关于人力资源会计计量的探讨

般企、
２重 置成 本 法 。重 置 成 本 法 是 假 定 在 当 前 市场 条件 下 ． ． 重新 取 得 、 发 与现 有 人 力 资 源 状 况相 当 的员 工 所 发 生 的 支 丌 并 予 以 资 本 化 的方 法 人 力 资 源 的 重 置 成 本 分 为 两 种 情 况 ： 种 是 指 重新 配 备 一 名 能 够 胜 任 某 一职 务 的员 工 现 在 必 一 须 花 费 的代 价 ． 为 职 务重 置 成 本 ： 一 种 是 指 重 新 配 备 现 称 另 有 员 工 必 须 与原 有 员 Ｔ 在 能 力 、 悟 、 性 及 估 计 在 职 年 限 觉 个 等 方 面 相 同 或 相 似所 付 出 的代 价 ． 为个 人 重 置 成 本 该 方 称 法 的主 要 优 点 是 可 以反 映人 力 资 源 的 实 际 经 济 价值 ． 且 数 而 据 比较 容 易 估 计 但 是 ． 由于 重 置 成本 法 对 人 力 资 源 价 值 的 预计 带 有 较 强 的 主 观 性 ． 其 准 确 预 计 是 很 困 难 的 ． 而 缺 对 因 乏 可 信 度 所 以 ． 种 方 法 仅 适 用 于对 人 力 资源 的预 测 和 决 这 策。 ３机 会 成 本法 此 法 是 以企业 员 工 离 职 使企 业 蒙 受 的 经 ． 济 损 失 为依 据 进 行 计 量 的计 价 方 法 这 种 计 价方 法 接 近 于 人 力 资源 的实 际经 济 价 值 ． 与 传 统 会 计 模 式 相 去甚 远 ． 致 但 导 核 算 ＿ 量 繁 重 适 用 于雇 员 素 质 较 高 ． 动 性 较 大 且 机 会 Ｔ作 流 成 本 易 于 获得 的企 业 ， 律 师 事务 所 、 计 师 事 务所 等 如 会
１ Ｉ
前 ．人 力 资 源 会 计 计 量 主要 计 量 模 式 有 两

源成本计 量原则保 持一致 ， 招聘 、 将 培训 和开发 人才 等一 切人 力资源方面的支 出均作 为人力资 源成本 ， 据是根 其数 据原始发生时 的金额归集 的。五是相关 Ｉ 生 原则 。作为企业 主要 职能 部门之一 的人事管理部 门 ， 它对 于职工 的管 理不 仅是看其工 资发生额的大小 ， 而且重要 的是 如何合理 配置 人力资源， 所以要求人力资源成本计量提供的信息应体现 相关性原则。六是效益成本原则 。人力资源成本计 量在 很
【 关键词】 人 力资源成本； 本原则 ； 基 计量内容与模 式
【 中图分类号】 Ｆ ３ ８０
【 文献标识码】 Ｂ
资源 的投资作 为人 力资源 成本 计量 的 反映对象 ，具 体依
据人力 资源进 入企 业到最 终退 出企 业 的时 间顺 序 ， 企 及 企业人力资源变化的信息提供给企业和外界有关人士使 业对人 力资源 投资 的不 同 目的 ，可 将这项 投资 确认 为以 用。 人力资源会计包括人力资源的计量和人价值的计量。 下四项内容。一是人力资源的取得成本 ， 包括招募成本、
第 ２０ 年第 ３ ０９ 期 （ 总第 ３ １ ） ２期
商 业 经 济
Ｓ ＨＡＮ Ｅ ＪＮＧ Ｉ ＧＹ Ｉ Ｊ
Ｎｏ３， ０ ９ ． ２０
Ｔｏａ ｔｌＮｏ３ ．２１
【 文章Байду номын сангаас号】 １０—０３ ０９ ３０８－２ ０９ ６ （ ０ ） －０９０ ４２ ０
人力资源会计计量探讨
王 惠颖
化； 离职成本会因当年员工离职率、 是否被公司辞退等具
体 因素来衡量 。
三、 计量模 式的选择
人 力 资 源 成本 计 量 方 法 有 历 史 成 本 法 和 重 置成 本 法 。历史 成本 法是 以取 得 、 发 、 用人 力资 源时发生 的 开 使

种 会 计 程序 和 方 法 ， 其 目标 是 将 人 力
资源 无 限 变化 的 信 息提 供 给 企 业 和有 关
部 门使 用 。 人 力 资 源 作 为 企 业 的 资 产 ， 运 用 会 计 的方 法 对 其加 以确 认 、计 量 和 报 告 ，可 以满 足 企 业 管 理者 和 企 业外 部
有关 人 士 对企 业 信 息 的需 求 。随 着 我 国 经济 体 制 和用 人 制 度 的 不断 完 善 ， 对 人 力 资 源 进 行 核 算 已成 为 时 代 的 必 然 要
求。
一
业所拥有和控制的 。 综 上所 述 ，企 业 在 人 力 资源 的 载 体 人 身 上 的投 资 是 企 业 付 出 的可 以 用 货 币 计 量 的投 资 ，是 可 以 取 得预 期 收 益 的 权 利 ，是 企 业 能 够 控 制和 利 用 的 ， 因而 可 以定义为资产。
二 人力资源会计 的计量 人力资源会 计的确认 问题
将 人 力 资 源 资 本 化 ， 就 涉及 到 人 力 资 产 的计 价 问 题 ，而 对 人 力 资产 的 计 价 主 要有 两 种 观 点 ：一 种 观 点认 为 ，对 人 力 资产 应 按 照 其 获 得 、 维 持 、开 发 过 程
蒙 受 的 经 济 损失 为 依 据 进行 计 量 的 计 价
方 法 。 这种 计 价 方 法 接 近于 人 力 资 源 的 实 际 经 济价 值 ，但 与 传 统 会计 模 式 相 距
个 要素 ：一 是必 须 是 一 项 经济 资 源 ， 未 来 可提 供 收益 ；二 是 为 企业 所 拥 有或 控
成 本 法 ，此 法 是 以 企 业 员 工离 职 使 企 业
中 的 全部 实 际 耗 费 人 力 资源 投 资 支 出 作

