不同折扣方式销售的税收筹划

零售商场打折馈赠促销的税务筹划
零售商场打折馈赠促销的税务筹划
1. 优惠券折扣
在打折馈赠促销中，零售商场常常使用优惠券折扣的方式吸引
顾客。

优惠券折扣的税务筹划可采取以下措施：
确保优惠券的合规性：零售商场需要确保发放的优惠券符合当
地税务机构的相关规定，例如合法开具发票、支付相关税费等。

抵扣税额的考虑：零售商场需要计算抵扣税额时，应按照实际
支付金额减去优惠券抵扣金额，以确定应纳税额。

2. 赠品促销
赠品促销是零售商场常用的促销方式之一。

在税务筹划方面，
需注意以下事项：
赠品成本的处理：零售商场需要合理确定赠品的成本，以便正
确计算营业税和进项税。

赠品纳税责任：赠品的税务责任一般由提供赠品的零售商场承担，需遵守当地税务机构的规定，如纳税申报、缴纳税款等。

3. 打折促销
打折促销是零售商场常见的促销手段。

在税务筹划中，应注意：
税务凭证的保存：零售商场需妥善保存打折促销的相关税务凭证，以备税务机构的审查和核实。

纳税基数的确定：打折促销后，零售商场需要根据实际支付金额计算应纳税额，而不是按照原价计算。

以上是零售商场打折馈赠促销的税务筹划的一些注意事项，商家在进行促销活动时应遵守税务法规，确保合规操作。

请在实际操作过程中咨询相关专业人士以获取准确的税务建议。

÷ （ １ ＋ １ ７ ％） ×１ ７ ％＝ １ ０ ． １ ７ 元
应纳城建税及 教育费附加 ＝ １ ０ ． １ ７ × （ ７ ％＋ ３ ％）＝ １ ． ０ １ ７ 元 应纳 企业所得税 ＝ 『 （ ２ ０ ０ ． １ ４ ０ ． ３ Ｏ ） ÷（ １ ＋ １ ７ ％） ． ４ Ｏ ÷（ １ ＋ １ ７ ％） ×１ ７ ％－ １ ． ０ １ ７ 】 ×２ ５ ％＝ ４ ． ７ ０ 元 应纳税合计 ＝ １ ０ ． １ ７ ＋ １ ． ０ １ ７ ＋ ４ ． ７ ０ ＝ １ ５ ． ８ ９ 元 企 业 税 后 利 润 ＝（ ２ Ｏ Ｏ ． １ ４ ０ ３ ０ ）÷ （ １ ＋ １ ７ ％） ＿ ４ ０ ÷（ １ ＋１ ７ ％）
１税法 的相 关规定 １ ． １商业折扣销 售 折扣销售 是指销售方为达到促销 的 目的，在 向购货方销售 货物或提供应税 劳务时， 给予购货方一 定优 惠价格 的销售方式 。 比如 买两 件打８ 折， 三件打７ 折等 。 折扣 销售 往往 是相对短期的 、 有特殊条 件的和临时性 的，如季节性折扣 、批量性折扣 、清 仓 性折 扣等 。由于折扣是在实现销售时 同时发生 的，因此 ，税 法 规定 ，如 果销 售额和折扣额在 同一张发票上分别注 明，可按 折 扣后 的余额作 为销售额 计算增值税 ；如果将 折扣额另开 发票 ， 不论其在会计 上如何处理，均不得从销售额 中抵减折扣额 。 １ ． ２实物折扣销 售 如 买三赠 一。根据 《 国家税务总局关于确认企业所得税 收 入若 干 问题 的通知》第三 条规定 ： “ 企业 以买赠等方 式组合销 售本企业 商品的，不属 于捐赠，应将总的销售金额按各项商 品 的公允价 值的 比例来分摊确认各项的销售收入 。 ” 关于增值 税上的税务处理 ， 实物折 扣销售 按视同销售 中“ 无 偿赠送 ” 处理 ， 实物款额不能从原销售额 中减除 。 如“ 买三赠 一” ， 只收取 “ 三个 ”单位的销售额 ，另 “ 一个 ”数量单位属于无偿 赠 送 ，应 视 同 销 售 征 收 增 值 税 。 １ ． ３ 返还现金 销售方式 返还现金 是指企业在销售货物的 同时 ，返还部分现金给购 货方 。 返现销售 方式，销售额和折扣额不开在 同一张发票上 ，因 此 以发票上所列的销售额全额计算缴纳增值税 ，折扣额不得 从 销售 额中扣除 。 同时，返还 部分现金相当于赠送现金给购货方 ， 税法规定 ， “ 超 过 国家规 定允许 扣 除的公 益、救济 性捐 赠， 以及 非 公益 、 救济性捐 赠”不得在企业所得税前扣除 。返还现金不属于 公益 性捐赠 ，不允许税前扣除 。 并且 ， 企业返现销售应该按照 《 中华人 民共 和国所得税法》 中规 定的 “ 其 他所 得”计算缴纳个人所得税 。 ２不 同折扣方 式销 售的利税比较 某商场 是增值 税一般纳税人 ，该商场为促销商 品设计 了三 种不 同的折扣方式销售 。分别是 ： 方案一 ： 是八折销售 （ 销售额和 折扣额在 同一张发票上 ） ； 方案二： 购物满 ２ ０ ０ 元， 赠送价值 ４ Ｏ 元 （ 购进成本 为 ３ ０ 元） 的商品 ； 方案 三 ： 购物满 ２ ０ ０ 元，返还４ ０ 元现金 。 这三种方 式从营销策划的角度看 ，都是给客户让利 ２ ０ ％。 那 么，假定消 费者 同样购买 ２ ０ ０ 元 的商 品，销 售利润率为 ３ ０ ％，成本 为 １ ４ ０ 元 ，以上价 格均为含税 价格 ，此 时，增值税 税率 为 １ ７ ％，城 市维护建设税税率为 １ ０ ％，教育 费附加 为 ３ ％， 企业 所得税税率为 ２ ５ ％，促销活动期间消 费者产生 的个人所 得 税 由商场 代付 。 从纳税筹划的角度分析 ，该商场应选择哪种方式最为有利

