计提担保赔偿准备金和未到期责任准备金的计提规定的新规定

新会计准则下融资性担保公司基本担保业务的会计核算探讨作者：布秉秀来源：《经济师》2012年第11期摘要：《企业会计准则解释第4号通知》的颁布，使担保公司会计核算的处理与原《担保企业会计核算办法》发生了实质性的变化。

文章就新会计准则下融资性担保公司基本担保业务的核算进行探讨。

关键词：新会计准则担保公司基本担保业务会计核算探讨中图分类号：F234 文献标识码：A文章编号：1004-4914（2012）11-145-022010年7月，财政部颁布了《企业会计准则解释第4号通知》，规定融资性担保公司应当执行企业会计准则，并按照《企业会计准则——应用指南》有关保险公司财务报表格式规定，结合公司实际情况，编制财务报表并对外披露相关信息，不再执行《担保企业会计核算办法》（财会[2005]17号）。

融资性担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号）等有关保险合同的相关规定进行会计处理。

通知的施行，将担保公司会计处理定位于保险公司会计体系内，充分反映了担保业务的风险特点，这对引导人们运用现代保险会计理论，认识担保业务规律、研究控制担保风险的方法具有十分重要的意义。

实现了担保公司会计核算的国际趋同和等效，也使担保公司业务的处理与原《担保企业会计核算办法》（以下简称《办法》）发生了实质性的变化。

但担保毕竟不能等同于保险，担保公司会计核算不能完全照搬保险公司的相关规定。

本文就新会计准则下融资性担保公司基本担保业务的核算做一些浅显的探讨。

一、担保收入的核算（与《办法》比基本未变）担保费收入是担保公司为履行担保合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。

应设置“担保费收入”、“应收担保费”、“预收担保费”等会计科目。

担保合同成立时，借：银行存款、应收保费、预收保费贷：担保费收入中途退保或部分退保时，应按已保期限与剩余期限的比例计算退保费，直接冲减保费收入。

保险业会计准则2号计提保险责任准备金
保险业会计准则2号（IAS 37）是国际财务报告准则（IFRS）的一部分，它规定了企业在财务报表中如何计提和披露保险责任准备金。

而保险责任准备金是指保险公司为满足未来可能发生的赔付而设置的资金。

根据IAS 37的规定，保险公司需要根据风险和不确定性的程度，合理估计其承担的保险责任，并按照以下原则计提保险责任准备金：
1. 合同履行义务：保险公司需要根据保险合同的条款和条件，评估可能需要履行的保险责任。

这包括对未来可能发生的损失、损害或赔偿的潜在金额进行估计。

2. 风险调整：保险公司需要考虑与保险责任相关的风险因素，并将其纳入到计提保险责任准备金的计算中。

这可以包括考虑赔付率、赔付频率、投资回报率等因素。

3. 可靠性和一致性：计提保险责任准备金的估计需具有合理性、可靠性和一致性。

保险公司需要基于可获得的最佳信息和相关经验进行评估，并在财务报表中披露相关的假设
和估计方法。

需要注意的是，保险责任准备金的计提是一个复杂且具有主观性的过程，涉及多个因素的综合考量。

因此，在计提保险责任准备金时，保险公司需要遵守准则的要求，并与相关监管机构保持沟通，以确保计提金额的合理性和透明度。

索引号：所属类别：【企业所得税】发文机构：财政部国家税务总局发文日期：2012-04-11名称：关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知文号：财税【2012】第25号有效性：有效关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知财税[2012]25号根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就中小企业信用担保机构有关税前扣除政策问题通知如下：一、符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。

二、符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。

三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

四、本通知所称符合条件的中小企业信用担保机构，必须同时满足以下条件：（一）符合《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会等七部委令2010年第3号）相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证；（二）以中小企业为主要服务对象，当年新增中小企业信用担保和再担保业务收入占新增担保业务收入总额的70%以上（上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入）；（三）中小企业信用担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%；（四）财政、税务部门规定的其他条件。

五、申请享受本通知规定的准备金税前扣除政策的中小企业信用担保机构，在汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和担保业务情况（包括担保业务明细和风险准备金提取等），以及财政、税务部门要求提供的其他材料。

