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第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第五节高级职员与审计客户的持久关联一、与审计客户持久存在业务关系对独立性的不利影响〔教材P123〕二、关键审计合伙人任职时间〔教材P124〕如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。
在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计工程组成员或关键审计合伙人。
在此期间，该关键审计合伙人也不得有以下行为：〔1〕参与该客户的审计业务；〔2〕为该客户的审计业务实施质量控制符合；〔3〕就有关技术或行业特定问题、交易或事项向工程组或该客户提供咨询； 〔4〕以其他方式直接影响业务成果。
老师手写：09：19三、关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间〔教材P124〕 在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户效劳的时间不超过三年，那么该合伙人还可以为该客户继续提供效劳的年限为五年减去已经效劳的年限。
如果关键审计合伙人已为该客户效劳了四年或者更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续效劳两年。
如果审计客户是初次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后持续提供审计效劳的期限，不得超过两个完整会计年度。
老师手写： 3、ABC 所老王 X 公司关键合伙人 2年 3年 3年 2年年 5年③ IPO 〔2年内〕第六节 为审计客户提供非鉴证效劳一、承担审计客户的办理层职责对独立性的不利影响〔教材P126〕二、为审计客户提供编制会计记录和财政报表对独立性的不利影响〔教材P127〕三、为审计客户提供税务效劳对独立性的不利影响〔教材P129—132〕由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果办理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类效劳通常不合错误独立性发生不利影响2.基于编制会计分录目的而为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债(或资产) (1)税收法律法规的复杂程度以及应用时进行判断的程度(2)客户员工的税务专业程度(3)税额对于财政报表的重要性(1)由审计工程组以外的专业人员执行此类业务(2)如果审计工程组成员执行此类业务，由审计工程组以外的合伙人或高级办理人员复核税额的计算(3)向外部税务专业人员咨询(1)在确定如安在财政报表中对税务建议进行处置时涉及的主不雅程度(2)税务建议的成果是否对财政报表发生重大影响(3)税务建议的有效性是否取决于会计处置或财政报表列报，以及是否对会计处置或财政报表列报的适当性存有疑问(4)客户员工的税务专业程度(5)税务建议是否具有相应的税收法律法规依据(6)税务处置是否得到税务机关的承认(1)由审计工程组以外的专业人员提供此类效劳(2)由未参与提供此类效劳的税务专业人员向审计工程组提供效劳建议，并复核会计处置和财政报表列报(3)向外部税务专业人员咨询(4)得到税务机关的预先承认(1)引起税务纠纷的事项是否与会计师事务所的建议相关(2)税务纠纷的成果对被审计财政报表发生重大影响的程度(3)该事项是否具有明确的税收法律法规依据(4)解决税务问题的程序是否公开(5)办理层在解决税务纠纷时所起的作用(1)由审计工程组以外的专业人员提供该税务效劳(2)由其他未参与提供该税务效劳的税务专业人员，向审计工程组提供效劳建议，并复核会计处置(3)向外部税务专业人员咨询四、会计师事务所为审计客户提供内部审计效劳对独立性发生的不利影响(新增内容)〔教材P132—134〕(1)监督内部控制；(2)查抄财政信息和经营信息；(3)评价经营活动的效率和效果；(4)评价对法律法规的遵守情况。
会计师审计与鉴证业务近年来，随着商业环境的不断发展和全球化程度的加深，会计师审计和鉴证业务的重要性日益凸显。
作为企业财务管理和风险控制的核心工具，会计师审计和鉴证业务在确保财务报告的准确性和可靠性、提供决策参考、防范经济犯罪等方面起着重要作用。
本文将就会计师审计与鉴证业务的基本概念、职责和流程展开阐述。
一、会计师审计业务会计师审计是指会计师事务所对企业财务报告进行的独立、客观的评价，以确定其是否准确、完整、合法和公正。
会计师审计旨在增加对财务报告的可信度，并提供对企业财务状况和经营业绩的专业意见。
其职责主要包括风险评估、内部控制评估、会计估计和假设的评估、数据分析及抽样测试、法律合规性评估等。
会计师审计业务的流程一般分为立项阶段、业务计划阶段、信息收集阶段、分析评价阶段、报告阶段以及跟踪审计阶段。
在立项阶段，审计师需明确审计目标、范围和时间表，并和企业达成共识。
在信息收集阶段，审计师通过采集和分析大量的财务数据、内部控制文件和业务活动证据，以全面了解企业财务状况。
在分析评价阶段，审计师将根据综合性的信息评价企业财务报告是否真实、公正。