增值税税收筹划小案例
—不同销售方式下的税收筹划问题销售是企业运营管理的重要组成部分，销售收入的多少，不但影响当期的流转税额，还影响当期的应纳税额。

不同的销售方式下，税务处理各不相同，主要从以下方面来筹划。

一：结算方式的纳税筹划：
不同的销售方式下的纳税义务发生的时间不同，这为企业的纳税筹划提供了可能。

首先看一下，税法规定的不同销售方式下的纳税义务的发生时间：
二：销售/促销方式的纳税筹划：
常见的促销方式有商业折扣/现金折扣实物折扣（买赠的方式，比如买一赠一等。

注意：折扣销售（商业折扣）：如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

在备注栏注明的折扣不得被减除。

销售折扣（现金折扣）：按照全额计税，折扣额记入财务费用，不得从销售额中减除。

实物折扣（买一赠一）：按照正品的销售额和赠品的正常销售额合计作为计税销售额。

此外，在零售环节，还会遇到以旧换新的方式，一般应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

（金银首饰除外）
从税负角度考虑，企业适合选择折扣销售方式，也就是商业折扣。

浅谈几种特殊销售行为的纳税筹划纳税筹划是指纳税人在不违反税收政策的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，对纳税方案进行优化选择，以达到“节税”目的的一种活动。

其中心内容是在正确理解国家税收思想、立法原则以及税收管理、税收征收、税收稽查的前提下，设计一种尽量减少企业税负的方案。

本文对企业几种特殊销售行为的纳税筹划作些分析。

一、兼营行为与混合销售行为的合理安排按照税法规定，在兼营与混合销售行为下，不同的业务情况需要缴纳不同的增值税或营业税。

纳税人在进行筹划时，主要是对比增值税与营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。

1.兼营业务是指纳税人在销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务的同时，还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动并无直接的联系和从属关系。

税法规定兼营行为的征税方法，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税。

若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税产品或劳务时，允许抵扣的进项税额少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税税率，选择不分开核算有利。

2.企业的混合销售行为，是指以货物销售为主的混合销售行为。

对于属于一般纳税人的企业而言，如果将涉及货物和涉及增值税非应税劳务的营业额合并征收增值税，加大了增值税税基，增加了企业增值税负担，如果涉及营业税的项目无进项税额抵扣，或者可抵扣的进项税额较少，则宜将混合销售行为转化为兼营行为。