陕西省财政厅关于印发《融资性担保机构风险补偿资金管理办法》的通知文章属性•【制定机关】陕西省财政厅•【公布日期】2012.07.16•【字号】•【施行日期】2012.08.01•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】正文陕西省财政厅关于印发《融资性担保机构风险补偿资金管理办法》的通知各设区市、杨凌示范区财政局，省级有关担保机构：为鼓励我省各级财政部门加大对融资性担保机构的支持力度，建立全省融资性担保机构风险补偿机制，促进担保行业风险分散及互助制度建设，不断提高和改善融资性担保机构的服务能力，更好地发挥融资性担保机构促进中小微企业发展的作用，我们制定了《融资性担保机构风险补偿资金管理办法》。

现印发给你们，请遵照执行。

二○一二年七月十六日融资性担保机构风险补偿资金管理办法第一章总则第一条为鼓励我省各级财政部门加大对融资性担保机构的支持力度，建立全省融资性担保机构风险补偿机制，促进担保行业风险分散及互助制度建设，不断提高和改善担保机构的服务能力，更好地发挥融资性担保机构促进中小微企业发展的作用，根据《财政部关于地方财政部门积极做好融资性担保业务相关管理工作的意见》（财金〔2010〕23号）和《陕西省人民政府关于支持经济结构调整加快经济发展方式转变若干财税政策措施的意见》（陕政发〔2011〕32号），特制定本办法。

第二条融资性担保机构风险补偿资金从陕西省金融发展专项资金中安排。

第三条本办法所称融资性担保机构（以下简称担保机构）是指在陕西省境内登记注册，取得融资性担保经营许可证，并且为中小微企业融资提供担保和再担保服务的机构。

第二章支持方式及额度第四条担保风险补偿。

各级财政部门应建立担保机构风险补偿机制。

对担保机构实际发生的代偿损失按10%比例给予风险补偿，所需风险补偿资金由担保机构所属市（区）财政和省财政各承担50%。

对省级主管部门或省属国有大型企业控股的担保机构（以下简称省级担保机构）的风险补偿，由省财政按照不高于担保机构当年提取担保赔偿准备金的10%给予补助，补助资金计入担保机构风险准备金。

《财政部金融企业准备金计提管理办法》第一章总则第一条为了防范金融风险，增强金融企业风险抵御能力，促进金融企业稳健经营和健康发展，根据《金融企业财务规则》等有关规定，制定本办法。

第二条经中国银行业监督管理委员会批准，在中华人民共和国境内依法设立的政策性银行、商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、金融资产管理公司、村镇银行和城乡信用社等经营金融业务的企业（以下简称金融企业）适用本办法。

第三条本办法所称准备金，又称拨备，是指金融企业对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。

本办法所称资产减值准备，是指金融企业对债权、股权等金融资产（不包括以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产）进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提的，计入金融企业成本的，用于弥补资产损失的准备金。

本办法所称一般准备，是指金融企业运用动态拨备原理，采用内部模型法或标准法计算风险资产的潜在风险估计值后，扣减已计提的资产减值准备，从净利润中计提的、用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。

动态拨备是金融企业根据宏观经济形势变化，采取的逆周期计提拨备的方法，即在宏观经济上行周期、风险资产违约率相对较低时多计提拨备，增强财务缓冲能力；在宏观经济下行周期、风险资产违约率相对较高时少计提拨备，并动用积累的拨备吸收资产损失的做法。

本办法所称内部模型法，是指具备条件的金融企业使用内部开发的模型对风险资产计算确定潜在风险估计值的方法。

本办法所称标准法，是指金融企业根据金融监管部门确定的标准对风险资产进行风险分类后，按财政部制定的标准风险系数计算确定潜在风险估计值的方法。

本办法所称不良贷款拨备覆盖率，是指金融企业计提的贷款损失准备与不良贷款余额之比。

本办法所称贷款拨备率，是指金融企业计提的与贷款损失相关的资产减值准备与各项贷款余额之比，也称拨贷比。

本办法所称贷款总拨备率，是指金融企业计提的与贷款损失相关的各项准备（包括资产减值准备和一般准备）与各项贷款余额之比。

中小企业信用担保机构担保赔偿准备金及代偿损失的税前扣除担保赔偿准备金是指融资性担保机构按有关规定提取的准备金。

《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会令2010年第3号，以下简称《管理办法》）规定，“融资性担保公司应当按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金。

