中级财务会计资产减值.pptx

存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加 以确认。 ◦ 资产减值损失的确认标准主要有三种： （1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。
◦ 资产减值损失的确认标准对比
永久性 标准
可能性 标准 经济性 标准
定义
只有永久性的（在可以预 见的未来期间内不可能恢 复）资产减值损失才能予 以确认
对可能的资产减值损失予 以确认
只要资产发生减值，就应 当予以确认
评价 可能导致管理层拖延减值损失的确认
由于确认与计量基础不同导致的资产高估
可以减少确认时的主观判断和人为操纵， 在实务中更具可操作性，并且在经济性标 准下确认和计量基础一致，克服了可能性 标准的缺点
◦ 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标 准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第九章 资产减值
目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
资产减值概述 资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认与计量 资产组的认定及减值处理 商誉减值测试与处理
第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
定义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
◦ 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
◦ 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础， 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
本章第四节中阐述
◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：
择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
◦ 应当综合考虑以下因素：
（1）资产的预计未来现金流量；
（2）资产的使用寿命；
（3）折现率。
与前面讲述的固定资产和无形资产 等规定的使用寿命预计方法相同， 不再赘述
◦ （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
2.预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所 必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可 使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支 付的净现金流量。
化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资 产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
本质
资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确 认值。
表现
资产的可收回金额低于其账面价值。
二、资产减值的确认
◦ 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 ◦ 资产减值的确认不是交易，而是事项。 ◦ 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经
表9—1
预计未来3年每年的现金流量情况
单位：万元
第一年 第二年 第三年
产品行情好
产品行情一般
产品行情差
（30%的可能性） （60%的可能性） （10%的可能性）
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
◦ 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是 资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
◦ 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时， 应当按照下列顺序进行：
债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。
对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形 资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
◦ 说明1： 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定 的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。
◦ 说明2： 本章资产减值的范围 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流 量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和 所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
4.预计资产未来现金流量的方法 传统法： 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行 预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现 率计算资产未来现金流量的现值。 期望现金流量法： 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的 现金流量与其发生的概率进行加权计算。
例9—4
B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年。企业预计 未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年 200万元、第2年100万元、第3年20万元。 该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金
流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 例9—5
沿用［例9—4］，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动 的影响较大，企业预计未来3年每年的现金流量情况见表9—1。
优先采用，有时 采用其他方法
• 以销售协议价 作为公允价值
不存在销售协议 但存在资产活跃 市场时
• 以买方出价作 为公允价值
不存在销售协议 和资产活跃市场 时
• 以最佳信息的 估计数作为公 允价值
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
◦ 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使 用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选
◦ 我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准， 即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认 资产减值准备。
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生 减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部 信息来源两方面加以判断。
具体内容详见教材P229～ P230 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负