CPA税法课件_第13章

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第十三章 个人所得税法

第一节 纳税义务人与征税范围

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。

一、纳税义务人

中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。

【解释1】个人所得税纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。

【解释2】按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。

住所标准：习惯性居住地

时间标准：“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。

临时离境：在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

纳税义务人 判定标准 征税对象范围

1.居民纳税人（负无限纳税义务） （1）在中国境内有住所的个人

（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。 境内所得

境外所得

2.非居民纳税人（负有限纳税义务） （1）在中国境内无住所且不居住的个人。

（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 境内所得

【解释3】对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。

【例题·单选题】某外国人2010年1月12日来华工作，2011年1月15日回国， 2011年3月2日返回中国，2011年11月15日至2011年11月30日期间，因工作需要去了日本，2011年12月1日返回中国后,于2012年9月20日离华回国，则该纳税人（ ）

A.2010年度为我国居民纳税人，2011年度为我国非居民纳税人

B.2011年度为我国居民纳税人，2012年度为我国非居民纳税人

C.2011年度和2012年度均为我国非居民纳税人

D.2010年度和2011年度均为我国居民纳税人

『正确答案』B

『答案解析』2010年度该外国人居住时间未满一年，所以为非居民纳税人；2011年度该外国人临时离境多次累计未超过90天，所以为居民纳税人；2012年度该外国人于9月20日离华回国，居住未满一年，所以为非居民纳税人。

二、征税范围——目前共 11项

（一）工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 精品教学课件设计 | Excellent teaching plan

注意的问题：

1.不予征税项目：

（1）独生子女补贴。

（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。

（3）托儿补助费。

（4）差旅费津贴、误餐补助。

2.了解内部退养人员工薪征税问题

3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。

（二）个体工商户的生产、经营所得

1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。

2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

【提示】除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，上述所得依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。

（四）劳务报酬所得

劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得（共29项）

分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。

对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

【例题·多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ）

A.个人书画展卖画取得的报酬

B.提供著作的版权而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

『正确答案』AD

『答案解析』选项B, 提供著作的版权而取得的报酬，属于特许权使用费所得；选项C，将国外的作品翻译出版取得的报酬，属于稿酬所得。

（五）稿酬所得

稿酬所得，指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。

（六）特许权使用费所得

（七）利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

1.免税的利息（3项）：国债、国家发行的金融债券利息；储蓄存款利息

2.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及精品教学课件设计 | Excellent teaching plan

其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。

3.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

【例题·多选题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（ ）

A.企业集资利息

B.从股份公司取得股息

C.企业债券利息

D.国家发行的金融债券利息

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，国家发行的金融债券利息免税。

（八）财产租赁所得

财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。

（九）财产转让所得

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

1.股票转让所得

目前对股票转让所得暂不征收个人所得税

2.量化资产股份转让

3.个人出售自有住房

关注以下问题：

（1）个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。

（2）企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。

（3）对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

（十）偶然所得

偶然所得，个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得

提示：结合减免税政策,即：个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税

（十一）其他所得

第二节 税率与应纳税所得额的确定

一、税率：

个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率，它们是：

税率 应税项目

七级超额累进税率

（教材P320） 工资、薪金所得

五级超额累进税率

（教材P320） 1.个体工商户生产、经营所得

2.对企事业单位承包经营、承租经营所得

①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率

②对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率 精品教学课件设计 | Excellent teaching plan

比例税率20%（8个税目）

特别掌握：其中有3个税目有加成或减征 1.劳务报酬所得：

对一次取得的劳务报酬所得20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%

2.稿酬所得：按应纳税额减征30%

3.财产租赁所得：个人出租住房减按10%税率

【例题·多选题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ）

A.个体工商户的生产经营所得

B.合伙企业的生产经营所得

C.个人独资企业的生产经营所得

D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

『正确答案』ABCD

二、应纳税所得额的规定

（一）每次收入的确定

有七个应税所得项目明确规定按次计算征税

1.劳务报酬所得：

（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。

【例题·计算题】中国公民王某6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。

要求：计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。

『正确答案』属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。培训中心应代扣代缴的个人所得税＝1200×4×（1－20%）×20%＝768（元）

2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：

（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；

（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；

（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；

（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；

（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

【例题·多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（ ）

A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

『正确答案』ACD