下载文档原格式
【老会计经验】分立运输公司争取税收优惠的筹划案例笔者一个朋友开了个公司（简称甲公司），由于产品适销对路，市场销量不断扩大。
为适应需求公司已购置20辆汽车用于送货上门。
是否以这20辆汽车为投资成立一家独立的运输公司呢？可是根据2006年1月1日起施行的新《公司法》的规定：设立有限公司全体股东的货币出资额不得低于有限公司注册资本的30%.因新《公司法》对非货币性资产出资的限制，如果将20辆汽车全部出资到新设立的运输公司，则要投入很多的货币性资产，而公司资金较为紧张，操作较难。
如果只将部分汽车出资，运输公司运力就明显不够，并且甲公司剩下的汽车运输还要继续作为混合销售缴增值税。
有没有较好的方法呢？新设立的运输公司，不管如何操作，只要合理、合法，筹划以缴营业税来降低增值税负的效果均可达到，这里就不再分析这些流转税变化。
主要筹划目标要通过出资的合理安排，使资金、运输能力等方面协调，并争取享受到所得税优惠政策。
因为根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税字[1994]第001号）的规定，新办的运输企业可以享受自开业之日起，第一年至第二年免征所得税的优惠政策。
假定甲公司的车队拥有汽车20辆，每辆汽车原值25万元，已计提折旧5万元，净值20万元（暂不考虑残值，净值与市价相同）。
按照《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号）的规定：享受企业所得税优惠政策的新办企业是指按照国家法律、法规以及有关规定在工商部门办理登记，新注册成立的企业。
新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%.笔者建议以甲公司现有的汽车和现金投资设立一家个人独资运输有限公司，来充分获取节税收益。
以甲公司现有资金状况，甲公司可用于出资的资金最多为300万元（为银行贷款）。
物流企业税务筹划案例物流企业税务筹划案例1. 案例背景某物流企业成立于2010年，主营业务为提供物流服务，包括货物运输、仓储、信息处理等。
该企业在运营过程中遇到了一些税务问题，希望能通过合理的税务筹划措施来降低税负，提高企业竞争力。
2. 税负分析根据企业的经营状况和税务政策，对企业的税负进行分析如下：（1）增值税：企业在销售过程中收取增值税，但由于物流业的成本较高，企业在采购环节支付的增值税较多，导致税负较重。
（2）企业所得税：企业的销售毛利率不高，税前利润较少，所以企业所得税负也比较低。
综合来看，增值税是企业税负的主要组成部分，需要重点进行筹划。
3. 筹划目标针对企业税务问题，制定以下筹划目标：（1）降低企业增值税负担，提高利润空间；（2）改善企业现金流结构，减少企业运营风险。
4. 筹划措施为了实现上述筹划目标，物流企业可以采取以下税务筹划措施：（1）增值税开票策略：企业可以选择根据物流服务项目，分别开具普通发票或专用发票。
对于一些运输成本较高的服务，可以选择开具专用发票，通过抵扣增值税来降低企业税负。
而对于一些成本相对较低的服务，可以选择开具普通发票，通过简化税务手续来提高企业效率。
（2）差旅扣除策略：物流企业的员工需要经常外出办事，因此产生了一定的差旅费用。
企业可以针对这部分费用进行合理扣除，以降低企业所得税负。
对于一些长途差旅，可以选择购买商务舱机票，以便享受更多的扣除额度。
（3）研发费用税前扣除策略：物流企业在提供服务的过程中可能需要进行一些研发，例如研发物流信息处理系统等。
企业可以将这部分研发费用作为税前扣除项目，以降低企业所得税负。
（4）资本支出税前扣除策略：物流企业在运营过程中需要购买一些设备和车辆等固定资产，为了降低企业所得税负，可以选择将这部分支出作为税前扣除项目。
（5）物流产业政策支持策略：物流业是国家重点扶持的产业之一，企业可以积极申请相关政府支持政策，以减少税负。
