业的经济活动和财务决策产生重大影响的所有权。 此时，对于其拥有所有权企业的资产负债和当期 实现的损益，按一定的比例合并计入合并报表， 即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企 业中的权益。

高级财务会计课件第十章合并财务报表

高级财务会计课件第十章合并财务报表

确定购买方
母公司为购买方，子公司为被购买方。
会计处理
母公司个别财务报表中，按照购买日支付对 价的公允价值，将增持的长期股权投资从其 他非流动金融资产重分类至长期股权投资。
不丧失控制权情况下部分处置子公司股权会计处理
确定交易性质
母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股 权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢 价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
少数股东现金流量列报及计算方法
少数股东现金流量列报
在合并现金流量表中，将少数股东权益相关的现金流量单独 列示，以清晰反映母公司与少数股东之间的现金流量关系。
少数股东现金流量计算方法
根据合并财务报表编制原则，采用适当的方法计算少数股东 现金流量，如直接法或间接法等。
编制过程中注意事项
确保数据准确性
对于母子公司之间或子公司之间的内部交易，应抵消未实现损益， 以避免虚增合并资产和负债。
少数股东权益列报及计算方法
少数股东权益的列报
在合并资产负债表中，少数股东权益应作为所有者权益的组成部分单独列示。
少数股东权益的计算方法
少数股东权益等于子公司所有者权益总额与母公司所持有的权益份额的差额，也可以按照母公司理论或实体 理论进行计算。
核实内部交易和往来余额
对于母子公司之间或子公司之 间的内部交易和往来余额，应 仔细核实并确保抵消正确。
关注特殊事项的处理
对于涉及未决诉讼、未决仲裁 、债务担保等特殊事项，应关 注其可能对合并资产负债表产 生的影响，并按照相关规定进 行处理。
遵循重要性原则
在编制合并资产负债表时，应 遵循重要性原则，对重要项目 单独列示并充分披露相关信息 。

《高级财务会计》3《合并财务报表》PPT课件


22.07.2020
11
第一节 合并财务报表概述
❖ 2、子公司的定义
❖ 子公司是指被母公司控制的企业。从子公司 的定义可以看出， 子公司也要求同时具备两个条件：
❖ 一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能是一个母 公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。 被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不
22.07.2020
5
第一节 合并财务报表概述
❖ （3）合并财务报表以企业集团个别会计报表为基础，而不 是以企业集团中母公司和其全部子公司的账簿记录为基础编 制。
❖ （4）合并财务报表编制有其独特的方法。
❖
合并财务报表的作用主要有两个方面：一是合并财务报
表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、
是子公司。
❖
二是子公司可以是企业，如《公司法》所规定的股份有
限公司、有限责任公司以及外投资企业，也可以是非企业形
式的，但形成会计主体的其他组织，如基金及信托项目等特
殊目的的主体等。
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第一节 合并财务报表概述
❖ （三）控制标准的具体应用 ❖ 1、母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应
当纳入合并财务报表的合并范围
❖ 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上 的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投 资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是， 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
22.07.2020
22.07.2020
3
第一节 合并财务报表概述
❖ 一、合并财务报表的概念
❖ 合并财务报表：指反映母公司和其全部子公司形成的企业集 团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流 量的财务报表。

第二章 合并财务报表基础 《高级财务会计》PPT课件


合并理论—所有权理论
l 合并非全资子公司时，应当按照母公司实际 拥有子公司的股权比例，合并子公司的各项 资产、负债、收入及费用等，即应采用比例 合并法来编制合并会计报表。
l 所有权理论运用到对共同控制实体的合并中 被认为是合适的。在共同控制实体中，没有 一家企业能够对共同控制实体实施控制。
我国准则对合并范围的规定
表决权比例标准
l 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位 半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投 资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被 投资单位的除外。
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司 S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
我国准则对合并范围的规定
实质控制标准
合并范围的确定，强调控制，而不是拥有。 当母公司合并非全资子公司时，应当将子公司的
各项资产、负债、收入及费用等全部予以合并， 即应采用完全合并法来合并会计报表。
合并理论—实体理论
在实体理论下，少数股东权益同母公司股 东权益一样，都是企业集团这一联合体的 股东权益，少数股东在子公司所享有的净 收益是企业集团净收益的一部分，它是企 业集团净收益在少数股东和多数股权股东 之间分配归属于少数股东的部分。
l 合并利润表
l 营业收入
l 。。。。
l 利润总额
l 减：所得税
l
少数股东损益
l 净利润
2006年以前中国上市公司采用该理论。
合并理论—实体理论
实体理论：权益理论中的主体观念。会计主体与 其终极所有者是相互独立存在的个体。
合并会计报表是企业集团各成员企业构成的经济 联合体的会计报表，它强调企业集团是单一经济 主体这一概念。

