审计程序(函证、分析程序)

函证程序审计提示本提示旨在总结证监会 2013-2017 年行政处罚中与函证程序缺失相关的处罚事项，包括函证决策、寄发与收回情况、回函结果的评价、替代程序等方面。

本提示将通过分析行政监管处罚案例的内容，并根据《中国注册会计师审计准则》等要求，提出有针对性的应对措施及注意事项等重要提示，以期避免发生行政处罚中提及的程序不到位的情况。

风险提示 1：未对全部银行账户实施函证1.1 审计失败原因在实施审计项目中因未对全部银行账户实施函证而导致的审计失败中，注册会计师容易忽视以下几种情况：1、只选择年末余额较大的账户发询证函，忽视了发生额较大但余额较小的账户、异地开立的账户以及重要分支机构开立的账户。

2、未对在本期内注销的银行账户实施函证，且未说明不实施函证程序的理由。

3、当在同一银行网点同时开立活期存款和定期存款账户时，未同时对定期存款实施函证；或函证时，对于定期存款中可能存在部分货币资金受限制的情况，仅实施其他替代程序（如查询银行网银和征信中心的企业报告），未对资金的受限情况获取充分、适当的审计证据。

4、未对部分无借款的银行账户进行函证。

5、当被审计单位内部存在单独的资金结算中心时，仅在集团内部实施函证，未对外部独立的金融机构进行银行函证。

6、未对长期不办理业务而处于休眠状态的账户（即久悬户）实施函证。

7、未对部分银行账户期末余额实施函证，仅采用其他来源的审计底稿中的函证作为替代证据，例如注册会计师直接将前期尽职调查中取得的函证作为审计证据，且未针对该函证的真实性实施追加的审计程序。

1.2 应对措施在询证函发出前，注册会计师应当考虑实施以下审计程序：1、根据《中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号——货币资金审计》规定，注册会计师可以考虑亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以及获取被审计单位银行存款明细清单。

2、对《已开立银行结算账户清单》上的银行账户与被审计单位的银行存款余额明细表进行双向核对：检查是否存在《已开立银行结算账户清单》中记录的已开立银行账户但被审计单位银行存款余额明细表中未记入的账户，若不一致须记录不一致的原因；检查该银行账户是否归属于被审计单位，并且对该账户实施函证程序。

.一、审计程序按目的分类(注意，有些概念请先掌握)(一)获取审计证据的总体审计程序 (理解掌握)按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。

1 ．风险评估程序(第六章展开)2 ．控制测试(必要时或决定测试时 ) (展开)3 ．实质性程序(展开)(二)风险评估程序1 ．含义风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。

2 ．目的风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。

3 ．容注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和部其他相关人员、分析程序、观察和检查。

(三)控制测试1 ．含义控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。

2 ．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取部控制运行有效性的审计证据。

(四)实质性程序1 ．含义实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。

2 ．实质性程序类别(1) 细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、.准确性、计价等。

(2) 实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别某类交易、账户余额或披露及相关认定是否存在错报。

实质性分析程序通常更适用于在一段时间存在可预期关系的大量交易。

二、获取审计证据的具体程序 ( 修订容，重点掌握)在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下七种审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

审计流程财务审计流程可分为以下步骤：一、审计立项与授权二、审计准备三、初步调查四、分析性程序及符合性测试五、实质性测试及详细审查六、审计发现和审计建议七、审计报告八、后续审计九、审计评价十、审计档案步骤一、审计立项和审批一、审计立项审计立项是指确定具体的内部审计项目，即被审计的对象。