最后，在报告阶段，审计师将向企业提供审计报告，表明审计意见，并提供合理解释和建议。
二、会计师鉴证业务会计师鉴证是指会计师事务所基于专业知识和专业判断，对特定的财务信息进行调查、论证和评价，从而提供独立的、可信的意见和结论的业务活动。
会计师鉴证通常涉及的领域包括财务会计、管理会计、税务会计等。
会计师鉴证业务的主要职责是评价特定财务信息的真实性、准确性和完整性，并向外界提供可信的鉴证意见和结论。
常见的会计师鉴证业务包括财务报告鉴证、内部控制鉴证、资产评估鉴证、合同履行鉴证等。
在具体的鉴证工作中，会计师需采用一系列的工作程序，例如核对账簿、抽样调查、复核审核等，以支撑其鉴证结论的可靠性。
三、会计师审计与鉴证业务的重要性会计师审计与鉴证业务在现代经济中的重要性不容忽视。
首先，会计师审计和鉴证业务可以提高财务报告的可信度，为投资者和利益相关者提供决策依据。
历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务(主讲刘明辉)历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务讲解主讲人：刘明辉2006年7月·北京国家会计学院主讲简介·大连出版社社长·东北财经大学教授、博士生导师·中国注册会计师审计准则委员会委员·财政部会计准则委员会专家咨询组成员·全国会计资格考试命题专家·中国会计学会副秘书长·中国会计学会财务成本分会副会长兼秘书长·中国审计学会理事·中国成本研究会常务理事·中国会计师协会理事·亚洲风险与危机管理协会CERM证书认证（中国）委员会委员概述●第一节关于准则的总体介绍●第二节其他鉴证业务的定义与目标●第三节承接与保持业务●第四节计划与执行业务●第五节利用专家的工作●第六节获取证据●第七节考虑期后事项●第八节形成工作记录●第九节编制鉴证报告●第十节其他报告责任第一节关于准则的总体介绍●一、本准则的制定背景●二、本准则的规范目的、主要内容、框架结构●一、本准则的制定背景●制定背景◆执业环境的不断变化◆受找责任范围的扩大◆会计市场的激烈竞争◆国际趋同的需要●二、本准则规范目的、主要内容、框架结构●本准则的规范目的：➢规范注册会计师执行其他鉴证业务➢界定其他鉴证业务的范围➢指导注册会计师区别两种不同保证程度的其他鉴证业务➢明确注册会计师执行其他鉴证业务的一般要求●本准则的主要内容、框架结构：●本准则共10章77条第一章总则第二章承接与保持业务第三章计划与执行业务第四章利用专家的工作第五章获取证据第六章考虑期后事项第七章形成记录第八章编制鉴证报告第九章其他报告责任第十章附则第二节其他鉴证业务的定义与目标●一、其他鉴证业务的定义●二、其他鉴证业务的范围●三、其他鉴证业务的目标●一、其他鉴证业务的定义（1）●涵义：除历史财务信息审计和审阅业务之外的鉴证业务。
⏹（1）凡是满足鉴证业务的定义，并且不是历史财务信息审计与审阅业务的业务，均属于其他鉴证业务的范畴；⏹（2）其他鉴证业务的鉴证对象相对“特殊”；⏹（3）其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。
中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务第一章总则第一条为了规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务（以下简称其他鉴证业务）。
第三条注册会计师执行其他鉴证业务，应当遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准则，以及职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。
第四条其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
合理保证的其他鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
有限保证的其他鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。
有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。
第二章承接与保持业务第五条只有符合下列所有条件，会计师事务所才能承接或保持其他鉴证业务：（一）鉴证对象由预期使用者和注册会计师以外的第三方负责；（二）在初步了解业务环境的基础上，未发现不符合职业道德规范和《中国注册会计师鉴证业务基本准则》要求的情况；（三）确信执行其他鉴证业务的人员在整体上具备必要的专业胜任能力。
第六条注册会计师应当向责任方获取书面声明，以明确责任方对鉴证对象的责任。
如果无法获取责任方的书面声明，注册会计师应当考虑：（一）承接业务是否适当，法律法规或合同是否明确了相关责任；（二）如果承接业务，是否在鉴证报告中披露该情况。
第七条注册会计师应当考虑职业道德规范中有关独立性的要求，以及拟承接的其他鉴证业务是否具备《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第十条规定的所有特征。
第八条在某些情况下，鉴证对象要求的专业知识和技能可能超出注册会计师通常具有的专业胜任能力。
在这种情况下，注册会计师应当考虑利用专家工作或拒绝接受业务委托。