合并财务报表概述《高级财务会计》合并财务报表PPT文档共44页

44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、自己的饭量自己知道。——苏联
合并财务报表概述《高级财务会计》 合并财务报表
51、没有哪个社会可以制订一部永远 适用的 宪法， 甚至一 条永远 适用的 法律。 ——杰 斐逊 52、法律源于人的自卫本能。——英 格索尔
53、人们通常会发现，法律就是这样 一种的 网，触 犯法律 的人， 小的可 以穿网 而过， 大的可 以破网 而出， 只有中 等的才 会坠入 网中。 ——申 斯通 54、法律就是法律它是一座雄伟的大 夏，庇 护着我 们大家 ；它的 每一块 砖石都 垒在另 一块砖 石上。 ——高 尔斯华 绥 55、今天的法律未必明天仍是法律。 ——罗·伯顿
41、学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸 收都不国
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
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2016/6/26
30
例4：
A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。 2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议， 由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后， B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活 动。
2016/6/26
31
A、B公司2008年6月30日的个别资产 负债表如下：
2016/6/26 7
3.母公司通过章程、合同、协议等具有获取 特殊目的主体大部分利益的权力。 4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特 殊目的主体的大部分风险。
2016/6/26
8
（七）不应纳入合并范围的被投资单位 已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制的其他被投资单位
16
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 1 000 000 1 200 000 10 000 000 600 000
差额 200 000
15 000 5 000 000 000 800 000 200 000 600 000
17
4 000 000 3 400 000
2016/6/26
项目 流动资产 固定资产 长期股权投资 负债 股本
资本公积 盈余公积 未分配利润
2016/6/26
个别报表
A公司 700 1500 700 1000 1000 380 200 220 B公司 200 900 0 400 400 100 50 150
32
A公司在合并日编制的会计分录
借：长期股权投资 贷：银行存款 7 000 000 7 000 000
35Biblioteka 例5： A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。 2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议， 由A公司投资560万元控股合并B公司。合并后， A 公司拥有 B公司 80 ％的股权， B公司作为 A公 司的子公司继续进行经营活动。
2016/6/26 13
（二）经济实体理论 1.经济实体理论涵义 该理论认为母子公司从经济实质上 说是单一个体，合并财务报表应从 整个企业集团的角度出发为全体股 东的利益服务。
2016/6/26
14
2.经济实体理论主要特点 子公司中的少数股东权益是企业集团 股东权益的一部分，在合并资产负债 表中应与母公司权益同列 合并净利润属于企业集团全体股东的 利润，要在母公司权益和少数股东权 益之间加以分配 非同一控制下的控股合并中，子公司 的所有资产负债均按公允价值计量， 商誉按子公司的全部公允价值推断而 得，即包括少数股东权益享有的商誉 在编制合并财务报表时所有内部交易 产生的未实现利润无论顺销还是逆销 均应全额抵销
2016/6/26 6
（六）母公司控制的特殊目的主体也应纳入 合并财务报表的合并范围 判断母公司能否控制特殊目的主体应当 考虑如下主要因素 1.母公司为融资、销售商品或提供劳 务等特定经营业务的需要直接或间接 设立特殊目的主体。 2.母公司具有控制或获得控制特殊目 的主体或其资产的决策权。 母公司拥有单方面终止特殊目的主 体的权力、变更特殊目的主体章程 的权力、对变更特殊目的主体章程 的否决权等。
投资时甲公司的会计分录
借：长期股权投资 贷：银行存款 33 000 000 33 000 000
商誉的计算
归属于母公司的商誉＝33 000 000－（34 000 000 ＋6 000 000）×80％＝1 000 000
少数股东权益的计算
按照子公司可辨认净资产账面价值计算归属于少数 股东的权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
例1： 2007 年 3 月 27 日甲公司以 3 300 万元的 银行存款取得乙公司80％的股份，该企 业合并属于非同一控制下的企业合并。 在购买日乙公司可辨认净资产的账面价 值为 3 400 万元。乙公司可辨认资产和 负债的公允价值与账面价值除下列项目 以外，其余均相等。
2016/6/26
其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵 销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷 方发生额计算确定
2016/6/26 27
4.有关费用类项目 其合并金额根据该项目加总金额，加上该项 目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销 分录的贷方发生额计算确定。 （五）填列合并财务报表
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第二节 控制权取得日合并 财务报表的编制
一、同一控制下控股合并
（一）控制权取得日需要编制的合并财务报表 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表
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（二）编制合并资产负债表时的抵销分录
借：股本 /实收资本 （子公司账面） 资本公积 （子公司账面） 盈余公积 （子公司账面） 未分配利润 （子公司账面） 贷：长期股权投资（子公司股东权益×母公司持股比例） 少数股东权益（子公司股东权益×少数股权比例）
