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FRIENDS OF高等学校会计制度改革与《高等学校会计制度》（征求意见稿）探析河北体育学院财务处靳燕郭景峥【摘要】随着我国社会经济的飞速发展以及教育体制、公共财政体制和高等学校办学体制改革的不断深化，原高校会计制度已不能满足高校发展的需要，需对现行高等学校会计制度进行大胆的改革。
2009年8月,财政部会计司下发了《高等学校会计制度》（征求意见稿）。
文章在阐述高等学校会计制度改革背景的基础上，指出现行《高等学校会计制度》存在的主要问题及新制度改革的主要举措，对新会计制度存在的问题进行分析并提出建议。
【关键词】高等学校；会计制度；改革一、高等学校会计制度改革的背景现行高等学校会计制度为1998年1月1日起施行的《高等学校会计制度》（试行）版，它对规范高校核算、加强预算管理起到了积极的作用。
近年来，随着我国社会经济的飞速发展以及教育体制、公共财政体制和高等学校办学体制改革的不断深化，高校经费来源渠道多样化、后勤社会化改革不断推进、校办产业生机勃勃。
这些变化无疑对高校的财务管理、预算管理、资产管理、绩效评价等方面都提出了更高的要求。
为适应内外部环境变化，解决不同会计制度所产生的差异，满足社会对高等学校会计信息的需求，2009年8月，财政部会计司下发了《高等学校会计制度》（征求意见稿），对现行《高等学校会计制度》进行了全面修订。
新制度在兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价信息需求的同时适当引入了权责发生制原则，对现行高等学校会计制度进行了大胆的改革。
《高等学校会计制度》(征求意见稿)的适时推出，是高校会计制度改革中一次质的飞跃。
二、现行《高等学校会计制度》在实践中暴露出的缺陷是高校会计制度改革的必然现行高校会计制度自1998年施行起，发挥了积极的作用，但随着高校办学体制改革的不断深化，对会计信息质量要求的不断提高，其自身的缺陷也逐渐暴露出来，主要表现在以下几个方面：（一）现行会计制度执行的会计核算基础无法准确核算收入和费用收付实现制与权责发生制确认收入与费用的时点不同。
《高等学校财务制度》(征求意见稿)变化及其影响作者：任元明李忠渝来源：《财会通讯》2011年第01期一、“征求意见稿”与“旧制度”的比较（一）“征求意见稿”引入“权责发生制”作为会计核算基础“权责发生制”是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的原则，即凡是应属本期的收入和费用，不论款项是否收付，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收付，也不作为本期的收入和费用处理。
实行“权责发生制”可以解决“旧制度”采用“收付实现制”而产生的收入成本不实，债权债务不实，事业结余不实等问题，可以为决策层和利益相关者提供比较全面、及时和准确的会计信息。
（二）“征求意见稿”要求固定资产折旧与无形资产摊销“折旧”和“摊销”是对资本所消耗掉的价值进行弥补。
在会计核算中，按固定资产（无形资产）的损耗程度进行补偿的方法即为折旧（摊销）。
通过折旧和摊销，一方面可以完整地体现固定资产（无形资产）的价值转移和补偿；另一方面可以准确地反映高等学校真实的资产状况。
（三）“征求意见稿”将基本建设收支并入高等学校“大财务”统一核算“征求意见稿”增加了“在建工程（含基建工程）”用于基本建设支出核算，取消了“自筹基本建设支出”。
《政府收支分类改革方案》已将“基本建设支出”作为“教育支出”的组成部分，即“教育支出”既包括“教育事业费”，又包括“教育基本建设支出”。
因此，基建收支并入“大财务”统一核算既可与《政府收支分类改革方案》相衔接，又可全面、准确反映会计主体全貌。
（四）“征求意见稿”完善高等学校财务会计报表体系一方面，根据“会计制度征求意见稿”的要求,完善了资产负债表和收入费用表的相关栏目；另一方面,增加了预算收支表、基建投资表和现金流量表，以反映高等学校预算收支情况、基建收支情况和现金流量等。
财务报表体系的完善，可以更加客观、真实地反映学校的财务状况。
（五）“征求意见稿”增加“进行绩效考评”与“防范财务风险”等内容“绩效考评”是指运用一定的评价方法、量化指标及评价标准，对高等学校或其所属单位为实现其职能所确定的绩效目标的实现程度、以及为实现这一目标所安排预算的执行结果进行的综合性评价。
附件：高等学校会计制度（征求意见稿）目录第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分财务报表格式第五部分财务报表编制说明第一部分总说明一、为了规范高等学校会计行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》及国家其他有关法律、行政法规，制定本制度。
二、本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。
普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。
三、高等学校会计采用修正的权责发生制基础。
四、高等学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
五、高等学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。
在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。
本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。
高等学校不得随意打乱重编。
高等学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号、不填列科目名称。
六、高等学校应当按照本制度的规定提供真实、完整的财务报表，不得违反规定随意改变财务报表格式和有关数据的会计口径。
高等学校财务报表是反映高等学校某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用及预算执行结果等会计信息的文件。
包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表以及报表附注。
财务报表分为年度财务报表和中期财务报表。
以短于一个完整的会计年度的期间（如半年度、季度和月度）编制的财务报表称为中期财务报表。
年度财务报表是以整个会计年度为基础编制的财务报表。
财务报表要根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、内容完整、报送及时。
财务报表必须经单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
七、高等学校会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等规定执行。
八、本制度自2010年×月×日起施行。
第二部分会计科目名称和编号第三部分主要会计科目使用说明一、资产类1001 库存现金一、本科目核算高等学校的库存现金。
二、高等学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照实际存入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）从零余额账户提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
