会计基础第07节期间费用的账务处理办法讲义

6期间费用核算期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

期间费用的核算要求按照“权责发生制”原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。

6.1 销售费用销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

6.1.1工资本科目主要核算销售管理部门、分支机构工作人员的工资，包括每月实际发放的工资、年终绩效奖金、季度绩效奖金。

工资通过“应付职工薪酬—应付工资”核算。

①计提工资：借：销售费用—工资贷：应付职工薪酬—应付工资附件单据：员工薪酬计算表等相关单据②支付人员工资，代扣收相关费用借：应付职工薪酬—应付工资贷：银行存款应交税费－个人所得税其他应收款—代扣代缴社保费等附件单据：工资明细表、付款凭证、转帐支票存根、银行代发放工资回单等相关单据③代扣代缴款上缴时借：应交税费－个人所得税其他应收款—代扣代缴社保费等贷：银行存款\现金附件单据：代扣代缴费用计算清单、付款凭证、转账支票存根、委托收款单（社保款）等相关单据6.1.2福利费本科目主要核算销售管理部门、分支机构工作人员的福利开支。

本科目采取“计提”方式通过“应付职工薪酬—应付福利费”核算。

本科目根据实际发生额进行计提，先支付月末计提。

①支付时借：应付职工薪酬—应付福利费贷：银行存款附件：发票、银行付款凭证等相关单据②月末计提时借：销售费用—福利费贷：应付职工薪酬—应付福利费附件：福利费计提明细表等相关单据6.1.3折旧费本科目主要核算销售管理部门、分支机构固定资产的折旧费，包括办公用的电脑、自有办公场所等。

借：销售费用—折旧费贷：累计折旧—××固定资产附件单据：累计折旧计提明细表等相关单据6.1.4运输费本科目主要核算因销售商品发生的运费及与其他有关运输费用，包括运费、汽油费、过路费、路停费、通行费等，在核算时必须取得相应的发票作为附件，可统一填制付款凭证或直接以发票作为记账凭证的附件，并加盖“现金付讫”“银行付讫”专用章。

期间费用的计提与会计处理期间费用是指企业在一定会计期间内发生的、与该期间的业务活动相关联的费用。

为了准确地反映企业当期的成本费用，需要将这些期间费用及时计提，并进行适当的会计处理。

本文将探讨期间费用的计提方法及相关的会计处理。

一、期间费用的计提方法1. 业务支出法：根据实际发生的业务支出，将费用计入当期损益。

比如，企业支付的水电费、办公费用等，一般按照实际发生的金额计入当期损益。

2. 权责发生法：根据费用发生的权责关系，将费用计入当期损益。

该方法适用于费用的发生时间和支出时间不一致的情况。

比如，企业购买材料后未付款，但已经享受了材料带来的经济利益，此时可以依据费用发生时的权责关系计提费用。

3. 预付费用法：对于提前支付的费用，可以按照预付费用法计提。

比如，企业预付租金、保险费等，可以按照预付的金额分摊到未来的会计期间，计提为费用，并在适当的会计期间进行摊销。

二、期间费用的会计处理1. 计提期间费用：根据选定的计提方法，对相应的期间费用进行计提。

计提时应准确计算费用金额，并及时确认费用所属的会计期间。

2. 记账处理：将计提的期间费用进行记账处理。

一般情况下，会计科目为“费用”或“期间费用”。

记账时应准确填写会计科目、金额和日期等信息。

3. 摊销处理：对于预付费用或其他需要摊销的费用，需要在未来的会计期间进行摊销。

摊销的会计处理一般为：借记“费用摊销”科目，贷记相应的预付费用科目。

4. 报表呈现：在财务报表中，期间费用通常在损益表中进行呈现。

企业应将计提的期间费用与实际发生的费用合理列示，以准确反映当期的经营成本和费用支出。

总结：期间费用的计提与会计处理是财务会计中的重要环节，对于准确反映企业当期盈利能力和成本费用有着重要意义。

企业应根据实际情况选择合适的计提方法，并按照规定的会计处理程序进行操作。

通过规范的计提和会计处理，企业可以更好地掌握经营状况，并为决策提供准确的财务信息。

期间费用核算内容销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：1.保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等；2.为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；【相关链接】业务招待费记入“管理费用”科目。