第九条注册会计师应当在其他鉴证业务开始前，与委托人就其他鉴证业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书，以避免双方对其他鉴证业务的理解产生分歧。
第二十八章审阅业务和其他鉴证业务一、财务报表审阅业务1、审阅的目标：是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平)，对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(即有限保证)，在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。
2、审计、审阅业务与商定程序业务的区别：审计、审阅业务属于鉴证业务，商定程序属于相关服务。
业务目标的差异是审计、审阅、商定程序这三类业务的最根本差异。
其他差异，如对独立性的要求、所使用的程序与方法等，都是从业务目标的差异派生出来的。
审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表3、审阅程序1．在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。
2．注册会计师对财务报表审阅以询问和分析程序为主。
注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部控制进行测试，对存货进行监盘，对应收款项实施函证等，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。
注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。
注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。
必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。
二、预测性财务信息审核1、预测性财务信息的含义预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。
预测性财务信息可能包括财务报表整体(即包含资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完整的财务报表)或者财务报表的一项或多项要素(例如，其中的某一张财务报表，或者某一张财务报表中的一个或者多个项目等)。
《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南（2007年11月29日修订）第一章总则《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的、适用范围和总体要求，以及其他鉴证业务的保证程度。
一、本准则的适用范围本准则第二条指出，本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务（以下简称其他鉴证业务）。
其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。
如果将历史财务信息审计和审阅看作是“基本”的鉴证业务，那么其他鉴证业务便是鉴证对象相对“特殊”的业务。
简单地说，其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。
二、注册会计师执行其他鉴证业务的总体要求本准则第三条规定，注册会计师执行其他鉴证业务，应当遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准则，以及职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。
（一）遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准则中国注册会计师鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。
《中国注册会计师鉴证业务基本准则》与本准则之间存在上下级次关系。
《中国注册会计师鉴证业务基本准则》统驭历史财务信息审计和审阅业务以及其他鉴证业务。
注册会计师在阅读、理解和运用本准则时，应当结合《中国注册会计师鉴证业务基本准则》。
其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。
其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。
本准则统驭其他鉴证业务。
注册会计师在执行其他鉴证业务时，应当遵循本准则和相关具体准则的要求。
（二）遵守职业道德规范中国注册会计师职业道德规范主要包括《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。
中国注册会计师非鉴证业务法规中国注册会计师作为财务领域的专业人士，其职业道德和专业素养一直备受社会关注。
此外，注册会计师还分为鉴证业务和非鉴证业务两个方面。
本文重点讨论非鉴证业务方面的法规和相关政策。
一、非鉴证业务的概述非鉴证业务指的是除审计、与审计相关的报告以及其他鉴证服务外的、注册会计师所提供的各种财务咨询服务，比如涉及会计准则、财务管理、财务分析等方面。
与鉴证业务不同的是，非鉴证业务不涉及对企业财务报表的审计核查。