二、企业销售中有关折扣的纳税筹划税法中对折扣的划分有四种：即商业折扣、现金折扣、实物折扣和现金折返。

企业在选择促销手段时，一方面应考虑其市场营销效果，同时也不能忽视其税收成本，否则可能造成得不偿失的结局。

【例】某百货公司为增值税一般纳税人。

本月购进货物一批，取得了增值税专用发票，销售利润率为50%.销售价格均含税，成本不含税。

浅议“商业企业促销方式与税收筹划”在商业企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取多种多样的销售方式。

不同的销售方式，销售者取得的销售额会有所不同，对不同销售方式如何确定其增值税的销售额，既是企业关系的问题，也是税法必须予以明确的问题。

在这里，笔者就有关促销方式与税收筹划问题作一阐述。

一、商业企业促销方式与税收政策的适用商业企业的促销方式主要有：商业折扣、现金折扣、卖一送一、返还现金等。

分述如下：“商业折扣”又称价格折扣，是企业最常用的促销手段，通常用“几折”表示。

销货方为了扩大销售、占领市场，往往采用销量越多、价格越低的促销策略，即通常所说的“薄利多销”。

对于企业采取商业折扣方式销售货物的，税法规定：如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的净额计税（包括增值税、企业所得税）；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计税（包括增值税、企业所得税）。

“现金折扣”是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示。

对于纳税人采取现金折扣方式销售货物，税法规定一律以原销售额计税。

现金折扣发生在销货之后，其实质是企业为了尽快回笼资金而发生的一种融资性质的理财费用，因此，现金折扣不准从销售额中减除，应在实际发生时计入财务费用，并准予在企业所得税前扣除。

“买一送一”也是商业企业常见的促销方式，是一种短期的降价手法，其具体做法是在交易中向顾客给付一定数量的免费的同种商品。

对此行为，按照税法规定：商业企业的“卖一”属于正常销售行为，依法缴纳增值税、企业所得税；而“送一”则属于税法中的“视同销售行为”也应依法缴纳增值税、企业所得税并代扣代缴个人所得税。

“返还现金”：是商业企业在销售商品后给予消费者的回扣支出，对此行为，应按原销售额缴纳增值税、企业所得税并代扣代缴个人所得税。

商场不同促销方式下的税收筹划商场肩负着将商品信息传递给消费者的使命，多样的促销方式更是商场获取价值的有效途径，而如何攫取最大收益，就需要对商场促销方式进行税收筹划，从而比较选择出合适的促销方式。

本文基于税收筹划的视角，以经济业务活动为实例，分析不同促销方式对商场税后收益的影响，为其最佳收益提供合理依据。

标签：促销方式；税收筹划；税后收益当前，商场较为常用的促销方式有“折扣销售”、“返还现金”、“奖励积分”、“赠送商品”、“赠送优惠券”、“加量不加价”等等。

通常而言，一般的销售活动与这些促销方式是有差异的，不同的促销方式所涉及的会计处理方法不一样，当然引申的税负也会不同，如何在众多的促销方式中进行税收筹划是长久以来普遍关注的议题。

一、相关政策依据根据现行税法的规定，不同的促销方式税务处理如下：1.折扣销售国家税务总局在处理折扣额抵减增值税的问题时有如下规定：纳税人采取折扣销售进行货物出售时，同一张发票上的销售额和折扣额被分别注明金额的，可以按照进行折扣以后的销售额征收增值税；而销售额、折扣额分开注明或者并未标注在同一张发票上的，则不可对折扣额进行抵扣。

2.买赠销售国家税务总局在确认企业所得税收入时规定：企业在以买赠销售的方式进行组合销售本企业商品的，不应确认为捐赠，而是应该将全部的销售金额按各销售商品的公允价值的比例来进行分摊，最终确认销售收入。

（1）购满返现。

返现是指企业在销售货物获取销售收入的同时，按照企业的细则规定返还部分现金给消费者，以此来吸引购买者，增加企业销售量。

返还部分的现金相当于现金赠送，税法规定，“超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠”不允许于企业所得税前扣除。