例如，物流企业可以根据相关政策申请减免增值税或所得税等税收优惠政策。
一起失败的“税收筹划”：交通运输企业利用“营改增”项目违规抵扣税款2015.1.30 中国税务报作者：贠相中汪辉张子忠作为“营改增”行业之一，交通运输业的进项税款抵扣一直受到税务机关的高度关注。
近日，山东省东阿县国税局开展运输企业专项纳税评估，在评估过程中发现一个交通运输企业利用“有形动产租赁”这一“营改增”项目，鱼目混珠抵扣进项税。
专项评估发现A企业固定资产抵扣偏高近日，山东省东阿县国税局对辖区内的10户运输企业实施专项纳税评估。
通过一系列数据分析，评估人员发现东阿A企业2014年1月~3月申报销售额1018.54万元、销项税额112.04万元、进项税额108.11万元，缴纳增值税3.94万元，增值税税负率只有0.39%，远低于同区交通运输行业的平均税负率。
面对此疑点，评估人员立即调取A企业的财务资料。
经过深入的案头分析，评估人员发现，A企业主要为鲁西化工公司提供运输服务，而鲁西化工公司作为上市公司，财务核算比较健全，内部管理严格，没有不索取发票而支付运输费用的情况发生。
评估人员据此基本确定，A企业的销售收入正常，销项处理方面应该没有什么问题。
分析A企业的进项信息，评估人员发现，A企业取得固定资产抵扣36.3万元，取得油料消耗抵扣59.3万元，取得轮胎、维修费用抵扣12.3万元，其中固定资产抵扣占比高达33.6%.根据相关信息，评估人员初步认为，A企业被查所属期固定资产大幅增加，但油料消耗、车辆维修费用并没有相应增加，这可能是导致A企业增值税税负率低的关键，于是将评估重点锁定在A企业的固定资产抵扣方面。
对企业看似合理合法的解释保持怀疑按照相关规定，评估人员对A企业下发了《税务事项通知书》，并填写了送达回证，制定了约谈提纲，要求企业财务人员对涉税疑点进行解释说明和举证。
财务人员很快就对A企业增值税税负率偏低的原因作出了解释，称主要是企业固定资产增加较多所致，2014年3月企业购入一台公路建设用设备——冷再生机，金额184.62万元，企业因此抵扣进项税款31.38万元。
六个案例旅客运输服务抵扣进项税实操详谈案例一：公司员工小李，乘坐飞机从北京出差到上海，取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单。
解析：员工出差乘坐飞机属于购进旅客运输服务，且取得了合规的航空运输电子客票行程单，所以可以计算抵扣进项税。
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%，需要注意民航发展基金不作为计算进项税额的基数。
补充：如果小李没有开具发票，仅有登机牌，登机牌不能单独作为抵扣凭证。
如果小李乘坐飞机并不是出差，而是回家探亲，则属于福利费，不能计算抵扣进项税。
案例二：公司员工小张，乘坐飞机从北京出差到上海，取得了携程网“代办机票服务”的增值税电子普通发票和账单，账单里有飞机票金额，可以计算抵扣进项税吗？解析：不可以！携程网订机票属于替航空公司代理销售机票，开具的发票上的应税项目是“经纪代理服务”，税率为6%(一般纳税人)，经纪代理服务不得凭借电子普通发票来计算抵扣进项。
据咨询携程客服，旅客在预定飞机票时可以选择不开具携程发票，自取行程单，在携程网支付成功后，点击左下角的“我要报销”，可以勾选需要行程单，也可以选择快递服务（10元邮寄费）寄送纸质行程单。
大家可以尝试一下，携程网还有提示：航班起飞后仅支持29天内补开航空运输电子客票行程单，如购买了保险等其他服务的一年内可补开增值税电子普通发票。
尤其是对于员工乘机出差非常频繁的企业来说，通过携程网订票用这种方式可以取得行程单，可以计算抵扣进项税额。
案例三：公司员工小张，预乘坐飞机从北京出差到上海，临行前因某种原因退票了，退票产生的退票费可以抵扣进项税吗？解析：按照现行政策规定，航空代理公司收取的退票费，属于现代服务业的征税范围，应按照6%税率计算缴纳增值税。