动者与企业签订劳动合同建立雇佣关系时， 企业通过支付工 资等报酬， 也就获得了对该人力资源的控制权。 资产是在过去发生的交易、 事项中获得的。当企业聘用
某一劳动者时， 企业就应向受聘者支付相关费用， 这就意味 着人力资源已经成为企业的现实资产。因此， 可以将人力资 源确认企业的一项资产。 关于“ 预期” 一词 ， 笔者认为， 只要事前认为一个项 目 有
、
建立人力资源会计的必要性
首先， 资产的本质是“ 预期会给企业带来的经济利益” 。人力
资源无疑能为企业带来经济利益 ， 在知识经济时代． 生产的 核心要素是知识。 经济的发展、 企业效益的高低． 将取决于人
世界高新技术革命的浪潮， 已经把世界经济的竞争从物
质资源竞争推向人力资源的竞争， 对人力资源的开发、 利用
４ ． 财务会计核算原则的要求。事实上， 单从会计核算原则
考虑， 现行会计对人力资源的处理有诸多不妥。 一方面， 将人力
资源投资计人当期费用， 违背了权责发生制的原则。 另一方面，
将人力资源支出费用化， 必然使各期盈亏报告不实， 导致决策 失误。 同时。 当企业大量裁员时， 尚未摊销的人力资源投资支出
多少， 而是取决于其是否拥有丰富的人力资源． 是否持续地对
人力资源投资。因此， 将人力资源作为企业的资产， 运用会计 的方法对其加以确认、 计量和报告， 以满足企业管理者和企业
外部有关人士对企业信息的 需求成为时代的必然要求。
２ ． 国家宏观调控的需要。对人力资源开发的经济效益进 行研究分析 ， 通过人力资源会计报告 ， 国家可以掌握各企业 人力资源开发维护现状，从而采取相应的宏观调控手段 ， 促
资源合理流动， 在宏观上优化人力资源的配制。

一
、
人 力 资 源 的确 认
根 据 资 产 的定 义 ，资 产 是 指 企 业 过 去 的交 易 或事 项 形 成 的 、 “ 由企 业拥有或者控制的、 预期 会 给 企 业带 来 经济 利 益 的 资 源 ” 。 从 资 产 的 确认 条 件 分 析 ， 为 资 产 ， 须 同 时 满足 两 个 条 件 ， 是 作 必 一 与该 资源 有 关 的 经 济 利益 很 可 能 流 人 企 业 ， 是该 资 源 的成 本 或 者 价 二 值 能够 可 靠 的 计量 。 首 先 ， 资 源 以人 为 载 体 ， 过 劳 动体 现其 价 值 ， 可 以为 企 业 人力 通 并 创 造 经 济 利 益 。 计 学 界对 于人 力 资 源 带来 经济 利 益 的确 定 性 意见 不 会 有 些 学者 认 为 人 力 资 源 不 能 提 供确 定 性 的未 来 经 济 利 益 来 源 ， 不 能 准 确 计 量 其 固定 的 收益 ， 以 人 力 资 源不 符 合 资 产 的定 义 。本 文 认 所 为， 资产提供的未来利益 的确定性并非是一项 经济 资源被确定为资产 的必 要 条 件 ， 实 上 由于 企 业 经 营 风 险 的存 在 时 必 然 的 ． 业 所 拥 有 事 企 资 产 所 带来 的 经济 利 益 也 会 存在 着 很 大 的不 确 定 性 ． 力 资 源 亦 是 如 人 此 ， 仍 然 是企 业 的资 产 。 但 其 次 ， 资 源 成 本 或 价 值 能够 用 货 币进 行 计 量 。人 力 资 源 作 为 人力 种 经 济 资 源 。 业 取 得 、 用 就 必 然要 发 生相 应 的费 用 支 出 ． 企 使 比如 工 资 、 保 费 等 资 金 支 出 都 要 形 成 资 源 的耗 费 ， 种 成 本 支 出 与 资 源 耗 社 这 费 都 是 能 以 货 币计 量 的。 综 上 所 述 ， 力 资 源是 企 业付 出 的 能 用 货 币 计 量 的投 资 ． 业 通 人 企 过 与 其 签 订用 工 合 同等 法 德 形式 加 以控 制 和利 用 ． 同时 人 力 资 源 也 可 以为 企 业带 来 经 济 利 益 ， 符合 资 产 的 定 义 ， 以确 认 为 资 产 。 可

ห้องสมุดไป่ตู้
现 金 流 量 在 这 个 统 一 体 中 ． 业 源 的 价 值 可 能 高 于 或 低 于 其 工 资 于 未 反 映 人 力 资 源 的交 换 价 值 ， 企 即
当 期 的 经 营 情 况 与 未 来 的 现 金 流 额 ， 此 准 确性 较 差 ； 人 员漉 动 性 工 资 部 分 ，因 此也 低 估 了人 力 资 源 因 ② 未来 净 收 益 是 一 个 估 量共 同决定 了股价 。 当企 业 当期经 的 日益 加 强 使得 企业 正确 估 计 其 人 的价 值 另外 ， 力 资 源 的 受 益 期 限 变 得 十 分 困 难 ； 计值 ， 营 情 况 比“ 往 要 差 时 ，股 价 下 降 ： 具有主观性和不确定性 ， 且人 当 企 业 未 来 现 金 流 量 有 很 大 可 能 ＠ 贴现 率 的选 择具 有一 定 的主 观 力 资 源 价 值 受 多 重 因 素 的 影 响 ， 并
观 相结 合 “下 分 析 ：
方 法 明 显 低 估 ｒ 力 资源 的 价 值 人
３未来 收益折现 法 。 是弗 兰 这
１ 未来 工资报 酬折现 法 ９ １ ， １ 年 ７
９ ８年 提 出 的 一 巴鲁 克 ・ 夫 和 阿 巴 ・ 瓦 茨 在 《 列 施 会 姆 霍 尔 茨 等 人 于 １ ６
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口 ２０ ０ 财鲁月刊 ｉ ０ ２・ ４ 会计）
来稿描 要 ・ 口
重 视 未 来 现 金 流 量 。 由此 看 出 ， 投 法 都 存 在 一 定 的局 服性 ，现 分 别 作 换 价 值 也 没 有 完全 包括 。 固而 这 种 资 者 对 会 计 信 息 需 求 的客 观性 ． 促 使 其 要 将 受 托 责 任 观 和 决 策 有 用

