2019中级会计实务84讲第37讲资产组减值测试(2),总部资产减值测试

试析资产组总部资产减值测试的会计职业判断资产组总部资产减值测试是指公司为了确认资产是否存在减值迹象以及减值程度，而进行的对资产进行测试的过程。

在进行资产减值测试的过程中，会计职业人员需要进行判断和分析，以确定是否需要对资产进行减值准备。

会计职业人员需要对资产组总部的资产进行全面的了解和分析。

他们需要了解资产的类别、用途、市场前景、未来现金流量等相关信息。

通过对这些信息的了解，会计职业人员可以对资产的价值进行合理的判断。

会计职业人员需要对资产组总部的资产进行减值测试。

减值测试主要分为两种方法：一种是“收益法”，另一种是“市价法”。

收益法是以资产未来现金流量为基础，通过贴现率对资产进行估值。

而市价法是以市场交易价格为基础，通过市场比较法或收益法对资产进行估值。

会计职业人员需要根据公司具体情况和资产特点，选择合适的减值测试方法，并进行相应的计算和分析。

在进行减值测试的过程中，会计职业人员需要关注一些关键的因素。

他们需要考虑资产是否存在永久性的减值迹象，如市场环境的变化、技术进步等因素是否对资产价值产生了负面影响。

他们还需要考虑资产的未来现金流量是否能够支持资产的账面价值。

通过对这些关键因素的考量，会计职业人员可以进行合理的判断和分析，确定是否需要对资产进行减值准备。

会计职业人员需要将对资产的减值测试结果进行适当的披露和报告。

他们需要编制减值准备的会计凭证，并将相关信息披露在财务报表中。

他们还需要对减值测试过程进行合理的说明和分析，以便公司管理层和外部利益相关者能够清晰地了解资产减值的情况。

中级会计师考试《中级会计实务》：资产组的认定及减值的处理会计职称考试《中级会计实务》第八章资产减值知识点三资产组的认定及减值的处理一、资产组的认定资产组是为了解决单项资产减值无法确定而引入的。

一般情况下，应以单项资产为基础确定其减值。

但如果单项资产的公允价值和预计未来现金流量现值均无法确定时，则其可收回金额无法确定，即减值无法确定，此时必须构建资产组，以期通过确定资产组的减值，进而间接确定资产组中包含的每一项资产的减值。

资产组的可收回金额必须可以确定，即其公允价值或未来现金流量现值必须至少能够确定其一，否则，构建资产组没有任何意义。

而资产组的公允价值通常难以确定，所以教材说，资产组必须能够独立产生现金流量，即必须具备估计未来现金流量现值的条件。

当然，资产组的认定，还得考虑企业的管理方式的需要。

资产组的定义资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

1.能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使这些产品供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入。

2.资产组的认定，应当考虑企业管理层的管理方式。

企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，则各生产线应当认定为单独的资产组；如果某些机器设备是相互关联、互相依存，且其使用和处置是一体化决策的，则这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。

二、资产组可收回金额和账面价值的确定（一）资产组的公允价值资产组就是将若干单项资产组合在一起，资产组的公允价值则是将若干单项资产捆绑出售的市场价格或其他最佳信息。

各资产组包含的单项资产（以下简称“组内单项资产”）种类各异、数量不等、特征不同，不同企业或相同企业的不同资产组之间，具有很强的特殊性而缺乏共同性，因此，资产组一般不存在活跃交易市场，其公允价值通常是难以确定的。

教材的例题中，很少出现资产组公允价值信息，原因正在于此。

资产组的减值测试资产组的减值测试 资产组的减值测试与单项资产相同。

根据资产减值准则的要求，企业资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计其可收回金额，并将可收回金额与账面价值进行比较，以确定资产是否发生减值。

可见，进行资产组减值测试的关键在于确定资产组的账面价值和可收回金额。

 (一)资产组账面价值的确定资产组账面价值的确定基础应当与其他可收回金额的确定基础相一致。

资产组的账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额除外。

如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的，可以将其包括在该资产组的账面价值内。

 (二)资产组可收回金额的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额，与其预计未来现金流量现值，取两者之间的较高者确定。

其可变现净值和未来现金流量现值的确定与单项资产的确定标准相同。

 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债、该负债金额已经确认并计人相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

 (三)总部资产的减值测试企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否合理和一致的基础分摊至该资产组分别处理。

 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照准则的规定进行资产减值的会计处理。

第三节资产组减值的处理三、资产组减值测试【例题•计算分析题】甲公司某条生产线由A、B、C、D四台设备组成，这四台设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。

2019年12月31日对该资产组进行减值测试，资产组的账面价值为300万元，其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。

A设备的公允价值减去处置费用后的净额为71万元，无法获知其未来现金流量现值；B设备的预计未来现金流量现值为40万元，无法确认其公允价值减去处置费用后的净额；其他两台设备无法获取其可收回金额。

甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元。

要求：分别计算A、B、C、D设备应计提的减值准备金额。

（答案中的金额单位用万元表示）【答案】资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元，所以该资产组的可收回金额为225万元，其账面价值为300万元，此资产组应计提减值准备75万元；第一次分配如下：A设备承担的减值损失=75×（80／300）=20（万元）；B设备承担的减值损失=75×（70／300）=17.5（万元）；C设备承担的减值损失=75×（50／300）=12.5（万元）；D设备承担的减值损失=75×（100／300）=25（万元）；A设备承担损失后的账面价值为60万元（80-20），低于其可收回金额71万元，不符合资产组损失的分配原则。

所以A设备只能分摊9万元的减值金额，剩余尚未分摊的11万元（20-9），应进行二次分摊；B设备承担损失后的账面价值为52.5万元（70-17.5），高于其可收回金额40万元，B设备可承担第一次分配的减值损失；C设备承担损失后的账面价值为37.5万元；D设备承担损失后的账面价值为75万元；尚未分摊的11万元减值损失在B、C、D设备之间进行二次分摊，三者经过第一次分摊后账面价值的合计金额=52.5+37.5+75=165（万元）。

总部资产减值测试及会计处理浅见在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

本文通过对总部资产减值测试及会计处理方法的介绍，愿对相关人员处理这类业务起到一定启示作用。

标签：总部资产减值会计处理在会计实践和教学中，很多人员都反映现行会计准则中总部资产减值测试及会计处理方法中的内容比较复杂，难以捉摸。

为了有关人员学习总部资产减值测试及会计处理，现结合自己的理解和教学情况，对总部资产的减值测试及会计处理方法谈一谈自己的看法。

一、总部资产减值测试的思路第一步：对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组。

②再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理：资产组账面价值=资产组单项资产账面价值+总部资产分摊额+商誉分摊额第二步：对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊的部分。

第三步：比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

二、关于总部资产减值的处理方法1.对于总部资产中部分可以合理分摊到资产组的情况，关键问题是分摊比例的确认和减值的确认，在减值的确认上基本没有什么难点，重点需要注意减值在资产组和分摊到资产组的总部资产的减值分摊上，基本上按照账面价值为基础来确定分摊比例。

第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定四、资产减值损失的确定及其账务处理资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

基本账务处理：借：资产减值损失贷：××减值准备【提示】（1）资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计计提减值准备后的金额。

（2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销金额应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

【例题•单选题】2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。

2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。

（2014年）A.0B.20C.50D.100【答案】A【解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），预计未来现金流量现值为1 050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为1 050万元，大于账面价值1 000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。

或：题中已经直接给出预计未来现金流量现值1 050万元，高于账面价值，故可直接判定该项资产未发生减值。

【例题•单选题】甲公司2016年12月31日购入一栋厂房，该厂房入账价值为1 000万元，预计使用20年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

2018年12月31日，由于国家对房地产进行宏观调控，该厂房公允价值减处置费用的净额为805万元，预计未来现金流量现值为810万元。

计提减值后，该厂房原预计净残值、预计使用年限和折旧方法均未发生改变。

2019年12月31日该厂房的账面价值为（）万元。

总部资产减值测试及会计处理浅见【摘要】本文旨在探讨总部资产减值测试及会计处理的相关内容。

在文章简要介绍了总部资产减值测试及会计处理的概念。

在接下来的分别介绍了总部资产减值测试的概念、目的和方法，以及会计处理的浅见和应注意的问题。

结论部分强调了总部资产减值测试及会计处理浅见对企业的重要性。

总部资产减值测试是企业财务管理中的一项重要工作，通过对资产价值进行评估和测试，可以及时发现和解决资产价值下降的问题，确保企业财务健康。

会计处理的浅见和应注意的问题部分为企业提供了实用的建议和指导，有助于企业更好地进行总部资产减值测试和会计处理工作。

本文对总部资产减值测试及会计处理提供了全面的介绍和指导，有助于读者深入了解和应用相关知识。

【关键词】总部资产减值测试、会计处理、资产减值、概念、目的、方法、重要性、问题1. 引言1.1 总部资产减值测试及会计处理浅见简介总部资产减值测试及会计处理是公司财务管理中非常重要的一环。