公司因公务支付的退票费，若能取得增值税专用发票，则可以抵扣进项税额，反之，不能抵扣！案例四：劳务派遣员工小刘，乘坐飞机从北京出差到杭州，取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，用工单位可以抵扣进项税吗？解析：可以抵扣！根据国家税务总局公告2019年第31号《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》规定，派遣人员直接受用工单位指派进行业务活动，用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务进项税可以抵扣。
关于税收筹划成功的案例都有哪些企业税收筹划是为企业经营管理服务的，它应该符合企业的价值⽬标。
企业的价值⽬标是获取最⼤的折现净现⾦流量。
故成功税务筹划亦应该是使企业获得最⼤折现净现⾦流量。
⽬前常见的税收筹划成功标准有如下⼏种：1、某种税绝对⾦额减少;2、所有税负绝对⾦额减少;3、净利润最⼤化;4、折现的净现⾦流量最⼤化。
上述税收筹划标准中，除了第四种外，其他都是不完整的。
案例：分拆运输业务设⽴⼦公司某税务师事务所2004年接受了A公司的⼀个税收筹划任务。
A公司是⼀家从事冷饮⾷品的公司，企业销售⾷品时公司的内部车队负责运输。
公司2000年运输销售产品全年的不含税销售额为21000万元(含税24570万元)，当年发⽣的成本费⽤共计为18000万元，其中可抵扣进项的⾦额为10000万元，不可抵扣的⾦额为8000万元。
经测算，21000万元的销售额中运输费⽤占1100万元的运输费⽤，⽽运费中可抵扣的油料费⽤和修理费⽤占280万元，不可抵扣的费⽤占820万元。
企业增值税率为17%，交通运输业税率为3%，城建税率为7%，教育费附加为3%.公司管理层认为运输费⽤缴17%的增值税有点亏，要求税务师事务所想办法降低企业总税负，实现公司利润的最⼤化。
筹划员⽼李在接受公司任务后，经过⼀番仔细研究，提出了⼀种筹划⽅案：企业把运输业务分开成为⼀个独⽴的运输⼦公司。
在分拆设⽴运输公司后，每年会增加⼈⼯费4万元和管理费⽤3万元共计7万元。
分析筹划前：企业应纳的增值税21000×17%-10000×17%=1870(万元);城建税和教育费附加为1870×7%+1870×3%=187(万元);企业所得税为(21000-18000-187)×33%=928(万元);净利润21000-18000-187-929=1884(万元)。
筹划后分为两种情况：若购货⽅为⼩规模纳税⼈，因为购⽅勿需进项抵扣，新成⽴运输公司每年1200万元的含税销售收⼊可以保持不变。
汇报人：日期:contents •引言•航运企业税收筹划概述•航运企业国际税收筹划策略•航运企业国际税收筹划风险及防范•案例分析•结论与展望目录01引言航运业是全球经济的重要支柱，随着全球化的不断发展，航运企业面临越来越多的跨国税收问题。
国际税收筹划已成为航运企业必须面对的重要问题之一，通过合理筹划可以降低企业的税收负担，提高企业的盈利能力。
本文的研究对于航运企业合理利用国际税收筹划策略具有重要的现实意义和理论价值。
研究背景与意义本文旨在探讨航运企业国际税收筹划的策略和方法，为航运企业提供决策支持，同时丰富和发展国际税收筹划的理论和实践。
研究目的本文采用文献综述和案例分析相结合的方法，通过对航运企业国际税收筹划相关文献的梳理和评价，总结出当前的研究现状和存在的问题。
同时，通过案例分析，探讨航运企业国际税收筹划的具体方法和实践经验。
研究方法研究目的与方法02航运企业税收筹划概述税收筹划是指企业在合法的前提下，通过合理安排和优化财务管理，达到降低税收负担、提高企业经济效益的目的。
定义合法性、合理性、效益性、前瞻性。
原则税收筹划的定义与原则通过有效的税收筹划，可以降低企业的税收负担，提高企业的经济效益。
提高企业经济效益增强企业竞争力遵守国际法规合理的税收筹划有助于提高企业的财务管理水平，增强企业的竞争力。