２． 力 资 产 的 确 认 人
资 源 时 ， 用 非 货 币 性 计 量 方 法 将 具 有 重 要 意
义 。 人 力 资 源 会 计 以 “ ”作 为 自 己 的 对 象 ，人 人
殊 因 素 不 能 完 全 用 货 币 量 表 现 出 来 ， 因 此 人 力 资 源 价 值 的 计 量 方 法 除 了 货 币 计 量 方 法 以 外
征 ， 从 价 值 方 面 衡 量 和 报 告 企 业 的 个 体 和 群 体 人 力 资 源 的 价 值 。 由于 ～ 些 决 定 人 力 资 源 的 特
提 供 更 全 面 的 信 息 。 在人 力 资 源 会 计 特 别 是 人 力 资 源 价 值 会 计 中 ， 有 非 货 币性 的 计 算 、 析 应 分 和 说 明 ， 尤 其 是 在 无 法 用 货 币 性 方 法 计 量 人 力
量 方 法 来 表 现 经 济 事 物 的 绝 对 隶 属 关 系 。 传 统 会 计 以 货 币 作 为计 量 单 位 其 优 点 是 使 更 多 资 产 的质 量指 标 具 有 综 合 性 和 可 汇 总性 。 但 是 会 计 仅 有 货 币 计 量 是 不 够 的 ， 人 力 资 源会 计 而 言 对 更 是 如 此 。 现 代 经 济 事 物 的 复 杂 性 ， 单 靠 货 币 指 标 往 往 难 以 全 面 反 映企 业 的 财 务 全 貌 ， 多 种 计 量 方式 并 存 的 局 面 已 成 为 客 观 的 要 求 。 会 计 还应 采 用 非 货 币 计 量 手 段 ， 能完 善 会 计 计 量 ， 才
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力 资 源 价 值 ， 照 有 关 要 求 ， 用 一 系 列 非 货 币 按 采 的 方 法 来 进 行 评 价 ， 以 便 为 管 理 当 局 提 供 更 加

们奋斗所争取的一切， 同他们 的利益有 市公司财务舞弊的直接诱 因， 都 而隐藏在股 健康发展。 关 。利益是个人和社会发展的内在动 力。 权融 资背后 的参与各方 的利 益驱动 则成 由此可见 ， 务舞弊 的本质诱 因是参与舞 为了导致企业财务舞弊的本质诱因 。 财 弊各方的利益追求 。根据主体的不同， 上
在我 国， 上市公司的筹 融资活动基本 【 陈国欣 ， ３ ］ 吕占甲， ． 何峰 财务报告舞弊
融资能力 。由于股权融资 困境 的存在 ， 企 上是通过证券交易所或证券公司进行的。 识别 的实证研究： 基于 中国上市公 司经验
业 为 了从 资本市场 上获得融 资或再融 资 我 国证券 市场 的约束 机制主要是 在两方 数据 ［］ 审计研究 ，０ ７ ３ Ｊ． ２ ０． ．
能会 由于 自身或其他 的外资 因素导致企 行为的规范 ， 是一种 刚性约束 。而道德是 【 １ 】黎 四龙．舞弊 三角理论 与财务预警 业财 务或经 营 的恶化 ， 时， 市公司会 通过判 断行为 的善与恶来作为标准， 此 上 主要 ［】 广东财经职业学院学报 ，０ ８ ７ ２ Ｊ． ２ ０． ． ．
表事项等财务舞 弊行 为， 以达到上市或提 可依、 执法必严、 违法必究， 减少财务舞弊
１ 本质诱 因。 、 利益驱动是财务舞弊产 高发行股价或再融资的 目的， 以获取更多 的发生。 同时， 也要加强道德约束， 财务人
生的本质诱因。 卡尔・ 马克思 曾经说过， 人 的超额利润和报 酬。因此 ， 股权融资是上 员需要通 过道德上 的 自律来促使 市场的
收录 日 ２ １ 年 １ 月 １ 日 期：０ １ ２ １
一
角度对人力资源所进行的确认、 计量、 记录、 报 年） 人力资本” “ 一词在很早就被古典经济学

设前提下 ，能够准确地 、动态地反映人力资源产 出的价值信 息。局 限性在于 ， 它用一个职工在未来５ 年内所获得的工资收
、
人力资源会计的计量对象
入代表他对组织的经济价值 ，在理论上低估 了人力资源的经 济价值。因为职工的工资收入要受很多因素影 响， 未必能反映 职工的实际工作业绩所创造的价值 。 ３随机报酬价值模 型。 ， 这种模 型认为人对组织 的价值在于
平与本行业平均盈利水平相 比计算出的投资报酬率反映 。以
定的权数予 以加权平均 ， 就可取 长补短 ， 更准确地对人力资产 进行计量 。例如 ： 可将公式设定为：＝ Ｐ×ａＶ（一 ） ｖ ｃ× ＋ ａ １ 其中Ｖ 表示人力资源价值 ， 表示未来工资报酬折现价值 ， Ｃ Ｐ 表示效率乘数 ，是赋予的权数 ， 表示用随机报酬价值模型 ａ ｖ， 计算的人力资源价值。这样计算的优点在于 ： 既考虑到以工资
职位状态数（ 含离职状态 ， 其预期 服务 的货币表现为零） 表示 ； ｎ
时期数 ；表示贴现率 。 ｒ 与前两种方法 比较 ，这种方法在计算过程 中所考虑的因 素更 加系统全面 ， 数据 比较 客观 ， 用其估算 的人力资源价值更 容易被接受 。但是这种方法也有一些局限性 ： 其一 ： ． 人力 Ｒ值（ 资源的价值） ， 本身是一个未知数 ， 计量操作性有待分析 ； 其二 ｌ
我 国环 境 审计 的 发展 现 状
一
、
法律监督体系 ， 为环境审计提供了一定的参考依据。但与发达
国家现已制定的环境法律法规相 比， 还存在着差距 ， 在具体实
目前 ， 我国环境审计仍处于理论探讨的初级阶段 ， 与世界 环境审计研究及审计实践差距还很大。在环境审计实践方面 ， 所进行的与环境相关 的审计主要是合规性审计。而对 国务院