审计对象包括集团下属的各子公司，集团内部的各职能部门、各项经营活动或项目、系统等。

审计对象的选择一般由以下三种方式决定：1、集团审计部通过对集团的经营活动进行系统地分析风险来制定年度内部审计工作计划表，经批准后逐项实施。

2、由集团总裁或董事会下达的计划外专项审计任务。

3、由被审计者提出审计要求，经批准实施审计业务。

二、审计批准与授权对于已立项的审计项目，审计部应在审计实施前以正式报告的形式报集团总裁审核、批准与授权。

步骤二、审计准备在确定审计事项后，审计人员开始审计准备工作，制订审计计划。

审计准备工作包括以下内容：一、初步确定具体审计目标和审计范围。

1、内部审计的总目标是审查和评价集团各项经营管理活动，协助集团组织的成员有效地履行他们的职责。

针对已确定的具体审计任务，审计人员应制定具体的审计目标以有助于拟定审计方案和审计工作结束后的审计评价。

2、内部审计的范围一般包括以下几个方面：1)组织内部控制系统的恰当性、有效性。

2)财务会计信息、资料的准确性、完整性、可靠性。

3)经营活动的效率和效果。

4)资产的护卫情况5)对法律、法规及政策、计划的遵守、执行情况。

审计人员应根据具体的审计任务确定具体的审计范围以确保审计目标的实现。

二、研究背景资料在制定审计计划时应收集、研究审计对象的背景资料。

当审计对象为集团子公司、职能部门时，背景资料主要包括其组织结构、经营管理情况、管理人员相关资料、定期的财务报告、有关的政策法规和预算资料等。

当审计对象为某一项目、系统时，背景资料主要指其立项、预算资料、合同及相关责任人资料等。

如果在以前年度实施过内部审计，则应调阅以前的审计文件，关注以前的审计发现及审计对象对审计建议的态度。

基本审计流程
审计流程一般包括以下步骤：
1. 审计准备阶段：接收委托，确定审计项目。

组成审计小组了解和调查被审计单位。

确定审计工作重点，制订审计工作计划方案。

编制审计通知书，被审计单位承诺书。

下发审计通知书。

2. 审计实施阶段：对被审计单位提供的有关会计资料（包括电子文档），实施财务审计程序。

整理汇总审计实施过程中发现的问题及有关情况。

审计小组汇报审计过程中发现问题和有关情况，确定需进一步核实的问题。

实施相关的追加审计程序。

3. 审计报告阶段：审计小组归集审计工作底稿、并编制审计报告初稿。

审计小组按审核后的要求，对审计报告进行修改。

审计小组汇报审计报告的征求意见稿，并对审计报告的征求意见稿进行定稿。

将审计报告的征求意见稿征求被审计单位意见。

出具正式审计报告。

4. 审计报告的终结阶段：审计小组将审计档案归档。

以上信息仅供参考，具体流程可能因实际情况而有所不同，建议咨询专业人士获取帮助。

第六部分审计程序【知识点】审计程序的种类一、概述审计程序分为总体审计程序和具体审计程序，总体审计程序又可以分为三大类程序，具体审计程序又可以分为七小类程序。

三大类审计程序主要包括风险评估、风险应对（控制测试、实质性程序）。

七小类审计程序则包括检查（检查文件记录和检查有形资产）、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

二、审计程序的作用1.注册会计师通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。

2.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。

3.实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。

三、总体审计程序注意：CPA对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估（风险评估）结果如何，无论是否进行控制测试，或控制测试结果如何，CPA都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。

四、具体审计程序利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方面的决策：（1）选用何种审计程序；（性质）（2）对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；（样本）（3）应当从总体中选取哪些项目；（选样）（4）何时执行这些程序。

（时间）在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

1.检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。

（1）检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。

（2）检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。

对个别存货项目进行的检查，可与存货监盘一同实施。

1、检查，是指对资产进行实物审查。

2、观察，是指查看相关人员正在从事的活动。

3、询问，以书面或口头方式获取信息。

4、函证，审计人员直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程。

5、重新计算。

6、重新执行。

7、分析程序。

1、检查。

检查是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。

2、观察。

观察是指审计人员查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

3、询问。

询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

4、函证。

函证是指审计人员直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

5、重新计算。

重新计算是指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。

6、重新执行。

重新执行是指审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

7、分析程序。

分析程序是指审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本；另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。