航运企业涉及国际业务，必须遵守相关国际法规，进行合理的税收筹划可以帮助企业合规经营。
030201航运企业税收筹划的必要性航运企业业务遍及全球，其税收筹划需要考虑不同国家和地区的税收法规、政策及双边税收协定等因素。
涉及面广航运企业的经营模式、组织架构、财务管理等方面都较为复杂，税收筹划需要考虑的因素也更为复杂。
复杂性高航运企业的税收筹划需要具备税务、法律、财务管理等多方面的专业知识支持。
需要专业支持航运企业税收筹划的特点03航运企业国际税收筹划策略利用国际税收协定总结词利用国际税收协定是航运企业进行国际税收筹划的重要手段之一。
案例八：节税又增效的营销方式创新——某民航运输企业税收筹划案例一、案例背景。
（一）公司概况某民航运输企业注册资本为人民币3，685，950，000元，该公司自成立以来在航空业界获得过许多荣誉，其品牌在海内享有广泛声誉，在全国民航服务质量评比中连续几届夺冠。
该企业全力构建、完善高效的“统一运营管理模式”，逐步建立起与世界水平接近的飞行安全技术、空中和地面服务、机务维修、市场营销、运行控制等支柱性业务体系。
多元化拓展是集团战略重要的一环，航空进出口、金融服务、航空食品、旅游票务、房产物业、通用航空、机械制造、广告传媒等辅业板块已经初步建立，多元化拓展已形成全新格局。
（二）问题提出该企业营业收入的99％以上来源于主营业务收入即运输收入。
为实现主营业务收入所付出的综合纳税成本在所得税前达到5.68％，所得税后达到16.16％。
考虑到2004年民航运输市场因特殊原因而出现的“客公里”等收入水平比历史最高水平还高 6.45％，实际上A 公司正常的所得税前纳税成本将高于5.68％，达到5.84％。
但无论是那种情况，A公司的税收成本都明显高于其他运输行业。
从行业角度看，如此高额的税收负担降低了民航运输与其他运输的能力，也是民航票价长期居高不下的一个重要原因，并最终对民航运输市场的竞争力产生不利影响。
这从最近民航市场的演变中得到验证，在经历了2004年的井喷式增长后，2005年的民航运输市场迅速步入了一个低速增长期。
有专家预计，2004年那种全行业整体赢利的繁荣景象将一去不返。
因此，进行全方位的纳税筹划已经成为民航运输公司降低税收成本，增强市场竞争力的重要手段，同时也是民航业在与其他运输行业竞争中的必然选择。
另一方面，随着航空业务的不断发展，服务水平的不断提高，营销创新也层出不穷。
一些新的营销方式提高了客户满意度，培养了客户忠诚，并在节约企业税负方面也有很大作用。
（二）适用税法条文链接1、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用2、根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(1) 第六条纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。
不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。
纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定(2) 第十四条条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费，基金，集资费，代收款项，代垫款项及其他各种性质的价外收费.凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。
二、案例解析（三）筹划思路与方法1、自营销售和代理销售纳税成本比较据了解，目前，该公司自营销售和代理销售的比例为4：6。
再假设有全部代理和全部自营销售二种情况。
该公司的营业税金及附加总计为收入的其收入的3.33％（营业税3％，城建税率为7%，教育费附加为3％，地方教育费附加1％）【《中华人民共和国营业税暂行条例》营业税税目税率表，航空运输业税率为5％】，代理销售公司的营业税金及附加总计为其收入的5.55％（营业税5％，城建税率为7％，地方教育费附加1％）。