单位 和 个人 的情 况 ， 有 无群 众举 报 等 。在 发展做 出 良好 的 保证。 如 离任 审计 工作 进 行 的过 程 当 中 ， 要把 该 干部 在任 职 期 间 也 当然 ， 目前 内部 审计 与纪 检监 察 的互 动 与联 动机 制 所 对纪 检 监 察 工作 的重 视 程 度 以及 所 取 得 的实 效作 为评 价 取得 的成效 还 是初 步 ，联 动机 制 本身 还 有待 完 善和 发展 ， 该干部 工 作 的一 项 重要 内容。 对 内部 审计 反 映政 绩 突 出、 还 有 大量 的工 作 需 要做 ， 有许 多 的 困难 去 克服 ， 需 要 还 还 廉政 勤 政 的 ， 检 部 门按 照 规定 给 予 表彰 、 纪 奖励 ： 有 问题 相 关业 务 部 门 的参 与和 配 合 ， 需 要 用 更 新 的观 念 、 大 对 还 更
的 ， 情 况 由纪 检 监 察部 门 出面 谈 话 提 醒 ， 予 以诫勉 ： 的努 力 、 高 的标准 、 视 或 对 更 更严格 的要 求去 研 究 ， 多、 好 、 更 更 更 因工作 失 误 造 成严 重损 失 或有 经济 问题 的 ， 以调 整 职务 有效 的办 法和途 径 去 整合 与 实践 。这 是 一个 不 断发展 ， 予 不
国企业里应用。
出 、 职 培训 支 出和脱 产培 训 支 出三大 项。 在 １１４ 发 展人 力 资源 支 出 ．． 关 键 词 ： 力 资源 会 计 计 量 的 内容 计 量 的 方法 人 人 力 资 源支 出主 要 指 的是 员 工 的安 置 成 本 、流 动成 企 业 人 力 资源 及 其 管理 对于 企 业 具 有重 要 的决 定 作 本、 会 成本 、 没 成本 和 重置 成本 。 因本 文 的篇 幅 有 限 ， 机 沉 用。为达 到 投 资、 管理 的 目的 ， 我们 应该 正确 核 算和 计量 人 这里 不作 过 多的解 释 。 力 资 源的 成本 、 值 ， 价 并准 确 预 测人力 资源 的 需求 量 ， 综 并 １２ 人 力 资源 成本 的计 量 方法 ． 合 分析 考 评其 投 资 收益 ， 以确 保 决 策 的准确 性 。 以上 是人 １２１ 历 史成 本 法 ，也 就 是 以取得 该项人 力 资 源 的历 ．。 力 资源 会计 的具 体 内容 。 而人 力 资 源的 实际应 用 多半 也是 史成 本作 为人 力 资源 的价值 。历史 成本 法 与 以往 会计 的核 以人 力 资 源会计 计量 为 主。 算 方式及 核 算原 则相 符 ，相 关的会 计依 据 具 有客 观性 ， 且 １ 对 人力 资源成 本 的计 量 验 证 起来 比较 方便 。这种人 力 资源 成本 核 算方法 易于 人们 １１ 人力 资 源成 本 的计 量 内容 ． 理 解 。 用历 史成 本 法 ， 使 的优 点 是简 便 易行 ， 数据 具 有客观 １１１ 取得人 力 资 源的支 出 ， ．． 即原始 成 本 几 天和 验 证 性 ， 能使人 力 资 源会 计 的计 算原 则和 非人 力 资 它指 的是企 业 为取 得 某 一项人 力 资 源所 发 生 的费 用 ， 源会计 的计价 原 则相 一 致 ， 强化 两种 信 息 的可 比性 。根 据 它 涵盖 了招 工 支 出、 拔 支 出和定 岗 支 出几大 项。 选 历史 成 本 法 ，可 以对 于 各 会计 期 间 的人 力 资 源 投 资 的 支 １１２ 维护 人力 资 源 的支 出 ， ．． 即使 用 成本 出 ， 据 收 益性 支 出与 资 本性 支 出 的区 分原 则 ， 各会 计 根 在 维 护 人 力 资 源 的支 出主 要 是 指人 力 资 源使 用 过 程 中 期 间结束 时将 部 分资本 性 支 出确 定 为人 力 资源 的价值 。 所 发生 的直接 费 用和 间接 费 用 。 它涉及 到人 事 管理 、 工人 １２２ 重 置成 本法 ＿＿ 的薪 资和 奖金 、 保 、 保、 社 劳 医保 等各 种 关于 人力 资 源 使用 该 方 法在 工作 理 念上 基 本 等 同于 财 务 会 计 中 关于 重 的费用 支 出。 置成 本 的观 念 ， 我们 通 常 以类似 于 雇用 能力经 验 等条 件 的 １１３ 开发 人力 资 源 的支 出 ， ．． 即追加 成本 其他 员工在 就业 市场 上 的市价来 衡量人 力 资源 的价值 。它