所以返还的现金不能够确认为公益性捐赠，因此不允许进行税前扣除。

（2）购满赠券。

购满赠券是依据消费者当前的消费金额从而给予其预期购买商品的商业折扣权利，国家税务总局对此促销方式没有专门规定但地方税务部门却有相关文件进行规定，四川省国家税务局进行了相关规定，纳税人采取“购满返券”方式销售货物时，应在发票上注明所返还的购物券的货物明细，包括名称、数量及金额。

业务类型
支付（销售方）
和销量无线性关系： •流转税：根据取得的发票进行处理 •企业所得税：根据具体服务内容确认 管理费用、销售费用。 •印花税：根据适用税目计算。 和销量有线性关系： •增值税：换算为不含税收入，用红字 发票冲减销项税。 •企业所得税：根据红字发票调整销售 额。 •印花税：冲减成本不冲减印花税计税 基础 和销量无关，且无对应服务： •流转税：无 •企业所得税：视为对外捐赠 •印花税：无
– （国税函【2008】875号问的效力是否及于增值税？）
• 3、促销品的税务处理平进平出还是组成计税价格？ • 4、消费者为个人时的接受返利的个人所得税
2015/12/9
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讨论
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2015/12/9
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刘老师
• 三年税官；八年咨询；
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税法规定亦未直接定义特殊销售
增值税 or 营业税
– 增值税条例规定了视同销售、混合销售、兼营业务的 税务处理； – 国税函[2010]56号规定了折扣销售的情形； – 国税发[2006]156号、国税函[2006]1279号国家税务总 局公告2014年第73号规定销售折让的开票问题； – 营业税条例规定了折扣销售的税务处理。
一般规定： •增值税：是否取得增值税专用 发票区别处理。 •企业所得税：返利实物按照接 受捐赠处理。 •印花税：无 通行做法： •增值税：根据收到发票处理； •企业所得税：根据收到发票处 理。 •印花税：无 一般规定： •增值税：赠送，视同销售。 •企业所得税：1、视为捐赠，按照 公允价值分别确认收入。2、符合的 可计入成本、销售费用中。 •印花税：无 • 通行做法： •增值税：修订合同条款/销售条件， 作为以后期间的销售折扣； •企业所得税：以后期间按照折后价 处理。 •印花税：一般无。

商业企业促销方式的纳税筹划目前，商业零售企业促销商品采用打折销售、送购物券销售、购物返现金销售、加量不加价销售、存话费送手机等让利形式，每种形式的特点、收效各不相同，其税收负担也不完全一样。

下面通过一案例具体分析以上五种方式所涉及的税种及承担的税负，以期对这些方式的涉税问题进行一下比较。

例：某商场决定在年底开展促销活动，其每销售100元(含税价，下同)的商品成本为60元(含税)，商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为促销而决定从以下四种形式中选择一种形式：商品7折销售;购物满100元，赠送30元购物券，可在商场购物;购物满100元，返还现金30元;购物满10元，可再选30元商品，销售价格不变，仍为100元。

(一)商品7折销售在这种方式下，该商场销售100元的商品只收取70元，成本为60元。

应纳的增值税=(70-60)÷(1+17%)×17%=1.45元销售毛利润=(70-60)÷(1+17%)=8.55元应纳企业所得税=8.55×25%=2.14元税后净利润=8.55-2.14=6.41元(二)赠送购物券销售在这种方式下，消费者在商场购物满100元，可获得30元购物券。

这种方式相当于该商场赠送30元商品(成本为18元)，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税，视同销售的销项税额由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。

按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。

为保证让顾客得到实惠，该税应由商场承担。

代扣代缴的个人所得税=30÷(1-20%)×20%=7.5元应纳的增值税=(100-60)÷(1+17%)×17%+(30-18)÷(1+17%)×17%=5.81+1.74=7.55元销售毛利润=(100-60)÷(1+17%)-18÷(1+17%)-(30-18)÷(1+17%)×17%-5=34.19-15.38-1.74-5=12.07元由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则：应纳企业所得税=(100-60)÷(1+17%)×25%=34.19×33%=8.55元税后净利润=12.07-8.55=3.52元(三)返还现金销售消费者购物满100元，返还现金30元。