【政策依据：《国家税务总局关于印发《营业税税目注释（试行稿）》的通知》（国税发[1993]149号）第七条服务业中代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物，代办进出口，介绍服务，其他代理服务；《中华人民共和国营业税暂行条例》营业税税目税率表，代理业税率为5％】.A公司给代理人的代理手续费比例平均为3.7％。
机票销售总额暂假设为10000元。
下面的分析中忽略因自营销售额增加而增加的人工、场地等市场销售费用。
实际上，世界上最成功的廉价航空公司—美国西南航空公司就是全部实现自营销售的典范，它从成立之日起就拒绝加入任何订座系统，而致力于建设自己的直销网络。
而另一个典型例子是，2000年前后的民航代理市场极度混乱时期，很多公司的给代理人的代理销售手续费远远超过3.7％，民航机票销售在有些地方几乎为代理人所操纵，部分航空公司的主营税金成本已经高于3.4％，给公司经营带来了巨大的税收负担。
2、自营销售几种模式的比较从以上的纳税成本比较分析，可以看出自营销售比之代理销售，在节约纳税成本方面有明显的好处。
自营销售几种新的模式：一是深入各个商业区或居住社区建立小型的直销点；二是电话销售服务；三是网上电子客票；四是大客户策略；五是常旅客的特殊服务。
建立直销点是成本最高的一种，但由于社会环境和文化、习惯等因素的关系，目前在自营销售中仍占主要份额。
与代理人销售相比，直销点模式的成本似乎要节约得多，但由于航空公司的管理效率和激励机制等原因，面积相同的一家直销点和一家代理人销售点，其销售效果是大相径庭的。
抛开市场控制等因素，直销点与代理人销售比较，航空公司所付出的成本不会有明显的降低，而直销点与电话销售和电子客票相比，成本的劣势却很明显。
因此，建立直销点主要是航空公司加强市场控制的手段，而不是降低成本的方式。
电话销售模式是传统销售模式的一种辅助形式。
统计上它归属于传统的自营销售份额，没有专门的分析数据。
实际上，这种模式有三重优点：一是比直销点的柜台销售成本更节约，因为他的主要成本（除相对固定的订座费和售票员工资外）将由房租转向送票费，在送票量大时，单张机票的送票费摊薄后几可忽略不计；二是比电子客票更符合国人的习惯，是一种由传统销售模式向现代网上销售模式过渡的一种最好的手段，由于顾客拿到手的仍然是传统机票，感觉比较踏实，同时顾客通过几次电话购票经历，会逐渐增加对航空公司非现场销售方式的信赖感，从而为逐步接受、习惯网上购票奠定心理基础；三是可以搜集大量的客户资料如：家庭住址、消费水平、消费习惯等，为航空公司进一步提高服务质量提供重要信息，在市场化程度不断加深、各航空公司间竞争不断加剧的情况下，掌握了真实全面的客户信息几乎就等于掌握了相应市场。
因此，我们认为，电话销售应是目前阶段国内航空公司最佳的销售模式。
近年，国内旅客电话购票比例已由17％上升至49％。
电子客票，作为网络时代一种新兴的机票销售模式，具有低成本、快捷和便利的三大优势。
据电子客票普及最早的美国西南航空公司数据，电子客票只相当于传统机票成本的十分之一。
对客户来说，坐在家中的电脑前几分钟就可以买到机票，省去了与航空公司人员的见面、也不用等待有人敲门、不用付钱甚至也不用刷卡、乘机前只须随身带上自己的身份证就可以了，其便利和快捷非传统机票可比。
随着电子客票的迅速普及，航空公司之间销售终端的竞争将由实物空间转向网络空间，面对众多的电子客票销售网站，客户的选择虽然主要还是取决于他对航空公司的信赖感，但网络界面是否友好、程序是否简捷、相应速度快慢也是十分重要的因素。
正是看到其前景，各航空公司都加快了发展电子客票的步伐，2005年国内某最大的航空集团公司提出了本年内将电子客票比重提升至30％的目标，其他航空公司也提出了类似的目标。