一
、
人力资 源计量 模式 的健全 ， 以满 足实 际工作 的需要 ， 通过 对其 计量支 定时期 内人力资 源价值 的变化情 况为依据 ， 建 立一个人力 资源发 展 出人力 资源成 本形式及其人 力资源投入 环节的优化 ， 实 现企业 的内部 指 数 ， 根据基期 的人力资 源价值推算 出以后年 度的人 力资源 价值 。该 经 营管理 的稳 定运行 。通 过对其计 量人力 资源价值 模式 的应用 ， 满足 方 法 目前实施具有 一定难度 。 企 业的实 际发 展的需要 。 ＝、 非货 币性价值计量模 式的深化 为了促进企业的人力资源会计计量方法的健全 ，我们要进行人力资 人力资源价值的非货币性计量方法对于企业的稳定运行也是很必 源成本计量模式 、 历史成本模式的深化 ， 促进其也 的人力资源系统的健全 ， 要的 ， 通过 对其相关模糊计量模式 的应用 ， 及其定性 描述环节 的优化 ， 促 实现其相关成本支出环节优化 ， 促进其计价方法模式的优化。 在此过程 中， 进其人力资源价值的有效控制 ， 确保其企业 的整体 运作环节 的优化 ， 促 通过对该工作模式的应用 ， 进行人力资源投 资支 出环节的优化， 促进其人 进其人力资源价值计量模式更新 ， 促进其企业创造价值能力的提升， 满 力资源资本 ｌ 生 投资环节的有效应用， 满 足人力资源成本的发展需要。通过 足人力资源价值计量模式 的优化 ， 确保 其企业 内部环节 的有效运作 ， 因 对其人力 自愿的耗用情况的分析 ，促进对其人力资源成本环节 的有效控 此我们要进行相关管理方 法的应 用 ， 促 进其企业的内部管理 环节的优 制， 促进其操作模式的优化发展。 我们也要进行计价原则的应用， 确保其人 化， 确保企业的综合运行质量效率的提升。通过对绩效评估法的应用， 力资源会计系统及其非人力资源系统环节的有效协调 ， 这是人力资源系统 确保其员工 的知识水平 、 工作经 验极其 工作 态度环节的有效优化 ， 促 进 内部环节的协调的要求。通过对其人力资源的内部管理模式 的优化 ， 促进 其实际工作 的稳定开展 ， 以确保 其计量 人力资源价值的实现 ， 保 障其 人 其人力资源整体运行质量效率的提升 ， 满足企业的发展需要。 力资源 的经济效益 的提升 ，进行综 合衡 量和评 价 以计量人力 资源的价 ２ ． 在此过程 中， 我们要重视 重置成本法的有效应 用， 通过对市场环境 值 ， 并提供与人力资源管理决策相关 的信息 。这种方法有利于合理使用 的有效 了解深化 ， 促进该模式 的稳定运行 ， 通过对企业 的内部人力资源情 人力资源 ， 改进人力 资源 管理 ， 提 高人力 资源的经济效益 。技 能表记载 况的分析 ， 促进其相关管理模式 的资本化 ， 促进 其人力资源的重置成本 环 法 ， 该方法是通过对各个员 工的素质 构成和能力特征进行 分等衡量 ， 如 节的分析 ， 促进其整体环节的重置成本管理的协调化。通过对人力资源的 确定受 教育程度 、 学习培训 次数 、 知识结构 、 工作 经历 、 工作态度 、 业 务 相关价值 的有效应用 ， 满足实 际计量方法模式的需要 ， 进行其管理决策 的 技能 、适应能力 以及 实际工 作业 绩等方面的一些定量化数据 并编制一 深化， 促进其下序环节的稳定运西瓜。 在此环节中 ， 由于其重置成本估价环 览表进行分等衡量 ， 以评 价人力 资源价值 。 节的复杂性、 主观性 ， 我们要进行其 内部结构的优化 。 促进其计量计价模式 为了促进企业 的稳定运行 ， 我们要进行模糊计量 法模式的应用 ， 促进 的更新 ， 通过其人力资源的实际经济价值环节的应用， 促进其人力资源成 其企业的综合效益的提升 ， 通过相关方式的应用 ， 实现其综合评价模式的深 本的有效核算 ， 以 有效突破传统会计管理模式的局限性。 化， 因此我们要进行其企业运作步骤的 深化 ， 通过对其人力资源价值货币表 为 了促进人力资源环节的有效优化，我们要进行人力资源价值 的深 现模式的应用， 促进其测评环节的稳定运行。 我们也要进行权数环节的有效 化， 确保其企业 的内部运作环节的稳定运行。 通过对其推算方法的应用 ， 促 运行， 确保其各个特征要素的有效学习， 满足实际工作的需要。在实际运作 进其企业 内部管理模式 的深化 ， 促进人力资源会计管理模式 的深化 ， 保证 环节中我们要注意权数系统的内部运营的模式， 通过对其 内部环节的深化， 企业的经济发展的稳定性 ， 促进其其非货币性价值计量模式及其货币性价 促进其下序环节的稳定运行。 应根据它们对人力资源价值影响的主次关系 值计量模式的优化 ， 以满足实际工作 的需要。通过对未来工资报酬折现法 确定它们的加权 系数。 第三步是评定计分 ， 由考评人员对测评对象的各个要 的应用 ， 促进其企业 的人力资源会计 系统 的有效控制 ， 确保其人力资源价 素进行评定计分。分值计量 ， 对考评人员的评定结果进行等级分配率统计 ． 值的有效核算 ， 促进其 内部工资薪酬环节 的不断深化， 以满足实际工作的 并运用模糊知阵的运算 ， 计算其分值。 隶属度计算 、 根据计算 的分值 ， 确定其 需要 ， 促进其人力资源价值的实现 ， 保证企业整体运作 系统环节的稳定运 隶属度。在计算人力资源价值时 ， 由于个体差异使得人力资本具有非同质 行 。该方法以效率 因索作为末来工资的调整值， 以调整后的末来 工资报酬 性 ， 根据一般能力 、 完成特定工作的能力 、 组织管理能力 以及资源配置能力 折现值来计算人力资源的价值。 具体来讲是将职工末来工资报酬乘以反映 不对称分布， 可将企业 内的人力资本分成以下三类进行计量。 企业盈利水平与本行业平均盈利水平差别 的效率系数作为人力资源价值。 三、 结语 这种方法是在职工工资与企业价值之间存在确定关系的假设前提下， 能够 企业 的综合效 益 的提 升 ，离 不开其 人力 资源会 计计 量方法 的应 准确地 、 动态地反映人力资源产出的价值信息。但该方法对 中小企业也存 用 ， 离不开该 系统 的健全 ， 这需 要我们 根据实 际情 况 ， 进行相关 环节 的 在明显的局限性 ， 因为它用单个员工在末来 ５ 年 内所获得的工资收入代表 优化 ， 以保证实 际企业 的经济运行质 量效率 的提升 。 其对企业的经济价值 ， 而中小企业的员工 流动性大 ， 末来 ５ 年 的工资很难 准确计量 ， 所以们们会低估人力资源的经济价值。 ３ ． 为 了保 证企业 的人力 资源 系统的完 善 ， 我 们也要 进行未 来收 益 参考 文献 ： 折现法 的应 用 ， 促进 其企业 未来 收益环 节的完 善 ， 确保 其人 力 资源 价 ［ １ 】 王彦． 人力 资源会 计确认与计 量Ｕ 】 ． 合�

人 力 资产 是 企 业 的 一 项 特 殊 资 产 ， 可 能 采 用 多种 方 法 进 行 评 估 法 。
五 我国推行人力资源会计的必要性
计 模 式 。 人 力 资 源 成 本 会 计 定 义 为 ： “ 取 得 、开 发 和 重 置 作 为
随着知识经济的到来 ，特别是随着我国劳动人事制度改革的 为 组 织 的 资 源 的 人 所 引起 的 成 本 的计 量 和 报 告 。 ” 人 力 资 源 成 深化 、企业投资主体和市场主体地位 的加强以及中国加入 Ｗ Ｔ０ 本 的 内 容应 包括 ：取 得 成 本 、开 发 成 本 、使 用 成本 、安置 成 本 、 后 国 际 国 内对 人 才 竞 争 的加 剧 ，我 们 已经 无 法 回避 人 力资 源 价 值
常用的非货 币性计量方 法有 ：①技能详 细记载法 ；②绩效
人 力资 源 计 量 方 法 除 上 述 几种 外 还 有许 多种 ，近 几 十 年 中 ， 中外 学 者 就 人 力 资 源 的 会 计 作 了许 多 有 益 的 研 究 和 探 索 ，计 量
方 法 的 可 操 作 性 和 计 量 结 果 的 可 靠 性 是研 究 者 们 一 直 致 力 解 决 的 问题 。
关 键 词 ：人 力 资 源会 计 ；确 认 ；计 量 资 源 的货 币性 计 量方 法 。 人力资源会计的确认 谈 到 人 力资 源 会计 的确 认 ，必 须先 明 确 一个 前 提 ，即人 力 资 完全 价值测定法 是以人 力资 源在企业期 间能 够新创造 出的 全 部价值 （ 括 补偿价 值和 盈余价值 ） 为人 力资源 的价值。 包 作 源 能否 作为 会计 资 产 ， 是关 系到人 力 资源 会 计能 否存 在 的关 键 。 这
一

人力资 源是指 能够作 为生产 性要素投 入 到社会经济活动 中创造财富 的劳动力，是人的 体力和脑力的总和。知识经济形态下所生产产 品 的存 在形 式是 以知识 产权 为载 体的知 识财 富， 知识经济运行 主体是企业的人力资源。 人力 资源不仅仅是一个抽象 的概念 ，它已成为了知 识经济运行 的先决条件， 是企业 发展的第一资 源 和第一推动力。 在知识经济时代， 资源成 人力 本会计 已成为企业管理 的重要 内容，研究其具 体应用具有重要的现实意义 。 １人力资源会计核算原则 １ ． １区别重要 程度原则 在人力资源会计 的核算 中， 对不 同层次 、 不 同能力 的人力 资源应 区别其重要 程度，分别反 映； 并强调简便 易行， 通俗易懂， 理论联系实 注重 际， 够解决一些实 际问题， 可操作 性和有 能 具有 用性 。 业过去的交易或者事项形成 的、企业拥有或者 控制的 、 预期会给企业带来 经济利益的资源。 可 见企业发生的某些人力资源成本符合资产的定 义， 应该设置一个反映资产的账户 。再根据无形 资产的定义，即指企业拥有或 者控制的没有 实 物形态的可辨认的非 货币性 资产 。资产在符合 下列条件 时， 足无形 资产定 义中的可辨认 性 满 标 准：能 够从企业 中分 离或者划 分出来 ， ａ ． 并能 单独或者 与相关合 同 、 资产或 负债 一Байду номын сангаас ， 用于出 售、 移、 转 授予许可 、 赁或者交换；． 自合同 租 ｂ源 性权利或其他法定权 利，无论这 些权 利是否可 以从企业 或其他权利 和义务 中转移或者 分离。 ｃ因此， ． 应该把人力资源某些符合资产和无形资 产的定义 的取得 和开发 成本确认 为资产， 置 设 “ 人力 资产 ” 户， 反映该部分 的人力资 源变 账 来 动情况。这里是把整个 企业可予 以资本化的人 力 资源成本， 力资产看作 一个 整体来 核算。 即人 是不合理的 。而且设 置“ 人力资产摊销 ” 账户 有 可能导致重复记录的情况。人力资源减值准备 “ 户的存在也是为 了保证人 力资产记录 的完 账 整性 和持续性， 在期 末进行评估 时， 一旦发生 了 其重 置成本或 者公 允价值低 于历史成 本时， 其 差额就记入该账户。账户借方登记人力资产价 值 回升时， 回的部分成本 费用 ； 记录人力 转 贷方 资产发生减值时的减 值部分； 期末余额 在贷方， 表示本期人力资产的减值部分。 ２４“ ． 资本公积 一 人力资本 ” 账户 ， 所有者 权益类 账户，用来记录人力资产评估增值 的部 分 人力资产 于其 他的物质资产是一 样的， 企 业要对其进行定期 的检查和评估，查看是否减 值或者评估其实际价值是否增值。如果有确凿 证据 表明， 本期人力资产评估确实增值 ， 则增值 部分 记人资本公积 下设的人 力资本账 户中， 即