担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10%的，实行差额提取”。

由于担保机构在被担保对象违约时需要承担代偿责任，因此需要在账面上保留有足够的储备。

为确保其偿付能力，《管理办法》要求担保企业应当每年从税前利润中提取赔偿准备金，用以弥补大额代偿，并在一定程度上维持担保企业的经营业绩，提取赔偿准备金时的会计分录为借记“营业费用”；贷记“担保赔偿准备金”。

财政部、国家税务总局《关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕25号，以下简称《税法》）明确规定，符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备金，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入；中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备金，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

《税法》所称“符合条件的中小企业信用担保机构”的条件之一，即为符合《融资性担保公司管理暂行办法》相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证。

因此可以认为，行业法规和《税法》对融资性担保机构担保赔偿准备金已有明确规定。

上面两个文件规定的差别在于，《管理办法》基于谨慎性原则对担保赔偿准备金的提取作出的是最低门槛的要求，而《税法》出于合理税前扣除的考虑，允许提取的不超过该最低门槛的担保赔偿准备金税前扣除。

在实务中，担保机构根据本企业年末在保余额的风险承担比例和风险敞口等情况，会确定一个较为贴近实际的计提比例，一般都在0～1%之间并接近于1%，因为太低不能充分享受税前扣除的优惠，太高则要承担不能税前扣除的额外成本。

浅析担保企业未到期责任准备及担保赔偿准备的会计核算及税务处理作者：邹桂如来源：《现代经济信息》2013年第24期摘要：目前社会上成立的担保企业逐渐增加，担保业务非一般企业的经营业务，经营风险大，相关政策也有其独特性。

担保公司被担保金额不在报表中体现，使得未到期责任准备及担保赔偿准备的计提政策、报表列示及税务处理方式的理解与操作有一定难度，文章将根据相关政策分析出会计处理方式及税务处理办法。

关键词：担保公司；减值准备；会计处理；税务处理中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01目前社会上成立了许多为中小企业和个人提供贷款担保、信用担保的担保企业。

融资担保业务的风险较大，担保公司除需要遵循公司法、企业会计准则、企业所得税法等法律法规等的规定外，还需要遵循银监会等七部委下发的会令2010年第3号《融资性担保公司管理暂行办法》（以下简称七部委2010年第3号令）及财税【2012】25号文《关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（以下简称财税【2012】25号文）等的规定与要求。

上述文件对未到期责任准备及担保赔偿准备如何计提及所得税税务处理进行了相应的规定。

在担保公司资产负债表中，分别列示了担保赔偿准备及短期责任准备流动负债项目，在利润表中，列示的营业费用包含计提的未到期责任准备及担保赔偿准备费用。

担保赔偿准备报表项目归集的是计提担保赔偿准备及发生担保赔偿准备后的余额，短期责任准备报表项目归集的是计提未到期责任准备及发生未到期责任准备的余额。

在适用企业会计准则的报表中，一般不列示担保赔偿准备及短期责任准备流动负债项目，编制合并报表时，担保赔偿准备及短期责任准备反映在其他流动负债项目中。

一、未到期责任准备的会计核算与所得税处理目前，担保企业未到期责任准备会计核算处理有如下几种形式：在当年1月份全部冲回上年计提未到期责任准备；在当年12月份全部冲回上年计提未到期责任准备；在当年每月平均冲回上年计提未到期责任准备的。