3.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。

【提示1】企业发生的与行政管理机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

【提示2】已售商品预计保修费用、随同商品出售而不单独计价的包装物成本，计入销售费用。

【提示3】随同商品出售且单独计价的包装物成本，计入其他业务成本。

【提示4】销售费用是与企业销售商品有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。

【相关链接1】商品流通企业发生的金额较小的进货费用，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用或主营业务成本）。

【相关链接2】委托代销商品支付的手续费计入销售费用。

管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括：1.企业在筹建期间发生的开办费；2.董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）；【提示】公司总部办公楼的折旧费用计入管理费用。

3.行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）；4.聘请中介机构费（年报审计费）、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费；5.房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用(不是开发费用) 、排污费等；【提示】企业研发无形资产过程中研究阶段发生的支出，先通过“研发支出”科目归集，期末转入“管理费用”科目；开发阶段不满足资本化条件的支出全部费用化最终计入管理费用。

【相关链接】研究阶段和开发阶段无法区分的情况下，发生的所有支出一律计入管理费用。

第五章第六节复习1.增值税一般纳税人的销售收入不包括销项税额，但小规模纳税人的销售收入包括增值税。

【答案】错【解析】增值税是价外税，不管是一般纳税人还是小规模纳税人其销售额都是不含增值税的。

2. “主营业务成本”账户核算企业主要经营业务而发生的实际成本，借方登记本期发生的销售成本，贷方登记发生的销货退回、销售折让和期末结转“本年利润”的本期销售成本，结转之后无余额。

【答案】错【解析】发生销售折让时，不需要冲减主营业务成本，因此，“主营业务成本”账户贷方登记的内容中不应该包括销售折让。

3.某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，企业给予10％的商业折扣，适用的增值税税率为17％。

为了鼓励购货方提前付款，给予一定的现金折扣，折扣条件为：2/10、1/20、n/30。

则该企业应收账款的入账金额为（）元。

A、23400B、21060C、18000D、21400【答案】B【解析】现金折扣应该作为理财费用，不从应收账款的入账金额中扣除。

4.甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年末应收账款余额为100万元。

2009年应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则2009年应提取的坏账准备为（）万元。

（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项）A、6.95B、5.95C、2.95D、1.95【答案】D【解析】发生坏账损失10000借：坏账准备10000贷：应收账款 100002008年末坏账准备账户的余额=100×5%=5（万元），2009发生坏账，坏账准备和应收账款各减少1（万元）2009年末应收账款余额=100-1+20=119（万元）2009年末坏账准备余额=4（万元）2009年末需要计提的坏账准备=119×5%-4=1.95（万元）。

5.企业出租包装物收取的租金应当（）。

A 、计入主营业务收入B 、计入其他业务收入C 、计入营业外收入D 、冲减管理费用【答案】B【解析】其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。

期间费用的会计账务处理流程（一）销售杂费支出（1）支付接待费、广告费借：销售费用——业务招待费——××部门销售费用——广告费——××部门应交税费——应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款凭证摘要：支付销售部/售后部报销接待费、广告费（2）支付差旅会议费、交通费、公务车燃油费等借：销售费用——差旅会议费——××部门销售费用——交通费——××部门销售费用——公务车费——燃油费——××部门贷：库存现金其他应收款——备用金凭证摘要：支付××人去××公司的差旅会议费、交通费、公务车燃油费（二）管理杂费支出支付财务部、人力资源部的清洁费、办公用品（含邮寄、快件费）借：管理费用——杂费——××部门——办公费——××部门贷：库存现金或银行存款凭证摘要：支付财务部、人力资源部的清洁费、邮件费、办公用品（三）财务费用支付利息、手续费：借：财务费用——手续费财务费用——利息支出（可下设子科目借款利息、贴息费用）贷：银行存款摘要：支XX月银行手续费XX元，利息XX元收到利息：借：财务费用——利息收入（红字）贷：银行存款摘要：收到XX银行存款利息XX元（四）借支处理由于公司杂费可能存在交易事项单笔金额小、总笔数多的情况，为了节省管理成本，可以采取由部门在期初借支期末核算退回多余借支款年末清算的方式进行管理。

期初部门办理借支：借：其他应收款——备用金——XX部门贷：银行存款/库存现金摘要：XX月XX日，支XX部门备用金。

期间费用支出结算时：借：管理费用/销售费用——XX贷：其他应收款——备用金——XX部门摘要：结算XX部门XX费用（从备用金借款冲销）期末退回多余借支款：借：银行存款贷：其他应收款——备用金——XX部门摘要：XX月XX日，收到XX部门退回XX月XX日领取备用金多余部分。