黼 鲥
葺
考
一
前该 职务 上 的人 员所 必须 付 出 的 成 本 支 出 。 个 人 重 置 成 本 是 指 用 个 能 够 提 供 同 等 服 务 的 人 员 来
代 替 某 一 职 员 所 必 须 的 付 出 的 成 本 支 出 ， 职 务 重 置 成 本 是 与 特 定
一
、
是 可 以计 量 的
本 。 人 力 资 源 的 历 史成 本 是 指 为 资 源 提 供 的 服 务 量 与 获 得 人 力 资 从 资 产 的 概 念 上 看 ， 所 谓 资 取 得 和 开 发 人 力 资 源 而 付 出 的 代 源 盛本 的 比 率 ， 比 率越 大 则 人 力 产 是 指 由 于 以 往 经 济 业 务 而 由 企 价 ， 常包 括人 力资 源 的招募 、 通 选 资 源 的 价 值 就 越 大 。 人 力 资 源 价 业 拥 有 或 控 制 ，并 预 计 将 给 企 业 拔 和 聘 用 、定 向 和 在 职 培 训 的 成 值 的 计 量 包 括 非 货 币 性 价 值 和 货 带 来 经 济 效 益 的 资 源 。 可 见 一 项 本 。 人 力 资 源 的 历 史 成 本 与 其 他 币 性 价 值 两 种 模 式 。 资 源 要 构 成 资 产 必 须 符 合 以 下 两 资 产 的 历 史 成 本 的 概 念 是 相 同 （ ） 非 货 币 性 价 值 计 量 模 １ 个 条 件 ： 一 是 企 业 能 够 行 使 控 制 的 ，但存 在 的问题 是人 力 资源 的 式 。 这 种 计 量 模 式 的核 心 在 于 以 权 。 人 力 资 源 在 受 雇 期 内 受 企 业 实 际 价 值 可 能 大 于 其 原 始 成 本 ， 人 力 资 源 的 才 干 和 运 用 知 识 的 能 控 制 ， 业有 聘用 、 配、 训 、 企 分 培 调 人 力 资 源 的 增 值 与 摊 销 与 人 力 资 力来决 定 其在 企 业 中的价值 。影 动 、 雇 人 力 资 源 的 权 利 。 是 预 源 的 实 际 价 值 的 增 减 无 直 接 关 响人力 资 源非 货 币价 值 的 因素 主 解 二 计 将给 企 业带 来经 济效 益 。作 为 系。 人力 资源 的重 置成 本是 指在 要 有 ： 现有 人 员的文 化程度 ， 技术 企 业 的 人 力 资 源 ，其 创 造 的 新 价 当 前 物价 条 件 下 重 置 某 一 特 定 人 职 称 或 技 术 职 务 ， 术 工 种 ， 际 技 实 值 总 是 大 于 人 力 资 源 自身 的 价 力 资源 而发 生 的成 本 。包 括 为取 工 龄 ， 龄 ， 康 状 况 等 。 依 据 上 年 健 值 ， 有 服 务 绩 效 潜 力 ， 定 会 给 得 和 开 发 一 个 替 代 者 而 发 生 的 成 述 因 素 ， 通 过 建 立 反 映 职 工 真 实 具 肯 企 业 带 来 经 济 效 益 。 以 上 分 析 看 本 ， 也 包 括 目前 受 雇 的 某 一 职 员 面貌 和 工作 能力 的人 事 管理档 案 出 ， 人 力 资 源 符 合 资 产 所 具 备 的 离职 所发 生 的成本 。 此外 人 力资 对人 力资 源进 行 非价值 计 量。 如 条 件 ，可 以 作 为 企 业 资 产 的 重 要 源 重 置 成 本 还 有 双 重 含 义 ， 即 职 能 力 一 览 表 、 效 评 价 表 等 ， 据 绩 并 组 成 部 分 予 以 单 独 列 账 进 行 登 记 务 重 置 成 本 和 个 人 重 置 成 本 。 职 此分析 考 评人 力 资源价 值 ，进行

计 中 的重 要 地 位 和 当前 对 于 人 力 资 产 计 量 不 同 方 法 的 争 议 ， 文 提 出 将 人 力 资 源 成 本 核 算 与 人 力 资 源 本
价 值 核 算 有 机 统 一 ， 市 场 为 基 础 的 人 力 资 源 价 值 确 认 方 法 ， 依 据 人 力 资 产 的 不 同 特 点 ． 其 化 分 为 以 并 将 三 个 层 次 分 别 进 行 核 算 。 这 种 方 法 一 定 程 度 上 克 服 了人 力 资 产 计 量 方 面 的 主 观 性 ， 好 的 实 现 会 计 目 更
年代 的美 国， 经 ４ 历 Ｏ年 的发 展 ， 在基 础 理 论 和 应 用
理 论 方 面 均 取 得 了 一 定 进 展 。但 是 人 力 资 源 会 计 理 论 仍 遭 到 了 很 多 人 的 质 疑 ， 议 最 大 的 就 是 人 力 资 争 产 的 计 量 方 法 。 目前 ， 遍 的 处 理 方 法 是 将 人 力 资 普 产 在 产 生 、 用 等 期 间 的 各 种 相 关 费 用 折 现 ， 将 其 使 并 在 以 后 的 一 定 期 间 内摊 销 。 对 这 种 方 法 的 批 评 主 要 集 中 在 可 靠 性 方 面 。 笔 者 认 为 ， 现 代 企 业 所 有 权 在 重 新 安 排 过 程 中 。 力 资 本 所 有 者 与 财 务 资 本 所 有 人 者 将成 为平 等 的产 权主 体 势所 趋 。本文 将 以人 力 资 源 权 益 会 计 为 依 托 ， 绍 一 种 更 为 合 理 的 人 力 介
标 。
关 键 ｉＪ 人 力 资 源 会 计 ： 力 资 源 ； 量 ＇ ￣： － 人 计
中圉 分 类 号 ： ２ ０ Ｆ ４
文 献标 识 码 ： Ａ

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２０ 年（ ７ 第２ ０８ 第３ 卷） 期
管理科 学
八 资 瀛 会 计 计 量 摸 蔟 讨
刘嘉颖
（ 肃省畜 产品公 司 ， 肃 兰州 ７０７ ） 甘 甘 ３００
搐要 ： 理论界 存在 多种人 力资源计量的模式 。 但各有优 缺点 及 适用范 围， 选择 合适的计量模 式 ， 促使人 力资源计量理论 与实 务相结合是人力资源会计实施 的重要保证。 关键调 ： 人力资源 成本计量 价值计量
一