缺点：过分依赖对内部控制的审计。

扩展资料：审计程序是审计工作从开始到结束的整个过程。

一般包括三个主要的阶段，即计划阶段、实施审计阶段和审计完成阶段。

主要工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性水平；分析审计风险；编制审计计划，对被审计单位内部控制进行控制测试；对会计报表项目进行实质性测试；整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿;形成审计意见，编制审计报告。

审计证据的技术程序审计证据的技术程序是审计工作中不可或缺的一部分，它通过收集、分析和评估各种证据，以验证财务报表的准确性和合规性。

以下是审计证据的主要技术程序：第一，面谈程序。

审计师会与相关人员进行面谈，了解企业的内部控制制度、业务流程和财务报告的准备过程。

通过与内部人员的沟通，审计师可以获得关键信息，了解企业的风险因素和内部控制的有效性。

第二，检查程序。

审计师会对企业的财务记录进行检查，包括账簿、凭证、银行对账单等。

通过检查这些财务记录，审计师可以了解企业的业务活动是否符合财务报告的要求，以及是否存在错误或欺诈行为。

第三，计算程序。

审计师会对企业的财务数据进行计算，以验证财务报表中的数额的准确性。

这些计算包括计算资产、负债和所有者权益的余额，计算收入和费用的金额等。

第四，确认程序。

审计师会与企业的供应商、客户和金融机构进行确认，以验证企业报表中的交易和账户余额的真实性。

确认程序可以帮助审计师确认企业的交易是否真实发生，并验证企业与外部方的关系。

第五，分析程序。

审计师会对企业的财务数据进行分析，以评估企业的财务状况和经营绩效。

这些分析包括比较不同年度的财务数据、比较企业与行业的财务数据以及进行趋势分析等。

第六，观察程序。

审计师会观察企业的实际操作，以了解企业的内部控制制度和业务流程的有效性。

观察程序可以帮助审计师发现潜在的风险和问题，并评估企业的内部控制制度是否能够防止错误和欺诈行为。

通过以上的审计证据技术程序，审计师可以获得充分的证据来评估财务报表的准确性和合规性。

这些程序的目的是保证审计工作的客观性和可靠性，为各方提供准确的财务信息。

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南（2023年4月4日修订）一、函证程序（一）确定需要确认或填列的信息（参见本准则第十四条第（一）项）1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。

函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。

（二）选择适当的被询证者（参见本准则第十四条第（二）项）2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。

例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回函的最佳人选。

（三）设计询证函（参见本准则第十四条第（三）项）3．询证函的设计可能直接影响回函率，以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。

4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括：（1）函证针对的认定；（2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险；（3）询证函的版面设计和表述方式；（4）以往审计或类似业务的经验；（5）沟通的方式（如以纸质、电子或其他介质等形式）；（6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函。

只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函；（7）预期的被询证者确认或提供信息（如被询证者能够提供的信息是单张发票金额还是总额）的能力。

5．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。

通常认为，对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。

但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。

为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额（或其他信息），而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。

但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。

6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。

审计函证的流程及具体操作
1审计函证的程序
审计函证是审计期间取得信函证据所涉及的流程。

在审计过程中，审计函证提供关联信息以证实组织的重要事实或状态，并且有助于审计师识别、检查和报告管理失职情况。

审计函证可以有助于支持审计结论，故审计函证是审计中非常重要的一步。

2收集审计函证
收集审计函证是审计中的第一步，审计师需要从审计对象中收集一系列的信函，以证明相关的交易和活动的历史性操作以及证实账户准确性、完整性。

这些信函可以是管理许可、合同签订、下令支付、取款要求、票据登记等内容，也可以是审计特定的文件，比如资产转移的凭证、转账回证或收据。

3内容确认
这一步是确认信函内容的步骤，由于审计函证是保存在审计对象当中，审计师可以根据具体信恮考查和考证相关的文件，以确认信函的真实性和可靠性。

审计师在验证审计函证的内容和证据时可以采用样本数据进行确认，如果审计函证存在不一致性，也可以申请审计核准和审计函证审定。

4报告准备
最后一步是报告准备，审计师根据收集的审计函证的内容，对保存的数据进行考察，以及根据对收集的信函的确认结果，把收集的审计函证的信息做出评论，准备审计的报告。