另外，根据中国民航信息集团公司的目标，到2007年底，中国民航将与全球同步完全实现无纸化售票。
航空公司与大客户建立策略伙伴关系，是市场竞争由单个企业之间的竞争发展到产业链竞争阶段的初始体现。
现今的主要方式是航空公司与雇员较多或影响单位客户之间，签订合作协议，彼此将对方锁定为自己的大客户，彼此为对方提供特别的服务和优惠的价格。
大客户策略表明航空公司开始注意细分市场。
A公司的大客户策略主要包括三方面内容：一是为大客户提供虚拟货币形式的折让奖励，大客户可以凭虚拟货币购买机票或购买高级公务舱或头等舱位（升舱）；二是根据大客户的等级（等级评分的因素重要性排序为：销售额、影响力、潜力、旅行航线）为其高级雇员或重要人士提供相应价值的从订票到安检、候机、登机等全程服务或半程服务；三是与大客户建立深层次的合作关系，比如与银行结算系统、商店购物、饭店住宿的合作、与大客户网站实现信息链接等，从而形成长期合作伙伴关系。
航空公司的另一个细分市场销售策略是推行常旅客计划。
常旅客计划在发达国家已经很成熟，现在国内各航空公司也越来越重视发展常旅客计划。
它从最初的仅根据旅行航程累计常旅客积分，发展到任何消费行为都能累计常旅客积分。
如美国航空公司的高级会员无论何时乘坐飞机、租车、住酒店、用花旗银行的信用卡、用MCI打长途电话、通过FTD递送鲜花、给某一慈善机构捐赠、通过因特网购买机票，都能积累公里数。
会员们在英国的某一指定餐厅、在美国德克萨斯州的商店、或在日本用samitomo银行的信用卡，都能方便地将公里数抵押为现金使用。
国内某航空公司与招商银行较早前共同推出的“××知音信用卡”，目前其功能已比较完善，持卡用户除购买机票外，在联网的商场、酒店等地刷卡消费时也会自动获得相应的常旅客积分（或称常旅客里程数）。
让旅客在花钱的同时也能挣钱。
旅客可将积分用于：购买机票、升舱、在知音网上商城购物、享受特别服务（此项服务取决于旅客评级，目前A公司将常旅客分为普通卡、银卡、金卡和白金卡，除普通卡外的另三类持卡者均称贵宾卡，可享受特别服务，服务项目内容类似于大客户）。
3、销售模式选择中的税收筹划从上面自营销售和代理销售的纳税成本比较、各种销售模式的分析中，提出两个针对营销的纳税筹划方案：第一、大力发展电话销售和电子客票以逐步取代传统销售方式：逐步降低代理人销售份额；逐步减少直销柜台；短期内大力发展电话销售，为迎接电子客票时代的全面到来做好前期准备；长期要以电子客票为核心不断完善网上售票系统，加强电子客票乘机手续的全程配套服务和相关网络建设。
第二，以顾客利益最大化为宗旨，选择最佳的客户奖励计划。
以该公司为例，目前其大客户和常旅客的奖励方式主要有换购机票，升（头等）舱，网上商城购物和提供地面服务四类。
在相同价值（折算为销售）的情况下，航空公司所付出的税金成本是不同的，详细分析见下表：奖励方式，在旅行时会用现金购买该公司机票(升舱)。
该公司尚未提供商业化的地面特殊服务，非大客户或常旅客的其他旅客无法购买该类服务。
如果四种销售视同销售，其毛利率均为40％。
商品货物的赠送在税法上会被认定为视同销售行为，并缴纳相应的增值税金及附加。
【政策依据：财法字第038号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条单位或个体经营者将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售】，而劳务的赠送在税法上则没有相关规定，不用缴纳相应的营业税金及附加。
例如上述所提到的为客户提供地面服务，并没有被纳入营业税的征税范围【政策依据：国税发[1993]149号《营业税税目注释（试行稿）》第一条交通运输业航空运输中的航空地面服务业务，是指航空公司，飞机场，民航管理局，航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务】，正是上述原因导致了不同奖励方式给企业造成了完全不同的影响。