有关不同折扣方式销售的税收筹划案例分析企业在促销活动中,往往采取各种各样的折扣方式。

在不同的折扣方式下,其税负会有所不同。

这就为企业选择不同的折扣方式提供了税收筹划空间。

纳税人应当依据税法相关规定,在达到促销目的的同时,对折扣方式进行合理的选择,以实现最大的经济效益。

1 折扣方式选择的税收筹划综合案例分析案例分析:甲企业是增值税一般纳税人,20XX年1月为促销拟采纳8种方式:一是商品八折销售;二是按原价销售,但购物满800元,当天赠送价值200元的商品(购进价格为140元,均为含税价,下同);三是采取捆绑销售,即“加量不加价”方式,将200元商品与800元的商品实行捆绑起来进行销售;四是购物满800元,赠送价值200元的购物券,且规定购物后的下一个月内有效,估量有效时间内有90%的购物券被使用,剩下的10%作废;五是购物满800元,可凭800元的购物发票领取价值200元的商品,且规定购物后的下一个月内有效,估量有效时间内有90%的购物发票被使用,剩下的10%作废;六是按原价销售,但购物满1 000元,返还200元的现金。

另外,甲企业每销售原价1 000元商品,便发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用60元。

问:对顾客和企业来说,同样是用800元RM币与原价1 000元的商品之间的交换,但对甲企业来说,选择哪种方式最有利呢?(由于城建税和教育费附加对结果影响较小,因此计算时不予考虑)方案一:这实际上相当于折扣销售,其折扣率为20%。

增值税=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);应纳税所得额=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);所得税=25.47×25%=6.37(元);应纳税合计=14.53+6.37=20.9(元);税后利润额=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

浅析折扣方式与税收筹划的有机选择【摘要】通过对折扣销售、销售折扣、销售折让三种折扣方式其现行政策中异同点的比较，根据企业的实际情况，在遵守相关地法律、法规的前提下，进行合理地税收筹划。

本论文以实际举例的方法，采用比较分析法，探讨了折扣销售、销售折扣、销售折让与税收筹划有机选择的途径。

【关键词】折扣销售；销售折扣；销售折让；税收筹划企业在产品（商品）销售过程中，往往采用特殊、灵活的折扣方式销售货物，以求扩大销售，占领市场，提高企业的经济效益。

而对于不同折扣方式的具体处理，财政法规、税法法规上都有明确规定，这就为企业人员提供了税收筹划的空间。

折扣方式如何进行税收筹划？税收筹划又将如何选择折扣方式？1.折扣类型在市场经济条件下，企业采用的折扣方式目前大致可分成折扣销售、销售折扣、销售折让三种类型。

2.产生原因折扣销售、销售折扣、销售折让都是一种促销手段，有利于扩大商品、产品的销路，增加产品的销量，扩大产品的市场占有率，提高企业的经济效益。

因此，而给予购货方的价格上一种优惠政策。

3.发生时间折扣销售是发生于销售当时，折扣额已在实际销售金额中扣除，销售折扣、销售折让都是发生于销售之后，在应收账款入账时还不能确定其是否发生及发生多少。

因此，销售折扣要视购货方付款时间而定。

销售折让要视商品、产品质量而定。

4.折扣销售目前，我国企业采用折扣销售的促销手段，不是单纯增加商品、产品的销量，而主要是为了整体经济效益和降低税务成本。

通过实际案例分析，阐述说明企业在进行折扣销售应选择的方法。

方法一：直接降价法购物满l00元，折扣率为20%。

价格100元的商品实际为销售额80元，因此，A商场应缴纳税金如下：按B厂家的商品进销差价计算应缴纳的增值税1.45元；按增值税的7%的税率计算缴纳城市维护建设税0.10元；按增值税的3%的税率计算缴纳教育费附加O.04，按企业所得税的相关规定计算缴纳所得税2.78元。

A商场应交税费合计：l.45+0.10+0.04+2.78=4.37（元）。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】让利、送券、返利销售商品的纳税筹划方案商品促销方式基本上是让利、送购物券和返还现金这三种。

那么，三种促销方式哪种更加节税，对经营者更加有利呢？让我们通过下面这个例子来分析一下。

我们假定一家企业以销售10000元的商品为基数，参与该次活动的商品购进成本为含税价6000元。

经测算，企业每销售10000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为600元。

方案一：让利(折扣)20%销售商品，即企业将10000元的货物以8000元的价格销售，或者企业的销售价格仍为10000元，但是，在同一张发票上反映折扣额为2000元。