审计的函证信息可以帮助审计师作出证实的主要结论，有助于审计报告的可读性和可信度。

第03讲函证程序第三节函证与监盘程序一、函证程序函证（即外部函证）是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取对相关信息的书面答复的审计程序。

一般是为了证实某项交易或事项的“发生”或期末余额的“存在”的审计证据，还可向第三方函证交易或事项的协议或细节。

（一）函证的内容（二）询证函的设计函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。

1.积极的函证方式如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

【示例】积极式询证函（列明拟函证余额或其他信息）企业询证函××（公司）：编号：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。

下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。

回函请直接寄至××会计师事务所。

回函地址：邮编：电话：联系人：1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元2.其他事项。

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。

若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

（公司盖章）年月日结论：1.信息证明无误。

（公司盖章）年月日经办人：2.信息不符，请列明不符的详细情况:（公司盖章）年月日经办人：2.消极的函证方式如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

【示例】消极式询证函格式企业询证函××（公司）：编号：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。

下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。

中国注册会计师审计准则第1312 号——函证（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》的规定使用函证程序，以获取相关、可靠的审计证据，制定本准则。

第二条本准则不适用于注册会计师对被审计单位诉讼和索赔事项实施询问程序。

《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》规定了有关诉讼和索赔的审计程序。

第三条《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》规定，审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。

判断审计证据可靠性的一般原则包括：（一）从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（二）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（三）以文件记录形式（包括纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。

第四条下列审计准则明确了实施函证程序以获取审计证据的重要性：（一）《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序（包括审计程序的性质、时间安排和范围）；无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序；注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。

（二）《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。

为此，注册会计师可以增加审计证据的数量或者获取更相关、更可靠的审计证据，或将两种方式结合使用。

事务所函证流程
事务所函证流程是指在会计师事务所内部进行的一种审计程序，主要是为了确认客户提供的财务信息的真实性和准确性。

函证流程是审计程序中的重要环节，也是会计师事务所向客户提供的一种服务。

函证流程的具体步骤如下：
1. 确认函证对象：会计师事务所需要确认客户提供的财务信息是否真实准确，因此需要确认函证对象，即需要确认的财务信息的来源。

2. 函证准备：会计师事务所需要准备函证函，函证函是会计师事务所向函证对象发出的一种函件，用于确认客户提供的财务信息的真实性和准确性。

3. 函证发出：会计师事务所向函证对象发出函证函，要求函证对象提供相关的财务信息。

4. 函证回函：函证对象收到函证函后，需要回函确认客户提供的财务信息的真实性和准确性。

5. 函证审查：会计师事务所收到函证回函后，需要对函证回函进行审查，确认客户提供的财务信息的真实性和准确性。

6. 函证记录：会计师事务所需要将函证流程的相关记录进行归档，以备将来审计需要。

函证流程是会计师事务所向客户提供的一种服务，通过函证流程，会计师事务所可以确认客户提供的财务信息的真实性和准确性，为客户提供更加可靠的财务信息。

同时，函证流程也是会计师事务所内部审计程序的重要环节，可以帮助会计师事务所更加全面地了解客户的财务状况，为客户提供更加专业的服务。

函证流程是会计师事务所内部审计程序的重要环节，通过函证流程，会计师事务所可以确认客户提供的财务信息的真实性和准确性，为客户提供更加可靠的财务信息。