企业内部控制存在的问题及对策研究

企业内部控制存在的问题及对策研究

摘要：企业内部控制是保证企业健康发展、合规运营的重要手段，它与企业生产经营互相协调、统一作用。企业危机通常来源于内部，如何正确恰当地运用企业内部控制，最大限度减少疏忽、错误、舞弊行为，是企业提高竞争力、保持持续稳定发展的关键环节。本文分析了企业内部控制失效引起的后果、剖析了内控失效的原因，并提出了一些建议，希望能够通过此文，对企业内部控制的有效实施提供帮助。

关键词：内部控制；问题；对策

1.企业内部控制失效的后果

当企业内部控制的效力突破了企业管理所能提供的合理保障的界限，就失去了其本身的效力，也就是内部控制失效。通过对以往相关案例的统计分析，企业内控失效导致的后果主要体现在以下三个方面。

1.1企业会计信息不实，造假情况频出

近年来由于企业会计、销售等人员管理松散，秩序混乱而导致的各类会计造假事件时有发生。企业销售人员通过伪造单据、合同、篡改数据等方式虚构交易、伪造篡改数据，财务部门设置账外账、小金库、隐瞒虚报收入、乱挤乱摊成本、核算不实等行为导致数据造假事件屡见不鲜。2017年日本神户制钢所的数据造假丑闻事件就是此类问题的典型案例。神钢的造假问题产品涉及丰田、三菱、日产等日本知名企业，其铝、铜产品被广泛用于汽车、新干线列车、飞机、火箭等多种产品的制造中。其中部分产品，自十多年前就一直使用篡改后的数据，且篡改数据并非个别员工所为，而是获得了管理层的默许。由此可见，神户制钢在控制环境、风险评估、责任划分、沟通机制、反舞弊机制、内部监督等多方面都存在重大缺陷。

1.2经济效益下滑，经营失败 为企业持续经营提供合理保障是内部控制的基本目标和要求。企业内部控制管理失效，导致管理力度削弱，效力和效应弱化，久而久之，企业竞争力丧失，亏损严重，最终导致经营失败。有的企业为提高活力，对于重要部门的经理给予相当数额的审批权，却对开支范围、金额没有明确规定，对费用使用缺乏有效监督，致使一些领导花钱缺乏约束，企业浪费严重；有的企业物资采购销售的制度不健全，存货的采购、验收、运输、保管等程序混乱，存货发出后没有按管理规定办理相关手续，也不及时进行信息核对，存货毁损、丢失、报废、积压等多年不做处理，增加企业潜在亏损；一些企业内控制度不建全，制度流于形式，形同虚设。郑州亚细亚集团之所以最终关门倒闭，主要原因是其内控制度运作不能有效贯彻，其所谓存在的管理程序，名存实亡，未起到控制作用。有这样一组数据：某企业集团每年的厂庆花销70万元以上；集团某股东从亚细亚商场借出800万元，不审批，不打借条，其间归还300万元，剩余500万元商场账面和收据显示“工程款”，一直无人问津与催要；某商场管理费用高达18.6亿元。一些企业内部信息沟通系统存在严重缺陷：该企业集团没有成本信息的总结汇报会议，也没有收集市场信息的专题会议。管理层可以随意控制会计信息，大额资金被挪用不知去向且长期无人催要。另外，一些企业监督系统存在重大缺陷，如该企业集团开业以来未进行过一次全面审计。郑亚的控制活动、信息沟通、监督机制如此，最终何以抗拒走向没落的命运？

1.3考核机制不健全，违法乱纪事件频出

有的企业把完成目标利润作为考核干部、提拔用人的唯一标准，缺乏有效的监督机制，领导人员管理“一言堂”，职能部门和下属员工全无发言权。一些企业高层急功近利，在缺乏全面科学论证的情况下盲目追求成绩，仓促上马项目，或下达一些不切实际的经济增长指标。个别企业财务人员、企业领导，还会借助内部制度不完善的漏洞，利用职务之便，收受贿赂、贪污、挪用公款，最终触犯法律，造成终生遗憾。

2.企业内部控制失效的原因

2.1对内部控制的认识不到位，控制环境基础薄弱 企业内控制度不完善、控制环境基础薄弱是企业内控失效的主要原因。许多企业在制度建立健全方面存在一定的滞后性，内控体系不顺畅，部分企业管理者认识不到内部控制对企业发展的重要性，认为内部控制只是一个部门内部的事情，多数企业让财务部门或审计部门去研究企业内控体系，而自身则在企业运营上投入更多的时间和精力，不关注内部控制，甚至内部控制以模仿、照搬为主，导致企业内部控制与企业经营不合拍、甚至不搭调。许多企业不擅长开展文化建设，管理者不善于利用文化管理开展控制环境教育，内部文化氛围差，企业员工我行我素，归属感和责任心不强。

2.2企业管理层对风险不重视，风险管理意识薄弱

许多企业风险防范意识差，不能充分认识风险给企业带来的严重后果，或者意识到风险的重要性，但缺乏有效的风险管理机制，风险识别和评估不及时、不完整，尚未建立行之有效的风险预警和风险应对措施等，这些都给企业内部控制的有效实施增加了阻力。