保险准备金计提标准1.保监会规定的计提标准：保监会通过相关法规和规定对保险准备金的计提标准进行明确规定。

根据保监会颁布的《保险公司资本充足管理办法》等文件，保险公司需要按照一定比例计提保险准备金，以确保其满足偿付能力准则。

2.保险责任准备金计提标准：保险责任准备金是指为承担保险责任而计提的资金，主要用于偿付保险理赔的款项。

根据保险业务风险的特点，保监会对不同类型的保险责任准备金计提标准进行了明确规定。

例如，人身险公司需要根据被保险人的年龄、性别、保险金额等因素计算保险责任准备金。

3.金融类保险准备金计提标准：金融类保险计提准备金的确立，与资金的投资风险以及保险资金的运营风险直接相关。

对于金融类保险来说，保监会会根据其所承担的风险程度有针对性地规定保险准备金的计提标准。

4.风险管理要求：保监会要求保险公司在计提保险准备金时要进行科学、合理的风险管理。

保险公司需要根据自身的风险承受能力和业务发展情况合理设定保险准备金的计提标准，并确保能够及时有效地支付理赔。

保险准备金的计提标准对于保险公司的财务稳定和偿付能力具有重要影响。

保监会通过明确的规定和要求，确保保险公司能够合理计提保险准备金，并进行有效风险管理。

这对于保险公司增强风险抵御能力，保障被保险人权益，提高保险行业在经济社会发展中的作用至关重要。

总之，保险准备金计提标准是衡量保险公司财务实力和风险管理能力的重要指标。

保监会通过法规和规定明确了保险准备金的计提标准，保险公司需要按照规定计提保险准备金，以确保其财务稳定和偿付能力。

同时，保险公司还需要根据自身的风险承受能力和业务特点合理确定保险准备金的计提标准，以确保能够应对风险并保障被保险人的合法权益。

融资担保公司准备金会计核算问题及应对举措摘要：融资担保公司为我国中小企业的融资发挥了重要作用，成为我国金融体系中重要组成部分，在经济发展中起着无法估量的作用。

然而，担保准备金（未到期责任准备金和担保赔偿准备金）对融资担保公司而言尤为重要，一直以来存在着或多或少的问题。

由于相关监管政策制定的不明晰，会计准则未有明确的担保公司的准则规定，本文从融资担保公司目前准备金的政策监管、会计核算等方面存在的一些问题进行探讨分析，并提出相对应的改进措施，以期融资担保公司能够健康有序的发展。

关键词：融资担保公司；未到期责任准备金；担保赔偿准备金近年来，我国经济正蓬勃稳定快速向前发展，融资性担保公司在经济的发展中为中小企业融资发挥了举足轻重的作用。

相关的行业监管部门也不断出台和完善相关政策规定，规范融资担保公司的发展。

然而从目前的实际情况来看，在监管方面对担保赔偿准备金未有明确的计提规定，在会计核算方面未形成专门的准则规定，进而导致融资担保公司的发展步伐缓慢。

因此，监管规定及准则的出台对融资担保公司的发展尤为重要。

一、融资担保公司准备金会计核算的相关理论（一）融资担保公司准备金的监管规定中国银监会于2010年发布融资性担保公司管理暂行办法，要求融资性担保公司按照当年担保费收入的百分之五十提取未到期责任准备金，并且担保赔偿准备金计提比例不得低于当年末担保责任余额的百分之一。

同时要求，融资性担保公司的担保赔偿准备金累计达到担保责任余额百分之十，可以进行差额提取。

差额提取的相关办法由监管部门另行制定。

2019年10月24日，中国银保监会会同发展改革委等融资性担保业务监管部际联席会议成员单位，联合印发《关于印发融资担保公司监督管理补充规定的通知》（银保监发〔2019〕37号，以下简称《补充规定》）。

同时明确规定《补充规定》自公布之日起施行，《关于印发<住房置业担保管理试行办法>的通知》（建住房〔2000〕108号）同时废止。

我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
只分享有价值的会计实操经验Fra bibliotek用有限的时间去学习更多的知识！
担保机构担保赔偿准备等风险准备金如何计提【会计实务操作教程】 问：符合条件的中小信用担保机构担保赔偿准备等风险准备金如何计提 并税前扣除?年度纳税申报应提供哪些资料? 答：根据财税[2012]25号规定，自 2011年 1 月 1 日~2015年 12月 31 日，符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余 额 1%比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上 年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。符合条件的中小企业信用 担保机构按照不超过当年担保费收入 50%比例计提的未到期责任准备，允 许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转 为当期收入。 申请享受文件规定的准备金税前扣除政策的中小企业信用担保机构， 在汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门 颁发的经营许可证复印件、具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和 担保业务情况(包括担保业务明细和风险准备金提取等)，以及财政、税 务机关要求提供的其他材料。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到