（三）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。
（四）因开展业务等其他事项收到现金，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
四、高等学校应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收；或者将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证一并交会计部门的会计员核收记账。
五、有外币现金的高等学校，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
外币现金业务的处理，具体参见“银行存款”科目的相关规定。
六、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕。
（一）尚未查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算：属于现金短缺的，按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
（二）上述现金短缺或溢余查明原因后，作如下账务处理：1．如为现金短缺，属于应由负责人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“其他费用”科目，贷记本科目。
2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
七、本科目期末借方余额，反映高等学校实际持有的库存现金。
1002 银行存款一、本科目核算高等学校存入银行或其他金融机构的各种存款。
二、高等学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定进行银行存款收支业务的核算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、银行存款的主要账务处理如下：（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”、“财政拨款”、“基建拨款”、“财政调剂收入”、“上级补助收入”、“财政返还教育收入”、“科研业务收入”等有关科目。
（二）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“教学支出”、“科研支出”、“行政支出”、“财务费用”等有关科目，贷记本科目。
四、高等学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。
会计期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。
调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期财务费用。
（一）以外币购入物品、设备、服务等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“存货”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。
（二）以外币收取相关款项等，按照收入确认当日（或当期期初）的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“应缴非税收入”、“其他业务收入”等科目。
（三）发生外币兑换业务时，如为购入外币，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将购入的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，按照实际支付的人民币金额，贷记“银行存款”科目的人民币账户，两者之间的差额，借记或贷记“财务费用”等科目；如为卖出外币，按照实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目的人民币账户，按照卖出当日的汇率将卖出的外币折算为人民币金额，贷记“银行存款”科目的外币账户，两者之间的差额，借记或贷记“财务费用”等科目。
（四）会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等货币资金或应收应付科目，贷记或借记“财务费用”科目。
五、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据分别如下：（一）采用支票方式。
收款单位对于收到的支票，应填制进账单，并连同支票送交银行，根据银行盖章退给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章转来的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。
（二）采用汇兑结算方式。
收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。
（三）采用银行汇票方式。
收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。
如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。
（四）采用银行本票方式。
收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。
收款单位因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，交回本票和填制的进账单，经银行审核盖章后，根据银行退回收款单位的收款凭证联编制收款凭证。
（五）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。
向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。
（六）收到存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。
六、高等学校应当按开户银行和其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
月度终了，高等学校账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
七、本科目期末借方余额，反映高等学校实际在银行或其他金融机构的款项。
1011 零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政拨款”等科目。
（二）购买物品、固定资产、服务等支用额度时，借记“存货”、“固定资产”、“教育支出”、“科研支出”等有关科目，贷记本科目。
（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
（四）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。
高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款”等科目。
高等学校依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
