财税【2009】87号--专项用途财政性资金所得税处理

关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知……作者：来源：《财会学习》2011年第10期政策背景早在2009年6月，财政部和国家税务总局下发了《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号，以下简称“87号文”），对企业取得专项用途财政性资金的企业所得税处理进行过明确，87号文适用时间段为2008年1月1日至2010年12月31日。

因此，9月7日财政部、国家税务总局联合下发了《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号，以下简称“70号文”），对专项用途财政性资金企业所得税规定在2010年12月31日到期后，如何处理进行了明确。

70号文自2011年1月1日起执行。

不征税收入的基本条件70号文规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

与87号文相比，70号文不再要求资金拨付文件中必须规定该资金的专项用途。

实务中政府下发规定资金专项用途的资金拨付文件时，往往还无法具体确定资金的详细用途，往往只是规定一个大致的使用方向或者排除性条款，而87号文规定必须在文件中规定该资金的专项用途和实际情况有所不适应。

企业需要注意，在从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的专项用途财政性资金时，必须取得相关部门的资金拨付证明，最好相关部门通过正式下文的方式进行资金的拨付，明确专项用途财政性资金的名称、拨付时间、用途、拨付金额、拨付企业名单等详细信息。

不征税财政性资金的所得税处理原则根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

2011年企业所得税汇算清缴应注意的涉税疑难问题处理技巧（一）企业收入处理的疑难问题⒈从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：⑴企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；⑵财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；⑶企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

综合上述规定，如果从县级（含本级）以上劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，可以作为不征税收入处理。

但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。

⒉核定征收企业取得的银行存款利息，是否需要缴纳企业所得税？根据《企业所得税法》第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款利息属于企业所得税法规定的收入总额的组成部分。

因此，根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）规定，银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。

⒊B公司属于A公司的全资子公司，现A公司将位于市区的一处房产无偿提供给B公司使用，此项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？根据《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

税务园地TAXATION FIELD浅析专项用途财政性资金所得税政策文／黄权银摘要：近年来，我国为推进产业结构升级，鼓励企业进行产品创新和技术升级改造，通过政府补助的形式向企业提供具有专项用途的财政性资金，为企业开展技术创新等研发活动提供有力支持。

国家为保证企业能有效利用好专项用途财政性资金，前后出台了财税[2009]87号和财税[2011]70号有关企业所得税特殊政策的文件。

那么针对两个文件中提到的“不征税收入”，如何理解其税收政策的优惠之处，本文希望通过数据比较的方式清晰地说明其内在的原理，并在原理分析的基础上进一步探讨企业如何利用该所得税税收优惠政策进行税收筹划。

关键词：专项用途财政性资金；企业所得税；税收筹划一、引文笔者比较了《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》财税【2009】87号和《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》财税【2011】70号两个文件，文件基本内涵一致，不同之处只是文件适用的时间范围不同。

(一)相同点。

若企业在满足三个条件下，就可以将取得的政府补助资金认定为专项用途财政性资金，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

同时上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

上述不征税收入在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额，计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

三个条件的基本内容相同，具体表述上略有不同本文不再赘述。

(二)不同点，财税[2009]87号文件针对企业收到的是2008年至2010年取得的资金，财税[2011]70号文件针对的是2011年1月1日起企业收到的资金。

两个文件规定的时间虽然不同，但刚好可以理解为国家对该税收政策时间上的延续。

财税[2009]87号：收到专项用途财政资金所得税处理2009-11-13 13:51赵新贵【大中小】【打印】【我要纠错】近日，财政部、国家税务总局下发了财税[2009]87号文《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》。

此前，在两部门下发的财税[2008]151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》中，对企业取得的专项用途财政性资金的所得税处理问题也曾予以明确。

那么，财税[2009]87号文对企业取得专项用途财政性资金的所得税处理是有新的变化，还是对财税[2008]151号文相关规定的进一步明确呢？一、财税[2009]87号文的主要精神财税[2008]151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》曾明确，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

相比财税[2008]151号文，财税[2009]87号文对相关问题规定得更为具体：1、财税[2009]87号文规定，在2008年1月1日至2010年12月31日期间，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合文件所列三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

也就是说，该文规范的专项用途财政性资金，只限于企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间收到的资金。

同时，文件进一步明确了资金的来源渠道，即资金来源于县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，而不仅限于财政部门。

2、财税[2009]87号文具体明确了收到的财政性资金作为不征税收入的条件，即首先企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定了该资金的专项用途；其次，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；最后，要求企业对该资金的取得及发生的支出应单独进行核算。

根据*财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知>（财税[2009]87号）规定，对企业在2008年1月1 日至2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：⑴企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；⑵财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；⑶企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

综合上述规定，如果从县级（含本级）以上劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，可以作为不征税收入处理。

但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。

13、企业减免的土地使用税、房产税是否交纳企业所得税？国家税务总局没有文件规定土地使用税、房产税记入补贴收入科目交纳企业所得税。

国家税务总局规定的是流转税的减免、财政性补贴和其他补贴收入，应并入企业利润计算交纳企业所得税。

*财政部国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知>（94）财税字074号）：“对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。

对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。

”财税字[1995]081号文件规定：“企业取得财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到补贴收入年度的应纳税所得额。

专项⽤途财政性资⾦企业所得税如何处理近⽇，财政部和国家税务总局联合下发《关于专项⽤途财政性资⾦企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)⽂件，规定企业从县级以上各级⼈民政府财政部门及其他部门取得的应计⼊收⼊总额的财政性资⾦，凡同时符合相关条件的，可以作为不征税收⼊。