二、非鉴证业务的规定1.《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国会计法》规定：“会计师事务所除从事会计师鉴证业务外，还可以从事其他形式的经济、管理咨询业务及其他与审计、鉴证业务有关的业务活动。
”因此，注册会计师可以为企业提供各种非鉴证的财务咨询服务。
2.《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国注册会计师法》是中国注册会计师的行业准入法律法规，规定了注册会计师的条件、报考和考核、注册、职业道德等方面。
该法规对非鉴证业务方面并未作出明确的规定，但作为注册会计师，从事非鉴证业务也必须遵守法律法规所规定的职业道德和道德标准。
3.《中国注册会计师交流论文集》《中国注册会计师交流论文集》是由中国注册会计师协会编制出版的一本专业期刊，其中会刊登一些相关的法规、政策解读，以及注册会计师实践中遇到的困难和经验等。
这对于注册会计师从事非鉴证业务提供一定的参考。
三、非鉴证业务的实践注册会计师从事非鉴证业务，需要具备一定的专业知识和能力，因此需要持续学习和不断提高自己。
在实践中，注册会计师从事非鉴证业务需注意以下几个方面：1.严格遵守职业道德和法律法规标准注册会计师从事非鉴证业务需要遵守职业道德和法律法规，不得违背公序良俗和职业规范。
同时，在实践中也需要注意保护客户的商业秘密和个人隐私。
2.确保服务的专业质量注册会计师从事非鉴证业务需要确保服务的专业质量，提供客观、客户化的解决方案。
在服务的过程中，需要主动与客户沟通，了解客户的需求，并给出专业的建议和支持。
【关键字】其他第二十八章审阅业务和其他鉴证业务一、财务报表审阅业务1、审阅的目标：是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平)，对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(即有限保证)，在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。
2、审计、审阅业务与商定程序业务的区别：审计、审阅业务属于鉴证业务，商定程序属于相关服务。
业务目标的差异是审计、审阅、商定程序这三类业务的最根本差异。
其他差异，如对独立性的要求、所使用的程序与方法等，都是从业务目标的差异派生出来的。
审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表3、审阅程序1．在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。
2．注册会计师对财务报表审阅以询问和分析程序为主。
注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部控制进行测试，对存货进行监盘，对应收款项实施函证等，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。
注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。
注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。
必要时，注册会计师应当获得管理层书面声明。
二、预测性财务信息审核1、预测性财务信息的含义预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。
预测性财务信息可能包括财务报表整体(即包含资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完整的财务报表)或者财务报表的一项或多项要素(例如，其中的某一张财务报表，或者某一张财务报表中的一个或者多个项目等)。
第十六章与审计相关的其它鉴证业务第一节验资（一）验资的性质与作用概念：验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或者变更情况进行审验，并出具验资报告。
（二）验资的类型验资分为设立验资和变更验资。
二、接受业务委托与编制验资计划接受委托与签订业务约定书：（1）了解被审验单位的基本情况；（2）考虑自身能力和独立性（3）初步评估验资风险；（4）签订验资约定书。
编制验资计划：总体验资计划――对验资业务总体作出的计划安排。
具体验资计划――对各审验项目的计划安排。
三、审验围与程序（一）审验围以资本公积、盈余公积，未分配利润、出资者的债权等转增注册资本及因合并、分立、注销股份等变更注册资本的审验。
其审验程序包括一般审验程序和特殊审验程序，具体容见教材P422－424（重点掌握）。
（三）获取财产权转移手续承诺函（重点掌握）对于出资者以实物知识产权非专利技术和土地使用权等出资的，其价值应经各出资者认可，并应当依法办理财产权转移手续。
对于国家规定应当在一定期限办理财产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限办妥财产权转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。
（四）关注被审验单位以前的注册资本实收情况对于分期出资或变更注册资本，注册会计师在审验时应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况。