Ｅ ｒ ∑Ｐ（ １ ： ｔｌｔ １ ， ’ ＝＝ｚ Ｚ ＋） ， ｒ ）ｔ ， ∑ ｌ ：
Ｉ＝未来 时期 的年 收入 ； （ ） 力资源 的预期价值 ；ｚ） Ｅ Ｖ Ｔ ＝人 Ｐ（ ＝职 ｔ 工在 ｔ 岁不死亡 的概率。 补偿模式的主要不足在于它要依 赖未来工资水平 的确定， 并 考虑公司内部职工工作年限的长短及贴现率 。 该方法体现 了会计 中的配 比原则 ， 由于企业净 收益 ， 但 人力 资源使用年 限等具有不 确定性， 所实用性较差 ， 此方法适合群体价值的评 价。 ２２未来工资折现调整模式 ． 企业之间盈利水平的差异是 由人力 资源 素质 的差异造成 的 ， 因此可用 反映本企业 盈利水平与本行业平 均盈 利水平差 别的效 率 系数来修正原有 的工资报酬折现模 型 ， 按调整后 的未来工资报 １ ． 置成 本 法 ２重 酬折现值总额来确定企业对员工价值 的评价 。 模型适用 于个人 该 它是 指在 当前物价水平下 ， 假设对企业现有工作人员重新取 价值的评价。 得、 开发 、 培训及辞退所需发生的全部支 出予 以资本化的方法 。 其 调整后的人力资源价值 ｆ ＝未来工资报酬折现（） ｖ ×效率 系 工 Ｔ＿ ， 、 优点在于用现在 的市场价格重新计 算原有人力 资源 的成本， 最接 。 来 资 酬 ￣ Ｃ 其中Ｖ是年 为ｎ ｚ ＝ ｌ ｊ ｎ 龄 的 近于现在 的数字与每个人的经济价值 之和是 基本相 当的 ， 从而有 数 未 工 报 折 Ｃ） 了 ； 助于管理决策 ， 映了人 力资源的现实价值 ， 反 有利于人力 资源的 Ｉ） （ 是员工第 ｔ 的预计工薪收Ａ ；是该员 年 ｔ 价值保全 。但重置成本在一定程度上脱离了传统会计模式 ， 而且 员工 的人力资源价值 ；１ 重置成本估价 的难度和工作量大 ，不可避免 带有 一定 的主观性 ， 工未来工作年限 ；是适用 于该员工 的收益贴 现率 ； ｒ Ｔ是员工退休 不同的管理人员会得 出不同 的答案 ； 还有重置所有 的职工是很难 年 龄 。 做到 的， 因为不 同的管理人 员有不 同的价值 ， 例如经理 和普 通工 效率系数： ！ 壁 ± 些 ±些 ± 坚 ± ！ ！ ｌ ！ ！ ！ １ ‘ 作人员的价值 就是完全不一样。 １３机会成本法 ． 人力资源价值 ＝未来工资报酬折 现价值 ×全行业某 年的投 此法是 以企业 员工 离职使企业蒙受 的经济损失为依据 进行 资报酬率 计量 的计价方 法。这种计价方法 接近于人 力资源 的实 际经 济价 其 中 Ｒ －在 ｉ 内某公司所拥有的资产 的投资报酬率 ； Ｅ Ｅ 年 Ｒ＝ 值， 克服了历史成本法 和重置 成本法 的缺 陷 。 但与传统会计 模式 在 ｉ 年内行业 中所有公司所拥有 的资产 的投资报酬率。 相距较远 ， 导致核算工作量繁重 ， 此方法在数量上难以界定 。 且 该 该模 型的优 点是在员工报酬与企业价值 之间存在 确定关 系 方法适用 于雇员素质较高 ， 流动性较大且机会成本易于获得 的企 的假设条件下 ， 能够很好 地反 映人力资源产 出的价值 。不足是未 业， 如律师事务所 、 会计师事务所等。 考 虑到非人 力资源因素影响报酬 的情 况 ； 其次 ， 它用 一个职工在 由于人力资源 的成 本计量方法 陷入 了资产的定性规定 与定 未来 ５ 内获得 的工资贴现来代表他 的经济价值 ， 了人力资 年 低估 量描述之间的困境 ，无法反映人力资源的本质未来经济 利益 ， 不 源 的价值 ； 最后 ， 该模型所反映人力资源不完整， 未包含人力资源 能揭示人力资源 的真正价值 ， 因而这种计量模式受到了广泛 的质 体现在企业剩余 中的价值 。 疑， 并导致人力资源价值计量模式备受推崇。 ２３非购入商誉法 ． 该 方法认 为企业过去若干年 的累计超 过同行业平 均收益 的 ２ 人力资源价值计量模式 部分或全部都可看成是人力资源的贡献 ， 这部分超额利润应通 人力资源价值计量模式 ，是把人作为有价值 的组 织资源 ， 对 过 资本化程序确认为人力资源的价值 。其具体做法是： ， 首先 根据

的重要 因素。同时第三产业 ， 如信息业 、 金 融业 的发展 ，促使企 业将竞争重点从物质
治经济学 中分析 ，用于 劳动者补偿其 自身 的体力与智 力损耗 的补 偿价 值与被资本家 无偿 占用 的剩余价值 都是劳动者创造 ，也 只有劳动 才能使社会价值增 值 ，而资本是
无法创造 出剩余价值 的。在我国社会化大
力资源投资并不相 同，如服务业 ，其主要 通过劳动者服务取得收入 ，而工业企业需 要加大对物质投资。调整系数 Ｆ主要针对 ． 因为行政垄断原 因造成名义收入高于实际 新创造价值 的部分 。对于 ｎ的取值 则不宜 过长 ，人力资源 的变动时常发生 。选取年
对人力资源 的投 资提 供有效依 据 ，加强企
业人 力资源 的管理。 首先 ，人力 资源 价值 会计的研究是为
人 力资 源 价 值 会 计 的 内容
人力资源价值会计 ，应 在反映补偿价
０＜Ｆ≤ １ ． ；其他行业 的企业在计量人力资
源价值时 ， Ｆ－ ， 表示折现率 ， 表示 取 ，１） ｒ － 几
生产 的今天 ，企业 创造 的价 值 ，都应该看
作是 由劳动者创造 ，其中有 部分 以工资的
∑ ＋，，（ ， ）１ ） Ｍ ／＋
ｆ ；１
人 力 资 源 价 值 会 计 及 其 计 量 的 必 要 性
对人力资源价值会计探讨 的 目的是为
了有效计量企业 中人 力资源价值 ，为企业
源管理原 因不能激发出劳动者潜 能。对于
人 力资 源价 值 的核 算使 企 业 对 照预 期标 准 ，改善人力 资源 管理 ，提 高人 力资源 的
利用率。
最后 ，人 力资源价值 会计的研究是 为 了核算企业收益 的真正 归属 ，特别是在我