该⽂件对这⼏年来，关于专项⽤途财政性资⾦是否征税问题画上⼀个圆满的句号。

不应征税的财政性资⾦《企业所得税法》规定，财政拨款为不征税收⼊。

所谓不征税收⼊是我国企业所得税法中新创设的⼀个概念，是指从企业所得税原理上讲应永久不列⼊征税范围的收⼊范畴。

这⼀概念可与美国等国家税法中的“所得不予计列项⽬”相对应。

财政拨款，是指各级⼈民政府对纳⼊预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资⾦。

企业依法从各级政府取得的财政资⾦也属于财政拨款。

企业取得合法的财政拨款不需要缴纳企业所得税(⾮法的还是需要纳税)，从理论上说是显⽽易见的，因为财政收⼊本⾝就是来源于国家税收(很多国家税收主要来源于直接税)，对税款(尤其是直接税)再次征税，当然是不需要的。

现实的局限虽然理论上，企业依法从各级政府取得的财政资⾦⽆需再次缴纳企业所得税是⽏庸置疑的，但是这有⼀个前提，即财政收⼊应该都是或者⼤部分来源于税收，尤其是来源于直接税。

问题在于，我国税收很⼤部分是来源于间接税，⽽且财政收⼊的很⼤部分不是来源于税收，⽽是来源于⾏政事业性收费，在这种情况下，问题就产⽣了。

我们举个例⼦来说明这个问题。

假设某地政府为了促进某⾏业发展，决定对某⾏业的企业收取每个企业每年10万元的⾏政事业性费(我们假设这个收费是合理合法的)，当年年底，该⾏政事业性费结余很多，政府决定将结余部分按考评作为⽤于该⾏业发展的专项资⾦发给⼀些企业，某企业获得4万。

按税法规定，企业⽀出的10万⾏政事业性费依法可以扣除，⽽且如果企业取得的4万专项资⾦属于不征税收⼊，那么：企业可税前扣除额=10万企业实际⽀出=10-4=6万可见，实际⽀出和税前扣除额相差4万，企业所得税税基被侵蚀。

政府补助会计处理浅析作者：吴澄琨伊虹来源：《财会通讯》2011年第09期《企业会计准则第16号——政府补助》，统一了政府补助的会计处理，要求采用收益法中的总额法处理，将政府补助均全额计入收益（“营业外收入”或“递延收益”）。

笔者针对所得税汇算清缴工作的一些具体情况，对政府补助会计处理提出建议。

一、不征税政府的会计处理财税［2009］87号《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》规定：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡符合通知规定条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

按照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，企业收到符合不征税条件的专项用途财政性资金时，应计入营业外收入，因作为不征税收入，在所得税汇算清缴时需要进行纳税调整；由于上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，同样也需要进行纳税调整，对于摊销期较长的长期资产纳税调整工作比较复杂。

笔者建议对上述不征税政府补助，通过其他应收款核算，做如下会计处理：收到补助款时借：银行存款贷：其他应收款——不征税政府补助支出所形成的费用时借：其他应收款——不征税政府补助贷：银行存款支出所形成的资产时借：固定资产（无形资产）贷：银行存款资产摊销时：借：其他应收款——不征税政府补助贷：累计折旧（摊销）这样处理，企业可以不进行纳税调整，还可以清晰的反映专项用途财政性资金使用结存情况；同时营业外收入作为一种利得，不是企业利润的主要来源，专项用途财政性资金，要求必须专款专用，一般也不构成企业的经营支出，通过其他应收款核算，不影响企业的营业利润，能够反映企业利润的实际情况。

财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税
处理问题的通知
财税〔2009〕87号
全文有效成文日期：2009-06-16
字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知如下：
一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部
门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

请遵照执行。

财政部国家税务总局
二○○九年六月十六日。

财税[2009]87号企业收到专项用途财政资金所得税处理财政部、国家税务总局下发了财税200987号文《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》。

此前，在两部门下发的财税2008151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》中，对企业取得的专项用途财政性资金的所得税处理问题也曾予以明确。

那么，财税200987号文对企业取得专项用途财政性资金的所得税处理是有新的变化，还是对财税2008151号文相关规定的进一步明确呢, 一、财税200987号文的主要精神财税2008151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》曾明确，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

相比财税2008151号文，财税200987号文对相关问题规定得更为具体: 1、财税200987号文规定，在2008年1月1日至2010年12月31日期间，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合文件所列三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

也就是说，该文规范的专项用途财政性资金，只限于企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间收到的资金。

同时，文件进一步明确了资金的来源渠道，即资金来源于县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，而不仅限于财政部门。

2、财税200987号文具体明确了收到的财政性资金作为不征税收入的条件，即首先企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定了该资金的专项用途;其次，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;最后，要求企业对该资金的取得及发生的支出应单独进行核算。

这里要注意:1、虽然对该资金的管理办法或具体管理要求由县级以上人民政府的财政部门或其政府部门规定，但拨付文件中规定的“专项用途”，依据财税2008151号文，必须是由国务院财政、税务主管部门规定并经国务院批准，地方政府规定专项用途的财政性资金不能适用该文;2、该文对取得的不作为征税收入的财政性资金核算提出了具体要求，即该资金的取得与支出必须进行单独核算，专款专用，而不能与企业的其他资金混用。