来料进料加工贸易的会计税务处理

来料加工账务处理随着现代经济的发展，加工贸易在国内外市场上越来越受到重视。

来料加工是指进口商将原材料或半成品委托给国内企业进行加工生产，然后再出口到国外。

这种贸易模式具有一定的优势，可以降低成本、提高效率，并带动国内产业链的发展。

然而，在来料加工过程中，账务处理是一个不可忽视的环节，正确处理和记录账务可以帮助企业实现规范运营、合规经营，并提高效益。

下面将详细介绍来料加工账务处理的相关内容。

来料加工账务处理包括以下几个方面。

首先，是合同签订阶段的账务处理。

在合同签订过程中，企业需要确定来料加工的具体内容、价格、交货期限等，同时确保合同的有效性和合规性。

此时，账务部门需要及时记录并保存合同相关的信息，如合同编号、签约日期、交货方式等。

其次，是进料和加工成本的账务处理。

来料加工需要进口原材料或半成品，企业需要及时记录并核对进料数量、价格和关税等费用。

同时，在加工过程中产生的直接和间接成本也需要进行账务处理，如工人工资、设备折旧、制造费用等。

企业需要建立完善的会计制度和成本核算方法，确保加工成本的准确计算。

第三，是委托加工费用和利润的账务处理。

来料加工企业在加工过程中会获得一定的委托加工费用和利润。

企业需要在合同约定的时间内收取委托加工费用，并进行核对和记录。

同时，企业还需要计算和核对来料加工的利润，并及时分配给相关部门或股东。

此外，来料加工企业还需要进行税务申报和支付相关的税款。

企业需要按照国家相关规定，在规定的时间内进行税费申报，并按照税法规定缴纳税款。

企业需要合理合法地进行账务处理，遵守税务法规，确保正常纳税，并避免造成税务风险。

最后，来料加工账务处理还包括对外报表的编制和财务分析。

来料加工企业需要按照会计准则和相关规定编制财务报表，如利润表、资产负债表、现金流量表等。

企业应及时做好财务分析工作，了解企业的经营状况和盈利能力，以便及时调整经营策略，提高企业的竞争力。

总之，来料加工账务处理是一个重要的环节，对企业的经营和发展起着重要的作用。

来料加工与进料加工会计处理(税代)某生产企业从事一般贸易出口业务、来料加工业务与内销业务， 10月，一般贸易出口1000万元，来料加工业务200万元，内销业务1200万元。

当期发生进项税额450万元，其中100万元全部用于内销业务，100万元全部用于一般贸易出口，20万元全部用于来料加工贸易，剩余的部分同时用于一般贸易出口、来料加工业务、内销业务，且无法准确划分，则下列会计分录，正确的是（）。

A.借：主营业务成本20万贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）20万B.借：主营业务成本250万贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）250万C. 借：主营业务成本68.12万贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）68.12万D. 借：主营业务成本39.17万贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）39.17万【正确答案】D【答案解析】对于来料加工所耗用的国内进项税额不得抵扣，应当进项税额转出，对于无法准确划分的，应当采用销售比例分摊的方法。

当期不得抵扣进项税额＝20＋（450－100－100－20）×200/（1000+200+1200）＝39.17（万元）1.为什么是20万元加上比例数因为这20万是全部用于来料加工贸易所以不用按比例分摊，但其他部分同时用于一般贸易出口、来料加工业务、内销业务，且无法准确划分，所以要按比例分摊。

2.对于来料加工所耗用的国内进项税额不得抵扣，应当进项税额转出，对于无法准确划分的，应当采用销售比例分摊的方法。

当期不得抵扣进项税额＝20＋（450－100－100－20）×200/（1000+200+1200）＝39.17（万元）3. 来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用；进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。

进料加工：进口时免税，出口时与其他出口产品一起按免抵退税办法计算退税，要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，因为“免抵退税不得免征和抵扣税额”调整的是征税率高于退率税不得免抵退税的部分，但外销收入中含了进料加工使用的免税材料的价值，进料加工进口材料本来就是免税的，不存在免抵退的问题，如不调减就多计了不得免抵退税额。