个别报表 A公司 B公司 700 200 1500 900 700 1000 1000 380 200 220 0 400 400 100 50 150
调整与抵销分录 借方 贷方
合并金额 900 2400
（1）700 （1）400 （1）100 （1）50 （1）150
0 1400 1000 380 200 220
11
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 1 000 000 1 200 000 10 000 000 600 000
差额 200 000
15 000 5 000 000 000 800 000 200 000 600 000
12
4 000 000 3 400 000
2016/6/26
2016/6/26
20
项 存货 固定资产 无形资产
目
账面价值 公允价值 1 000 000 1 200 000 10 000 000 600 000
差
额
200 000
15 000 5 000 000 000 800 000 200 000 600 000
21
长期应付款
4 000 000 3 400 000
2016/6/26 5
应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包 括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合 考虑的其他合约安排等。但是，本企业和其他企 业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜 在表决权的影响除外。 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权， 还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜 在表决权。 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持 股比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业 在被投资单位持股比例的潜在表决权。 潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素， 不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比 例。
1.资产类各项目
其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵 销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录 有关的贷方发生额计算确定
2.负债类各项目和所有者权益类各项目
其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵 销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录 有关的贷方发生额计算确定
3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各 项目
2016/6/26
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六、编制合并财务报表的程序
（一）编制合并工作底稿 （二）个别财务报表数据过入合并工作底稿
将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现 金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入 合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和 子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计 算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额
2016/6/26 15
例2： 2007年3月27日甲公司以3 300万元的银行 存款取得乙公司 80 ％的股份，该企业合并 属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙 公司可辨认净资产的账面价值为3 400万元。 乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面 价值除下列项目以外，其余均相等。
2016/6/26
第七章
合并财务报表
学习目标
了解合并财务报表的性质 掌握合并财务报表的合并范围 掌握控制权取得日合并财务报表的编制
2016/6/26
2
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的涵义
是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团 整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表
（一）编制合并财务报表的主体
2016/6/26
投资时甲公司的会计分录
借：长期股权投资 贷：银行存款 33 000 000 33 000 000
商誉的计算
归属于母公司的商誉＝33 000 000－（34 000 000 ＋6 000 000）×80％＝1 000 000
少数股东权益的计算
按照子公司可辨认净资产公允价值计算归属于少数 股东的权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
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A公司在合并日编制的抵销分录
借：股本 400 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资
700
A公司在合并日编制的合并工作底稿
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项目 流动资产 固定资产 长期股权投 资 负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
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投资时甲公司的会计分录 借：长期股权投资 33 000 000 贷：银行存款 33 000 000 商誉的计算 归属于全体股东的商誉＝ [33 000 000 － （34 000 000＋6 000 000）×80％]÷80 ％＝1 250 000 少数股东权益的计算 按照合并成本计算归属于少数股东的权益 ＝ （ 33 000 000 ÷ 80 ％ ） ×20 ％ ＝ 8