1、对设立验资中的非首期出资或变更验资，注册会计师应当关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，实施下列程序：（6种程序见教材P426）查阅以前各期验资报告、近期会计报表和审计报告……查阅近期会计报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况如果委托人要求对增资后累计的注册资本实收情况进行审验，注册会计师应当复核以前各期的注册资本实收情况并实施必要的审计程序。
2、对于分期出资或增加注册资本的审验，注册会计师仅对本期注册资本实收情况发表意见。
如果在审验中发现被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本，或发现被审验单位以前收到的注册资本有明显抽逃迹象，注册会计师应在验资报告的说明段予以反映。
（五）利用专家工作注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性，并对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。
（六）验资工作底稿（与教材P116的容结合学习掌握）四、验资报告（重点掌握）验资报告的要素1、标题：统一为“验资报告”2、收件人：即验资业务的委托人，且应冠以委托人的全称。
如：变更――××公司，新设――××公司（筹）全体股东3、围段，包括：审验围出资者及被审验单位的责任注册会计师的责任审验依据和已实施的主要审验程序等。
验资围：（我们接受委托）审验了贵公司（筹）截至××年××月××日止新增注册资本（申请设立登记）的实收情况进行了审验。
出资者及被审验单位的责任：按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是全体股东及贵公司（筹）的责任。
注册会计师的责任：我们的责任对贵公司（筹）新增注册资本的实收情况发表审验意见。
验资依据：我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号--验资》进行的。
验资程序：在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要审验程序。
4、意见段（一定要记清具体容，阅卷时对此部分要求较严格，得分要点划分较细）（1）对设立验资，注册会计师应当在意见段中说明被审验单位申请登记的注册资本金额出资期限等，并说明截至特定日期止，被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况，包括各出资者缴纳注册资本的合计金额，各种出资方式的出资金额以及知识产权非专利技术出资占注册资本的比例等。
见P432参考格式1中的意见段的表述（2）对变更验资①增加注册资本的，注册会计师应当说明被审验单位原注册资本增资的依据及申请增加的注册资本和变更后的注册资本等，并说明截至特定日期止被审验单位的实缴注册资本的增加情况等。
对出资者新缴纳出资的，应当说明被审验单位已收到出资者缴纳的新增注册资本情况，包括各出资者缴纳新增注册资本的合计金额，各种出资方式的出资金额以及累计知识产权非专利技术出资占变更后注册资本的比例等；对被审验单位以资本公积盈余公积未分配利润等转增注册资本的，应当说明实际用以转增注册资本的项目和金额，转增注册资本的合计金额等。
见P437参考格式3中意见段的表述②减少注册资本的，注册会计师应当说明被审验单位原注册资本、减资的依据及申请减少的注册资本和变更后的注册资本等，并说明截至特定日期止各减资者的减资金额、减资方式和减少注册资本后的实收资本（股本）的金额等。
5、说明段，应当说明验资报告的作用、使用围和使用责任以及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。
使用围：本验资报告供贵公司（筹）申请变更登记（设立登记）及据以向股东签发出资证明时使用。
其他重要事项：当出现下列情形之一时，注册会计师应当在说明段中予以反映(要求熟练记忆并深刻掌握)：①注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在差异，且无法协商一致；②拟设立企业及其出资者尚未办妥实物、无形资产等有关财产转移手续，但已承诺在国家规定的期限办妥有关手续；③已设立企业尚未对注册资本的实收或变更情况作出相关会计处理；④被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本；⑤验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；⑥本次验资以前的注册资本实收情况已经其他注册会计师审验；⑦其他事项报告作用：不应将其视为是对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。
使用责任：因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及其会计师事务所无关。
6、附件，包括验资事项说明、注册资本变更（实收）情况明细表等。
7、会计师事务所地址，注册会计师签名并盖章及会计师事务所公章。