生产企业进料加工复出口账务及税务处理1. 引言进料加工复出口是指生产企业将进口原材料或零部件进行加工、组装后再出口的一种贸易业务形式。

在此过程中，涉及到账务和税务处理的问题。

本文将对生产企业在进料加工复出口业务中的账务和税务处理进行详细说明。

2. 进料加工复出口账务处理在进料加工复出口业务中，生产企业需要对账务进行合理处理，包括原材料采购、加工费用、出口销售等方面。

2.1 原材料采购生产企业在进料加工复出口业务中需要采购进口原材料或零部件，对于这部分的成本需要进行准确的账务处理。

具体应注意以下几点：•编制采购合同，明确采购的原材料种类、数量和价格等信息；•记录采购的进口原材料的到货情况，在到货后及时进行验收，并记录相关信息；•根据采购原材料的净重或数量，计算进口原材料成本，并在会计科目中进行相应的记录。

2.2 加工费用处理生产企业在进料加工复出口过程中，为了完成加工和组装工作，需要支付一定的人工费用和其他加工费用。

在账务处理中应注意以下几点：•记录加工费用的发生情况，包括人工费用、设备使用费用、管理费用等；•根据加工费用的实际发生情况，结算并计入加工费用会计科目；•对于采用合同加工的情况，应与加工企业及时核对加工费用，并将加工费用计入会计科目。

2.3 出口销售处理生产企业在进料加工复出口业务中，最终需要将加工完成的产品进行出口销售。

在账务处理中应注意以下几点：•编制出口销售合同，明确出口产品的名称、规格、数量和价格等信息；•根据出口销售合同的实际情况，计算出口销售收入，并在会计科目中进行相应的记录；•根据出口销售对应的税率，计算并缴纳相应的出口税款。

3. 进料加工复出口税务处理在进料加工复出口业务中，生产企业需要遵守税务法规，合理处理税务事项。

具体应注意以下几点：3.1 进口原材料关税处理针对进口原材料的情况，生产企业需要遵守相关的关税规定，并按照规定的税率缴纳进口原材料的关税。

3.2 出口产品增值税处理对于出口产品的增值税处理，生产企业应注意以下几点：•根据出口产品的种类，确定适用的增值税税率；•根据税法规定，对出口产品享受的免税或减免政策进行适用；•缴纳出口增值税减免的相关手续，并确保符合国家的相关规定。

来料加工的账务处理按照《企业会计制度》的规定，企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不在“原材料”科目核算。

以下分录仅供参考，请根据企业的实际情况作出会计处理。

1、收到来料时，不编制会计分录，只对“受托加工来料”备查科目中对应的材料明细账进行数额登记。

2、领取“来料”及其他材料用于制造加工产品时，对“来料”领取的处理同上，对领取其他材料则借记“生产成本”科目，货记“原材料”等科目。

3、完工时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”等科目。

4、出口销售收取加工费等，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。

结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

委托加工物资账务处理1、发出委托加工物资与支付加工费用发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。

按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

【例1】公司2007年3月20日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000元。

借：委托加工物资150000贷：原材料——材料 150000【例2】承上例公司2007年5月10日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元。

借：委托加工物资12000应交税费——应交增值税（进项税额） 2040贷：银行存款140402、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】进料加工与来料加工的涉税成本分析在对外贸易中，进料和来料是加工贸易的两种主要经营方式，出口货物分别享受退（免）税与免税政策，由于贸易方式与税收政策密切相关，是进料还是来料，是退税还是免税，税负低是主要影响因素。

进料加工与来料加工的区别一是贸易。

进料加工是出口企业用外汇从国外购进原材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式；而来料加工是由外商提供一定的原材料或技术设备，出口企业根据要求进行加工装配，将成品出口收取加工费的一种贸易方式。