《融资担保公司监管条例》四项配套制度权威解答2018年4月2日，中国银行保险监督管理委员会会同发展改革委、工业和信息化部、财政部、农业农村部、人民银行、国家市场监督管理总局等融资性担保业务监管部际联席会议成员单位，联合印发了《关于印发<融资担保公司监督管理条例>四项配套制度的通知》（银保监发〔2018〕1号，以下简称《通知》），发布《融资担保业务经营许可证管理办法》、《融资担保责任余额计量办法》、《融资担保公司资产比例管理办法》和《银行业金融机构与融资担保公司业务合作指引》等四项配套制度。

以下为银保监1号文《融资担保公司监管条例》四项配套制度深入学习问答：一、问：为什么要制定四项配套制度？答：2017年8月2日下发国务院令第683号《融资担保公司监督管理条例》（以下简称《条例》）。

作为行政法规，《条例》主要规定了融资担保公司的准入退出、经营规则、监督管理和法律责任，明确了加大政策扶持的要求。

对于许可证管理、融资担保责任余额计量、资产管理和银担合作等经营管理规则，《条例》进行了原则性规定，需要通过制定配套制度进一步细化。

为配合《条例》实施，按照急用先行原则，中国银行保险监督管理委员会会同发展改革委、工业和信息化部、财政部、农业农村部、人民银行、国家市场监督管理总局等融资性担保业务监管部际联席会议成员单位，制订了《融资担保业务经营许可证管理办法》、《融资担保责任余额计量办法》、《融资担保公司资产比例管理办法》和《银行业金融机构与融资担保公司业务合作指引》四项配套制度。

二、问：配套制度如何促进融资担保行业更好地支持普惠金融发展？答：为了促进融资担保行业支持普惠金融发展，更好地为小微企业和“三农”服务，《融资担保责任余额计量办法》对符合一定条件的的小微企业和农户借款类担保业务，设定了75%的权重；对《条例》规定主要服务小微企业和“三农”的融资担保公司放大倍数上限可以提高至15倍的条件进行了细化，明确为对小微企业和农户融资担保业务在保余额占比50%以上且户数占比80%以上的融资担保公司，放大倍数上限可以提高至15倍，引导融资担保公司扩大小微企业和“三农”担保业务规模。

新准则下担保企业会计核算的几个问题作者：肖海鹏来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第6期为规范担保企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，财务部于2010年7月印发了《企业会计准则解释第4号》，明确规定“融资性担保公司应当执行企业会计准则，并按照《企业会计准则——应用指南》有关保险公司财务报表格式规定，结合公司实际情况，编制财务报表并对外披露相关信息，不再执行《担保企业会计核算办法》”，并指出“融资性担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》等有关保险合同的相关规定进行会计处理。

”虽然在业务特征上，担保企业与保险企业有一定的相似之处，但二者在风险方式、风险责任以及赔付条件等方面均有着明显差异，新准则中有关保险业务的相关规定依然不能满足担保企业会计核算的需要，比如在会计科目的设置、准备金的计提、担保费收入的确认等方面。

本文就新准则下担保企业会计核算的几个突出问题进行探讨并提出几点建议。

一、担保企业的会计科目设置自财政部2005年印发《担保企业会计核算办法》以后，担保企业的会计科目设置和账务处理多是按照该《办法》的规定执行的，在应用新准则过程中面临的首要问题就是如何设置会计科目，形成既符合担保业务特色要求又符合新准则规定的完整和系统的会计核算体系，如果完全按照新准则中有关保险业务的相关规范设置会计科目，既不能反映担保业务的特殊性，也不能完全满足担保企业日常业务管理的信息需要。

由此，建议担保企业在应用新准则的过程中，对涉及担保业务特色的会计科目继续沿用原《办法》的有关规定进行设置，如在资产类账户中设置“应收担保费、应收分担保账款、存出保证金”等科目，在负债类账户中设置“存入保证金、应付分担保账款、未到期责任准备金、担保赔偿准备”等科目，在损益类账户中设置“担保费收入、再担保费收入、追偿收入、提取未到期责任准备金、提取担保赔偿准备金、担保赔偿支出、分担保费支出”等科目，但在账务处理上遵从新准则的基本原则和要求。

新会计准则下融资性担保公司基本担保业务的会计核算探讨一、担保收入的核算(与《办法》比基本未变）担保费收入是担保公司为履行担保合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。