随着市场环境的不断变化，公司拥有的各种资产，如固定资产、无形资产等，可能会面临价值下降的风险。

为了保障公司的财务稳健性，及时发现并确认可能存在的资产价值下降，需要进行资产减值测试。

资产减值测试的核心是评估资产当前的公允价值与其账面价值之间是否存在差异，并确定是否需要对资产进行减值处理。

这一过程需要综合考虑市场变化、未来现金流量预期等因素，进行合理的估值分析。

在确定了资产减值的认定标准后，公司需要遵循特定的会计处理规则进行记录和披露。

这包括计提资产减值准备、调整资产账面价值等措施，以确保公司财务报表真实反映资产价值的变化情况。

总部资产减值测试及会计处理虽然看似简单，但实际上涉及的内容繁多，需要严谨的数据分析和专业知识支持。

对于公司来说，及时准确地进行资产减值测试，采取适当的会计处理措施，不仅可以保护公司利益，确保财务稳健，也是提升公司治理水平和透明度的重要手段。

深入理解总部资产减值测试及会计处理的原理和方法，对公司的经营决策和财务管理具有重要的指导作用。

第八章资产组、总部资产减值的处理一、单项选择题1、计算资产组未来现金流量现值的前提是（）。

A、该资产组能否产生独立的现金流量B、该资产能否独立进行核算C、该资产能否产生独立的现金流量D、该资产组是否能够可靠的计算未来现金流量2、2009年12月31日，A公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试。

该生产线由X、Y、Z 三台设备组成，被认定为一个资产组；X、Y、Z三台设备的账面价值分别为180万元、90万元、30万元。

减值测试表明，X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，Y和Z设备无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。

不考虑其他因素，X设备应分摊的减值损失为（）万元。

A、60B、50C、70D、0二、多项选择题1、总部资产的显著特征包括（）。

A、能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入B、难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入C、资产的账面价值难以完全归属于某一资产组D、资产的账面余额难以完全归属于某一资产组2、下列有关资产减值的表述中，正确的有（）。

A、进行资产减值测试时，预计未来现金流量通常应当以财务预算或者预测数据为基础，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额B、有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失C、可供出售金融资产计提的减值全部可以恢复D、资产减值准则所规范的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回三、判断题1、资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将已确认的负债金额从中扣除。

（）2、资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及不能按合理方法分摊的总部资产部分。

第三节资产组减值的处理★考点2.资产组减值测试二、确定资产减值损失并对其进行分摊比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额，按照前者大于后者的差额，确定资产组总的资产减值损失。

分摊资产组减值损失：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

【注意】抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）；（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）；（3）零。

因上述原因而未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重再次分摊。

【例题·判断题】包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。

（）（2019年）【答案】×【解析】包含商誉的资产组发生的减值损失应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。

【例题·教材7-9】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为800 000元、1 200 000元和2 000 000元。

使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。

2×16年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售量锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在2×16年12月31日对该生产线进行减值测试。

假定至2×16年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C三部机器在2×16年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000元和1 000 000元。

丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。

总部资产减值测试及会计处理浅见【摘要】总部资产减值测试及会计处理是公司财务管理中非常重要的一环。

本文首先介绍了总部资产减值的定义和重要性，然后详细讨论了总部资产减值测试的目的和方法，以及在财务报表中的体现。

接着探讨了总部资产减值的会计处理原则和流程，强调了遵守相关法规和规定的重要性。

结论部分指出，总部资产减值测试的重要性不可忽视，正确的会计处理方法可以提高财务透明度和公平性，总部资产减值测试及会计处理需要严格遵守相关法规和规定。

通过本文的阐述，读者可以更好地了解总部资产减值测试及会计处理的重要性，为公司的财务管理提供指导和参考。

【关键词】总部资产、减值测试、会计处理、财务报表、会计处理原则、会计处理流程、财务透明度、公平性、法规、规定。

1. 引言1.1 总部资产减值测试及会计处理浅见总部资产减值测试及会计处理是企业财务管理中非常重要的环节。

总部资产是企业在经营活动中使用的各种资源，包括固定资产、无形资产和金融资产等。

在企业面临市场变化、经济衰退或其他风险时，总部资产可能会发生减值，造成企业资产负债表的变化。

总部资产减值测试的目的是评估总部资产是否存在减值风险，确定减值金额，并及时反映在财务报表中。

通过减值测试，企业可以更准确地评估资产的价值，避免因资产减值而导致企业财务状况的不实。

总部资产减值测试在财务报表中的体现主要体现在资产减值准备和减值损失的核算。

资产减值准备是指企业根据减值测试结果，预先提取的资产减值准备金，用于补偿资产减值损失。

减值损失则是指资产减值超过其账面价值时所引起的损失，需要在利润表中进行核算。

总部资产减值的会计处理原则主要包括可比性原则、谨慎性原则和真实性原则。

根据这些原则，企业应当依据市场价格和未来现金流量等因素，合理评估资产的价值，保证财务报表的可比性和真实性。

总部资产减值的会计处理流程包括减值测试、确定减值金额、记录减值损失、调整账面价值等步骤。

通过严格遵守相关法规和规定，企业可以更好地处理总部资产减值问题，保障企业财务的透明度和公平性。