二是风险。

进料加工使用外汇占用周转资金，承担着出口货物质量与国外销售的风险；来料加工不占用资金，也不考虑销售存在的风险。

三是物权。

进料加工拥有产品的所有权，出口企业与外商是买入与卖出的交易关系。

来料加工不拥有产品的所有权，出口企业与外商之间是受托与委托的协议关系。

四是税收。

进料加工自营或委托代理出口的货物生产企业增值税执行免、抵、退税办法，其应税消费品免征消费税。

外贸企业增值税执行免、退税办法，其应税消费品退还消费税。

来料加工出口货物实行免征增值税、消费税办法，加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，出口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料已征税款也不予退税。

税收政策比较与分析在加工贸易中，进口料件的占比、征退税率之差的大小以及出口价格的高低，都会影响出口企业对进料还是来料加工方式的选择，在同等条件下，看点就是税负的差异（不考虑所得税因素）。

（一）征、退税率之差的大小按照税法规定，外销收入乘以征、退税率之差的积要计入主营业务成。

来料加工企业的会计核算和税务处理2021-03-2402:36一、来料加工企业的会计核算来料加工企业的要紧原材料、大局部辅料，一般根基上由外商提供的，关于这局部资产不必进行会计核算，只要按时刻先后登记进出口数量和结余量，作为备查账即可。

因此，来料加工企业会计核算相比照拟简单，只要把相关的费用、工缴费收进、往来款等内容搞清楚就能够了。

企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料〞备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。

至于发生的加工、装配费用支出的核算，制度无明确，企业可自行增设有关科目，进行核算，如可设“来料加工装配费用〞科目，用以核算对来料进行加工、装配所发生的有关费用支出。

如跨年度尚未完工的，其余额包含在会计报表的“存货〞工程中反映;完工结算时，将其余额转进“产品销售本钞票〞科目，取得的相应收进在“产品销售收进〞科目中核算。

(一)收进的核算首先，依据财政部1998年公布的收进确认原那么，来料加工企业在报关出口后就应确认收进。

因为现在商品所有权的要紧风险和酬劳差不多转移给外方，加工企业对商品已不拥有与所有权相联系的接着治理权，不再对已出口的商品实施操纵，同时与交易相关的加工费收进已转进企业，相关的收进和本钞票已能够可靠地计量。

其次，对内外加工业务收进应分不核算。

目前，企业为了适应市场经济的开展，往往采取多种经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务。

这就要求企业要分清业务的主次，主营业务在“营业收进〞中核算，而兼营业务那么在“其他业务收进〞中核算。

来料加工企业也有类似咨询题，比方来料加工企业为了充分利用现有设备，既从事对外加工业务，又搞国内加工，这时就应分不核算对内、对外加工业务。

外加工费收进免征增值税，而内加工费收进那么要征税，要是划分不清，就不能享受免税待遇。

另外，企业出售废料的收进，应在“营业外收进〞中核算，因为它与生产经营无直截了当关系。

第三，境外托付方代支的费用应如实计进收进。

国家税务总局关于外商投资企业来料加工、进料加工的免税的通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于外商投资
企业来料加工、进料加工的免税的通知
外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式进口的货物，免征进口环节的增值税、消费税。

加工货物出口后，免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。

外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式免税进口原料、零部件加工成货物出口后，凭海关来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证，在合同执行完毕后一个月内一次向主管税务机关申报办理免税手续；逾期未办理的，主管税务机关应及时征税。

外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式免税进口原材料、零部件后，再委托给其他加工企业加工的，由委托企业凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册以及委托其他企业加工的合同，向主管税务机关办理“来料加工、进料加工免税证明”，再由受托企业持此证明向主管税务机关申报办理免征其委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。

但受托企业不得开具增值税专用发票。

2000年10月10日
——结束——。

工业企业加工贸易（进料加工来料加工）和一般贸易进出口会计核算方法一、购进货物的会计核算1、采购国内原材料（1）价款和运杂费入采购成本借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）（2）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）（3）原材料入库借：原材料贷：物资采购2、进口原材料（1）报关进口，出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作：借：物资采购——进料加工（**材料名称）贷：应付外汇账款（银行存款）支付直接费用借：物资采购——进料加工（**材料）贷：银行存款货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税借：物资采购——进料加工（**材料名称）贷：应交税金——应交进口关税——应交进口消费税（2）缴纳进口料件的税金，出口企业应根据海关出具的完税凭证借：应交税金——应交进口关税——应交进口消费税——应交增值税（进项税额）贷：银行存款对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作应缴税金的上述会计分录。