应设置“担保费收入”、“应收担保费"、“预收担保费”等会计科目。

担保合同成立时,借：银行存款、应收保费、预收保费贷：担保费收入中途退保或部分退保时，应按已保期限与剩余期限的比例计算退保费，直接冲减保费收入.对于确认坏账的应收担保费，通过冲销“坏账准备"的方法进行核算二、担保合同准备金的核算（与《办法》比变化较大）融资性担保合同准备金主要包括未到期责任准备金和担保代偿准备金,2010年国家7部委联合发文（2010年第3号）《融资性担保公司管理暂行办法》第三十一条；“融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50%提取未到期责任准备金，并按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金.1.未到期责任准备金。

未到期责任准备金是指融资性担保公司为尚未终止的融资性担保责任提取的准备金.性质上为递延收益,即未赚取的担保费。

设置科目：“未到期责任准备金"和"提取未到期责任准备金”。

企业确认原担保费收入、分担保费收入的当期,应按担保费收入的50％计提未到期责任准备金，担保合同解除（含提前解除与代偿解除）后将原计提数全额转回。

实务中可按以下方法处理:资产负债表日，按（当月担保项目担保费收入—当月解保项目担保费收入）＊50％计算确定的未到期责任准备金数额借:提取未到期责任准备金,贷：未到期责任准备金.当上述计提数为负数时，借记“未到期责任准备金"科目,贷记“提取未到期责任准备金"科目。

期末,将“提取未到期责任准备金“科目余额转入“本年利润”科目,结转后该科目无余额。

2.担保代偿准备金。

担保代偿准备金是担保公司在会计期末为尚未终止的担保合同在担保人未按合同履行义务,发生代偿义务支付代偿金的情况而提取的准备金。

《融资担保公司监管条例》四项配套制度权威解答2018年4月2日，中国银行保险监督管理委员会会同发展改革委、工业和信息化部、财政部、农业农村部、人民银行、国家市场监督管理总局等融资性担保业务监管部际联席会议成员单位,联合印发了《关于印发〈融资担保公司监督管理条例>四项配套制度的通知》（银保监发〔2018〕1号,以下简称《通知》)，发布《融资担保业务经营许可证管理办法》、《融资担保责任余额计量办法》、《融资担保公司资产比例管理办法》和《银行业金融机构与融资担保公司业务合作指引》等四项配套制度.以下为银保监1号文《融资担保公司监管条例》四项配套制度深入学习问答:一、问：为什么要制定四项配套制度？答：2017年8月2日下发国务院令第683号《融资担保公司监督管理条例》（以下简称《条例》）。

作为行政法规，《条例》主要规定了融资担保公司的准入退出、经营规则、监督管理和法律责任，明确了加大政策扶持的要求。

对于许可证管理、融资担保责任余额计量、资产管理和银担合作等经营管理规则，《条例》进行了原则性规定，需要通过制定配套制度进一步细化。

为配合《条例》实施,按照急用先行原则,中国银行保险监督管理委员会会同发展改革委、工业和信息化部、财政部、农业农村部、人民银行、国家市场监督管理总局等融资性担保业务监管部际联席会议成员单位，制订了《融资担保业务经营许可证管理办法》、《融资担保责任余额计量办法》、《融资担保公司资产比例管理办法》和《银行业金融机构与融资担保公司业务合作指引》四项配套制度.二、问：配套制度如何促进融资担保行业更好地支持普惠金融发展？答:为了促进融资担保行业支持普惠金融发展,更好地为小微企业和“三农”服务，《融资担保责任余额计量办法》对符合一定条件的的小微企业和农户借款类担保业务，设定了75％的权重；对《条例》规定主要服务小微企业和“三农”的融资担保公司放大倍数上限可以提高至15倍的条件进行了细化,明确为对小微企业和农户融资担保业务在保余额占比50%以上且户数占比80％以上的融资担保公司，放大倍数上限可以提高至15倍，引导融资担保公司扩大小微企业和“三农”担保业务规模。