2.3人员素质低

内部控制制度建立的再好再完善，归根到底需要人来实施。“人”是内部控制的主体，企业内部控制的工作质量在很大程度上直接取决于企业内部人员的道德水平、知识结构、职业素养、法律意识。企业各层级的管理者若对内部控制的流程、风险不理解、不重视，甚至做出错误判断，设计再完美的内部控制也无法发挥其应有的效力和作用。企业管理者素质低下，管理的控制意识薄弱，在很大程度上会给企业内部的有效实施带来局限。

2.4信息与沟通不畅

许多企业没有完善的信息收集、传递、报告机制，企业管理结构松散，各职能部门之间不能及时传递信息，信息沟通过程中出现信息传递滞后、信息遗漏、甚至信息歪曲等现象，从而导致信息沟通阻塞，工作效率低下，无法及时、准确解决工作中遇到的问题，甚至影响领导的科学决策。

2.5缺乏有效的监督与考核机制 目前许多企业内部审计独立性差，缺乏有效的内部监督，内部监督流于形式。企业的内部审计只停留在传统的财务收支审计和会计稽核阶段，对内部控制的执行情况无法起到再控制作用，审计水平和质量无法满足监管要求。外部监督机制方面，由于财政、税务、银行、审计等部门分别隶属于不同的职能部门，往往各自为政，无法形成合力，在某种程度上也弱化了企业的监督机制。另外，违规成本、处罚力度低，审计监督结果未与考核机制挂钩，使审计监督缺乏权威和威慑力，审计发现的问题屡查屡犯，屡犯屡改，也是企业内部控制失效的一个问题成因。

3.企业内部控制失效的对策

3.1强化企业文化建设，完善内部环境

企业要建立科学规范的企业治理结构，建立健全各内部管理机构的岗位职责和权限，同时按照国家法律法规，完善企业管理制度，形成科学有效的职责分工和制衡机制。成立专门的机构具体负责企业内部控制的建立实施和日常管理，根据内控要求，结合企业特点设置内部机构，明确职责分工，将权利与责任落实到各责任单位，建立科学规范的管理体系。同时，要注重加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业的企业文化，培育积极向上的价值观和社会责任感，树立开拓创新、团结互助的企业新风尚。

3.2强化风险管理意识，完善风险管理制度

首先，制定与企业生产经营相关的风险目标。其次，做好风险识别。企业风险来自企业内外部，如组织架构、市场、经营和法律风险等。再次，做好风险分析和风险评估。企业可以按照风险发生的可能性和重要程度，利用一定的风险分析方法对其进行排序，确定需要关注和控制的重要风险。最后，做好风险应对工作。企业结合风险偏好和容忍度，权衡风险和收益，确定采取规避、承受、降低、分担等风险应对策略，从而有效控制风险。

3.3强化员工培训与学习，提高管理者素质 企业应定期进行管理者内控方面知识的宣贯与培训，加强对企业员工专业理论以及相关专业知识的学习，增强其对企业的荣辱感与使命感的认同，使每位员工能够明确自身责任，并将自身行为与企业内部控制紧密结合起来。另外，应向有着先进管理经验的企业学习，借鉴其先进的管理经验应用于本企业自身的内部控制理念与框架中。同时，建立严格规范的员工奖罚约束机制，做到有奖有罚，激励每个员工向先进学习，建立广泛的社会效应，促使管理素质日渐提高。

3.4加强企业内外部沟通，建立健全企业信息系统

企业应建立信息与沟通制度，确保各种信息在企业内各管理级次、业务环节、所属单位之间，以及企业与外部投资者、客户、供应商、分包商之间，能够及时进行沟通和反馈，实现高效迅速的信息传递。建设高水平的内控管理信息系统，是实现先进内控管理体系的保障。完备的内控管理信息系统一般包括内部控制体系维护、内控评价作业和风险预警监控三大功能模块，内控体系维护功能通过集成内控体系与系统内业务流程，可实现两者的同步更新；内控评价作业功能通过对样本选取、工作底稿、缺陷整改功能的统一设置规范评价作业流程；风险预警监控是内控信息化高级应用，支撑风险监控指标的配置、数据获取和分析、报告，能够及时发现风险和内控措施执行中的问题，实现风险常态化管控。公司按照业务与系统协同推进的原则，根据内控管理提升工作安排，按照不同层次的功能目标逐步建设内控信息系统。

3.5完善监督与考核机制

监督是企业内部控制得以有效实施的重要保障。企业管理者必须重视内部审计，确保内部审计地位和独立性，定期对内部控制的实施情况进行检查，针对发现的内部控制缺陷，及时跟踪，落实整改，强调监督检查结果的严肃性，将检查结果纳入考核机制，引起企业管理人员重视。同时聘请外部审计机构定期或不定期地对内部控制制度进行检查评价，形成有效的内外部监督机制。

4.结束语

通过内部控制体系优化提升，有效整合企业风险和内控管理资源，完善从内部控制管控闭环，使业务流程中特别是跨部门流程接口处存在的内控薄弱环节得到加强，有效落实“价值引领与资源配置”财务经营总体布局，才能提升企业财务整体管理水平和经营管理效率及效果，防范经营风险。

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