（3）进口料件入库借：原材料——进料加工（**材料名称）贷：物资采购——进料加工（**材料名称）3、外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；委托加工收回的产品。

同购入国内产品、普通委托加工会计处理二、销售业务的会计核算1、内销货物处理（略）2、自营出口销售销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。

当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数。

（1）一般贸易的核算销售收入：财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后，作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入——一般贸易出口收到外汇时，根据结汇水单：借：银行存款汇兑损益贷：应收外汇账款不得抵扣税额计算，按出口销售额乘以征退税率之差作：借：主营业务成本——一般贸易出口贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）运保佣的冲减（做上面两笔分录的冲减调整）借：主营业务收入——般贸易出口贷：银行存款借：主营业务成本——一般贸易出口（红字）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）（2）进料加工贸易的核算（又免又退）出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下分录：借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得换扣税额抵减额”作分录：同上，金额只是补差对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录（3）来料加工贸易的核算（只免不退）A、合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入——来料加工B、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款（工缴费部分）应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）贷：主营业务收入——来料加工（原辅料款及加工费）C、外商投资企业转加工收回复出口a、销售收入同A、Bb、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下会计分录借：拨出来料——加工厂名（**来料）……只核算数量贷：外商来料——国外客户名（**来料）……只核算数量凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费借：主营业务成本——来料加工贷：银行存款（应付账款）委托加工的成品验收入库时作如下会计分录借：代管物资——国外客户名（加工成品名称）……只核算数量贷：拨出来料——加工厂名（来料名）……核算原料规定耗用数量c、进口料件外商要作价。

进出口贸易公司“三来一补”业务的会计账务处理(-)来料加工业务的账务处理实例［基本资料］某某进出口贸易公司20XX年7月执行已签订的氧化铝来料加工合同。

某某提供氧化铝原料1O吨，加工成钥铁后出口国外，加工比例为5:I o氧化铝按合同规定作价1O万美元，铝铁外销价12万美元。

某某公司支付铝铁国外运保费1OOO美元，国内运杂费5OOO0元人民币，按出口货值3%收取手续费。

当月1日美元汇价为：卖出价8.4元/美元，买入价8.3元/美元，中间价8.35元/美元。

1、代理业务--由工厂企业直接承担合同责任[案例66]外商来料时，根据海关进口单证作账务处理为：借：材料物资--国外--氧化铝840,000贷：应付外汇账款一国外840,000如果外商来料不计价时，在表外科目记：借：外商来料--国外--氧化铝10吨贷：拨出来料一国外一氧化铝10吨[案例67]拨料给工厂加工时，根据出库单作账务处理为：借：应收账款--某某工厂840z000贷：材料物资--国外--氧化铝840,000如果外商来料不计价时，在表外科目记：借：拨出来料一某某工厂一氧化铝1O吨贷：外商来料--国外--氧化铝1O吨[案例68]某某工厂交来产成品时，按合同约定的铝铁价款，作账务处理为：借：库存出口商品--某某工厂--钢铁1,842,000贷：应收账款--某某工厂--铝铁840,000（耗用原材料成本）应付账款一某某工厂1,002,000（应付某某工厂加工费）（IOO2,000=120,000x8.35采用中间价结算）如果外商来料不计价时，在表外科目记：借：代管物资--国外--铝铁10吨贷：拨出来料--某某工厂一氧化铝1O吨[案例69]加工的产成品出运后向银行交单结汇时，账务处理为：借：应收外汇账款--加工补偿1,OO2,OOO（加工费）应付外汇账款--国外84O,OOO（抵原材料款）贷：其他销售收入一加工补偿一铝铁1,842,000（出口货款）同时结转销售成本：借：其他销售成本一加工补偿一铝铁1,842,000贷：库存出口商品--某某工厂--铝铁1,842,000如果外商来料不计价时，在表外科目记账与上例相同。