权责发生制（递延收入）项下
的准备金提取的问题
（内部考核版）
1、目前我们内部核算有两项准备金：一般准备金和专项准备金。

一般准备金累计计提，在发生代偿时可以用于弥补亏损；专项准备金可以转回，在风险评级提高时补提，但不能用于弥补亏损。

在担保企业会计制度中准备金的提取有：未到期责任准备金和担保赔偿准备金。

未到期责任准备金按收入的50%差额提取，不能用于弥补亏损；担保赔偿准备金是按担保责任余额的1%提取，可以在代偿后用于弥补亏损。

2、专项准备金提取的目的和作用不是很明确。

担保企业会计制度中，未到期责任准备提取的原因是，收入的确认不符合企业会计准则的要求，是相当于对收入的按期分摊，而担保赔偿准备金是为风险的发生。

而内部核算一般准备金是可以用于补偿代偿损失的，而专项准备金设立的目的和作用不明确。

并且我们现在收入是按期分摊符合会计准则的要求，收入的递延已经代替的专项准备金的提取，也取代了专项准备金的作用。

3、一般准备金的作用及效果可以足够约束和激励经营者。

当风险评级提高时，如果有足够的一般准备金，可以用于抵扣，待项目恢复正常时，恢复已经抵扣的一般准备金，如果损失，可以用于弥补亏损。

这样在项目交接时，因为有足够
的一般准备金，所以继任者会有足够的信心，有利于风险的管理。

融资性担保公司三项计提的政策及帐务处理目前，绝大部分担保企业均遵照《管理办法》的规定提取了三项准备金：①按当年担保费收入的50%提取未到期责任准备金；②按不超过当年年末担保责任余额的1%提取担保赔偿准备金；③按净利润的一定比例提取一般风险准备金。

一、未到期责任准备金。

从提取比例来说，现行的规定是财政部印发的《中小企业融资担保机构风险管理暂行办法》（财金字[2001]77号）等规定，即“担保机构应按当年担保费的50%提取未到期责任准备金”。

从合理性来讲，这是基于一定的假定，即假定一年中担保额均匀分布，且均为一年期，整体上可看作担保费收入在当年配比了50％的费用和风险成本，还有50％应与下一年度的费用和风险成本相配比。

这与流动资金贷款担保业务的一年周期实际情况是接近的。

如果大部分担保业务周期不是一年期，则应合理确定未到期责任准备的回转周期。

最准确的做法是：按每一笔担保业务的实际风险周期计提和回转未到期责任准备。

从理论上讲，如果在下期发生担保代偿损失，应将上期已计提的准备作为损失的抵减项目；如果下期担保责任期已过，未发生担保代偿损失，则应将上期提取的准备转回，确认为一项收益。

但实际工作中，由于日常业务量很大，如果分别每个合同作如此处理，将带来很大工作量，不便于操作。

因此，办法规定，提取未到期责任准备从营业费用列支，在会计期末实行差额提取。

帐务处理举例如下：●1月末：借：营业费用——提取未到期责任准备200，000贷：未到期责任准备200，000●5月末：借：未到期责任准备100，000贷：营业费用——提取未到期责任准备100，000 其他月份帐务处理略。

大部分担保公司按当年担保费收入的50%实行差额计提，这样做的好处是：①可以享受全额税前列支的税收优惠；②在担保业务增长时可以补提准备金不足部分；③当担保业务萎缩时，已计提的准备金超过年度担保费收入50％的部分可以转为当期收入。

二、担保赔偿准备金。

担保费收入确认以后，所担保的义务并未随即履行，担保风险将随着担保业务周期的完成在当期和以后期间逐步释放或显现。

一、最新税务处理方法根据《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》财税[2009]62号文件规定，根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就中小企业信用担保机构有关税前扣除政策问题通知如下：一、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。

二、中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。

三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

四、本通知所称中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

二、担保企业会计核算方法摘抄根据财政部《担保企业会计核算办法》财会（2005）17号文件规定：2192 “担保赔偿准备” 一、本科目核算企业按规定提取的担保赔偿准备。

二、企业提取担保赔偿准备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；担保代偿时，根据其收回的可能性分别借记“应收代偿款”科目或本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，分别情况处理： (一)收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“应收代偿款”科目、本科目。

(二)收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本科目和“应收代偿款”科目，实际收到的款项大于原代偿款的差额，贷记“追偿收入”科目。

(三)收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记“应收代偿款”科目，按其差额借记本科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)；如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；如果原代偿的款项部分确认为应收代偿款，部分冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代偿款金额部分，贷记“应收代偿款”科目，按其差额，借记本科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)或贷记本科目。