方案二：赠送20%的购物券，即企业在销售10000元货物的同时，另外再赠送2000元的购物券，持券人还可以凭购物券购买商品。

方案三：返还20%的现金，即企业销售10000元货物的同时，向购货人赠送2000元现金。

首先，我们对三种方案的增值税税负情况进行分析。

方案一：让利20%销售商品因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20%销售就是将计划作价为10000元的商品以8000元的价格销售出去。

假设在其他因素不变的情况下，企业的应纳增值税额为：(8000-6000)÷(1+17%)×17%=291(元) 方案二：赠送价值20%的购物券消费者每购买10000元商品，商场赠送2000元购物券，可在商场购物，实际上是商场赠送给消费者价值2000元的商品(其购进价格为1200元)。

根据增值税暂行条例规定，这种赠送属于视同销售货物，应按规定计算缴纳增值税。

该业务比较复杂，将其每个环节作具体的分解，计算缴税的情况如下：。

商场促销手段的税收筹划某商场是增值税一般纳税人，商品销售毛利率为 40％，也就是说，每销售100 元商品，其成本为60元，商场购货均取得增值税专用发票。

该商场为促销拟采用以下三种方式：方案一：商品以七折销售；方案二：“满 100 送30”，即购物满 100 元者赠送价值 30 元的商品（所赠商品的成本为 18 元，均为含税价）；方案三：购物满 100 元返还 30 元现金。

假定消费者同样是购买一件价值 100元的商品，对商家现金流及净利润计算如下（不考虑城建税及附加等）：方案一、商品以七折销售，即价值 100 元的商品售价为 70 元，在这种情况下：应缴增值税＝70／（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）利润额＝70／（1＋17％）－60／（1＋17％）＝8．55（元）应缴所得税＝8.55×25％＝2.14（元）税后净利润＝8.55－2.14＝6.41（元）净现金流：70－60－2.14＝7.86 元方案二、“满 100 送30”，即购物满100 元，赠送价值 30 元的商品，在这种情况下，赠送商品不做视同销售，计算如下：销售 100元商品（含赠送商品）时应缴增值税＝100／（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％-18／（1＋17％）×17％＝3.20（元）利润额＝100／（1＋17％）－60／（1＋17％）-18／（1＋17％）＝18.80（元）应缴所得税＝18.80×25％＝4.70（元）税后净利润＝18.80-4.70＝14.10（元）净现金流：100-60-18-4.70=17.30 元方案三、购物满 100 元，赠送 30元现金，这种情况下，计算如下：销售100元商品应缴增值税＝100／（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝5．81（元）利润额＝100／（1＋17％）－60／（1＋17％）-30（促销费用）＝4.19（元）税后净利润=4.19-1.05=3.14 元净现金流：100-60-30-1.05=8.95 元（购买 100 元）三方案比较：方案及项目方案一方案二方案三净现金流 7.86 17.30 8.95净利润 6.41 14.10 3.14（购买 200 元）三方案比较：方案及项目方案一方案二方案三净现金流 15.72 48.75 40.40净利润 12.82 39.74 28.78（购买 500 元）三方案比较：方案及项目方案一方案二方案三净现金流 39.31 143.11 134.76净利润 32.05 116.67 105.70由此可见，采用不同的促销手段不仅税收负担截然不同，对商家利润及现金流的影响也是显而易见。

在产品销售活动中，为了达到促销的目的，有多种折扣方式，企业有自主选择权。

不同方式下，销售者取得的销售额会有所不同，由此计算交纳的增值税额也有差异。

纳税人可以根据本企业的实际情况，利用税法提供的节税空间，选用适当的方式进行税收筹划，以实现企业经济效益的最大化。

（一）折扣方式及其区别折扣方式有：折扣销售、销售折扣、销售折让。

三者的区别在于：折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，比如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等；销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，比如10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%：30天内全价付款；销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。

（二）税法对折扣方式销售的严格界定1、关于折扣销售：折扣销售的折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从销售货物额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。