北京勤德会计师事务所（盖章）中国注册会计师：王豪（签章）中国注册会计师：明（签章）地址：中国·北京二○○一年四月五日8、报告日期。
验资报告日期应是注册会计师完成外勤审验工作的日期。
（四）应当拒绝出具验资报告的情形（重点掌握）有下列情形之一的，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定（5－8为2004年教材新增容）：1、被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料；2、被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验；3、被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明；4、出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定；5、被审验单位及其出资者不按国家规定进行资产评估、价值鉴定、办理有关财产权转移手续6、被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；7、拟设立企业及其出资者拒绝签署办理有关财产权转移手续的承诺函；8、前期出资的实物、无形资产未按国家有关规定办理有关财产权转移手续。
第二节盈利预测审核盈利预测审核是指注册会计师接受委托，对被审核单位盈利预测进行检查与复核，并发表审核意见。
盈利预测审核的围和程序审核的围除了包括盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础外，还应包括影响注册会计师审核围的因素和影响被审核单位未来经营成果的关键因素。
具体见P408审核的程序：包括1、了解有关情况，制定审核程序2、获取有关资料3、进行研究和评价4、审核业务的记录与复核审核报告审核报告的基本容：包括六个因素1、标题：统一为“盈利预测审核报告”2、收件人：是审核业务的委托人。
如“××股份全体股东”3、围段：应当说明以下容（1）审核围，是指被审核单位编制的盈利预测及其所依据的基本假设、选用的会计原则和编制基础；（2）被审核单位对盈利预测的责任和注册会计师的审核责任（3）审核依据，即《独立审计实务公告第4号-盈利预测审核》（4）已实施的主要审核程序4、意见段：应明确说明注册会计师关于盈利预测的审核意见，即：（1）盈利预测依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据表明这些基本假设是不合理的（2）盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致（3）盈利预测是否按确定的编制基础编制5、签章和会计师事务所地址6、附件1：××股份20××年度盈利预测表附件2：××股份20××年度盈利预测的编制基础和基本假设7、报告日期。
是指完成外勤审核工作的日期。
具体格式与容见P444“盈利预测审核报告”例第三节部控制审核部控制审核：是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。
理解部控制审核的含义应当注意以下几点：1、部控制审核业务是一项专门鉴证业务在对被审单位部控制进行符合性测试时，如果其部控制比较薄弱甚至不存在则可以不对其进行符合性测试而直接进行实质性测试，而注册会计师接受了部控制审核委托，就应进行审核。
2、部控制审核的围限于特定日期与会计报表相关的部控制而部控制评审是对一定期间的部控制的制定执行情况进行评审。
3、被审核单位管理当局应当就部控制的有效性提供书面认定。
审核程序（一）了解部控制的设计（二）评价部控制设计的合理性（三）测试和评价部控制执行的有效性（注意与第八章结合学习）审核报告注册会计师应当复核与评价审核证据，形成审核意见，出具审核报告。
审核报告的基本容：1、标题：统一为“部控制审核报告”2、收件人：为审核业务的委托人，例如“××股份”3、审核报告的引言段，应当说明以下容：（1）被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的部控制有效性的认定（2）被审核单位管理当局的责任（3）注册会计师的责任4、围段：（1）审核依据（2）审核程序（3）实施的审核程序为注册会计师发表审核意见提供了合理的基础。
5、固有限制段，应当说明以下容：（1）部控制的固有限制（2）根据部控制评价结果推测未来部控制有效性的风险6、审核报告的意见段应当说明被审核单位于特定日期在所有重大方面是否保持了与会计报表相关的有效的部控制。
7、审核报告应当由注册会计师签名并盖章，并加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址。
8、报告日期是指注册会计师完成外勤审核工作的日期。
审核报告的意见包括：无保留意见保留意见否定意见和无法表示意见四种意见类型。
应当注意：如果注册会计师认为被审核单位部控制存在重大缺陷，而管理当局已在书面声明中恰当地说明了部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大缺陷，并视其重要程度发表保留意见或否定意见；而如果管理当局未在其书面声明及认定中说明部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，或虽已说明重大缺陷，却认定其部控制依然有效，注册会计师应当发表否定意见。