2、关于销售折扣：由于销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中扣除。

企业在确定销售额时应把折扣销售和销售折扣严格区分开。

3、关于销售折让：销售折让也是在货物销售后发生的，但其实质是销售额的减少，销售折让可以折让后的货款为销售额。

（三）税收筹划案例一，八方超市是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品八折销售；二是购物满100元，赠送价值20元的商品（购进价格为12元，均为含税价，下同）；三是购物满100元，返还20元的现金。

【分享】促销方式不同，税负大不同（税务筹划）如今，很多超市、商场在促销商品时，经常采用打折销售、购物返现金、送购物券销售、加量不加价销售等让利形式。

促销方式不同，相应的税收负担也不一样。

下面通过一个案例，具体分析5种促销方式下企业承担的税负情况。

案例某超市为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。

超市决定店庆时开展促销活动，拟定“满98送18”，即每销售98元的商品，送出18元的优惠或相应的折扣。

假定98元的商品进价为58元，具体方案有如下几种：1.顾客购物满98元，超市给予8折的商业折扣优惠；2.顾客购物满98元，超市赠送折扣券18元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；3.顾客购物满98元，超市另行赠送价值18元的礼品；4.顾客购物满98元，超市返还现金18元；5.顾客购物满98元，超市送加量，顾客可再选购价值18元的商品，实行捆绑式销售，总价格不变。

现假定超市单笔销售了98元商品，按以上方案逐一分析税负情况。

方案1税负分析按此方案，顾客购买98元商品，超市收取78.4元，在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算。

因98元商品的进价为58元（不含税为49.57元），则应缴增值税＝78.4÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝2.96（元）；应缴城建税和教育费附加（不含地方附加的部分，下同）2.96×7%＋2.96×3%＝0.3（元）；销售毛利润＝78.4÷1.17－58÷1.17＝17.44（元）；应缴企业所得税＝（17.44－0.3）×25%＝4.29（元）；应缴税款＝2.96＋0.3＋4.29＝7.55（元）；税收负担率＝7.55÷（78.4÷1.17）×100%＝11.27%。

会计分录如下：借：银行存款（或现金）78.4主营业务收入——销售折扣19.6贷：主营业务收入86.61应交税费——应交增值税（销项税额）11.39结转成本借：主营业务成本49.57贷：库存商品49.57计提税金借：主营业务税金及附加0.3所得税 4.29贷：应交税费——应交城建税0.21应交税费——应交教育费附加0.09应交税费——应交企业所得税 4.29方案2税负分析按此方案，顾客购买98元商品，超市收取98元，赠送18元的折扣券，本笔业务应纳税情况为：应缴增值税＝98÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝5.81（元）；应缴城建税和教育费附加＝5.81×7%＋5.81×3%=0.58（元）；销售毛利润＝98÷1.17－58÷1.17＝34.19（元）；应缴企业所得税＝（34.19－0.58）×25%＝8.4（元）；应缴税款＝5.81＋0.58＋8.4＝14.79（元）；税收负担率＝14.79÷（98÷1.17）×100%＝17.66%。

促销方式不同（折扣销售、优惠券、销售折让）税款计算区别巨大【税收筹划，税务筹划技巧方案实务】不论是网络电商还是实体商户，各种“满就送、折上折、抵价券、送红包”等诱人的广告一直紧紧抓着消费者的眼球。

小编在这里要说的是，不同的打折让利促销方式，在企业会计处理上是不同的，如何计算缴税区别也很大，商家要做好销售筹划，规范财务管理，避免产生涉税风险。

折扣销售的正确核算促销商品时，很多商家会在平时售价的基础上给买方打个价格折扣。

如“满1件总价打7.6折，满2件总价打7.5折”，还有直接五折促销的方式销售商品。

这些都属于折扣销售（又称商业折扣），是以价格的下降和销售数量的增加来扩大利润。

按照国税发〔1993〕154号规定：纳税人采取折扣方式销售货物的，如果折扣额和销售额在同一张发票的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

反之，折扣额不得从销售额中减除。

因此，折扣销售的情况下，财务人员向购货方开具发票时必须按要求在同一发票的金额栏内分别注明折扣额、销售额，否则由于计税基数的增加，会多缴税款。

例如某商品不含税销售价格2000元，因购买方一次性购买10件，双方商定给予购买方8.5折优惠价。

销售方通过快递向对方发货时，附上了“金额”栏分别注明销售额和折扣额的一张增值税发票。

那么，销售方可按折扣后的销售额计算缴纳增值税，即折扣后的销售额17000（2000×10×0.85）元，计算销项税额2890（17000×17%）元。

如果开具的发票不符合要求，那么销售方不能按折扣后的销售额计算缴纳增值税，应按原标价计算销项税额3400（2000×10×17%）元。

两者相比，后者多计销项税额510元。

实物折扣的正确核算折扣销售仅限于货物价格上的折扣，如果销售方将自产、委托加工或购买的货物进行折扣叫做实物折扣，这部分折扣抵减的款额将不能从销售额中减除，须按增值税暂行条例实施细则有关规定，在会计核算上，作视同销售货物处理，依法计算缴纳增值税。

公司打折销售的财税筹划方法打折销售，买一赠一，返现等情况下总体税负及净利润情况。

【例】A为一般纳税人，某件商品售价为IOO元，采购成本为80万，增值税税率为13%,有以下几种促销方案。

假设该企业符合小型微利企业税收优惠政策。

城建税按7%教育费附加按3%地方教育费附加2%o以下数据按四舍五入法保留两位小数。

1.每件产品打九折销售。

（打折）2.每销售一件商品，赠送价值10元小礼品，该礼品采购成本8元。

（买一赠一）3.每销售一件产品，返现10元。

（返现）【思考分析】销售折扣，应按折扣后的金额计算缴纳增值税。

若采取打折销售方式，应缴纳税额如下：增值税：100*90%*13%-80*13%=1.3T1附加税：1.3*(7%+3%+2%)=0.16元企业所得税：(100*90%-80-0.156)*2.5%=0.25元税额合计：1.3+0.16+0.25=0.717U利润:90-80-0.156-0.25=9.60买一赠一销售方式，应将赠品的售价并入商品售价合并计算缴纳增值税；企业所得税将赠品成本纳入计算。

若采取买一赠一销售方式，应缴纳税额如下：增值税：(100+10)*13%√80+8)*13%=2.86元企业所得税:(100-80-8-0.34)*2.5%=0.29元税额合计：2.86+0.34+0.29=3.49TU利润：(100-80-8-0.34-0.29)=11.37元采用返现销售方式，对增值税无影响，核算净利润需要扣除返现金额。

返现销售方式下，则应缴纳税额为：增值税：IOO*13%-80*13%=2.6元附力口税：2.6*(7%+3%+2%)=0.31元企业所得税：(IOO-80-10-0.31)*2.5%=0.24元税额合计：2.6+0.31+0.24=3.15元利润：100-80-：1o-0.31-0.24=9.45元【总结】：从税负角度看，选择打折方式税负最低。

从利润角度看,选择买一赠一方式利润最大。

商业企业折扣销售方式的税收筹划【摘要】在市场竞争过程中，商业企业会采取某些特殊、灵活的销售方式销售货物，以求扩大销售、占领市场，其中最常见的促销方式为折扣销售。

折扣销售的方式有多种，比如打折式销售、赠送购物券式销售及返还现金式销售等等。

不同的折扣销售方式往往适用不同的税收政策，这就为企业进行纳税筹划奠定了法律基础，提供了运行环境上的可行性。

企业应当根据自身的实际情况，利用税法提供的节税空间，选择适合的折扣销售方式，以实现企业经济效益最大化。

【关键词】商业企业折扣销售税收筹划一、折扣销售方式的税收筹划折扣销售是指销售方在销售货物或提供劳务时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格方面的优惠。

这种价格优惠通常表现为以下四种方式。

1、商业折扣销售方式由于折扣是在实现销售时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税。

这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款不能从原销售额中减除。

2、买赠销售方式买赠销售方式是指企业在促销中经常使用的买一赠一或买几赠几的销售方式。

根据税法的有关规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为定义为视同销售行为的一种，应缴纳增值税；同时根据国税函[2000]57号文《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券，对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。

实际操作中，为保证让利顾客，商场赠送的商品应不含个人所得税，该税应由商场承担。

因此买赠销售方式本来是企业的一种让利行为，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，无疑加重了企业的负担。

3、赠送非兑现礼金券促销方式赠送非兑现礼金券的促销方式容易刺激消费者的大额购买，也是当前商贸企业最流行的促销手段之一。