合并财务报表中难点抵销项目的处理.doc

合并会计报表抵销事项引言合并会计报表抵销事项是指企业在合并会计报表编制过程中，对于相应的资产、负债、收入和费用等项目进行抵销处理的一种会计方法。

本文将重点讨论合并会计报表抵销事项的定义、目的、法律依据、适用范围、操作流程以及注意事项等内容。

定义合并会计报表抵销事项是指在合并会计报表编制过程中，将合并企业的相应资产、负债、收入和费用等项目进行抵销处理，尽可能减少重复计算和重复呈现的会计处理方法。

目的合并会计报表抵销事项的目的在于提高财务报告的准确性和真实性，减少因为反复重复计算而产生的错误。

通过抵销可以避免重复计入合并会计报表，准确统计企业的资产、负债、收入和费用等数据。

法律依据合并会计报表抵销事项的法律依据主要包括国家相关的合并会计准则和财务会计准则。

根据我国《企业会计准则》和《合并财务报表准则》的规定，合并会计报表编制时可以进行抵销事项的处理。

适用范围合并会计报表抵销事项适用于企业发生合并情况时的财务报告编制过程，包括各种类型的企业合并，如全资子公司合并、部分子公司合并、股权投资合并等。

操作流程下面是合并会计报表抵销事项的操作流程：1.确认合并会计报表的范围和要素。

2.统计合并会计报表涉及的资产、负债、收入和费用等项目。

3.对于合并企业存在的重复计算和重复呈现的项目，进行抵销处理。

4.根据抵销结果，调整合并会计报表的相关项目。

5.完成合并会计报表的编制。

注意事项在进行合并会计报表抵销事项的处理时，需要注意以下几个事项：•对于抵销处理的项目，必须满足财务会计准则的相关规定。

•抵销操作应当基于明确的法律文件和企业的实际情况。

•在进行抵销处理时，要遵循谨慎性原则，确保抵销结果的准确性和合理性。

•需要留存相关的凭证和资料，以备查验和审计使用。

结论合并会计报表抵销事项是一种提高财务报告准确性和真实性的重要会计处理方法。

准确抵销重复计算和重复呈现的项目，可以确保合并会计报表的可靠性和合规性。

在实际操作过程中，需要严格按照法律法规和会计准则的要求进行抵销处理，确保合并会计报表编制的准确性和合规性。

合并财务报表抵销分录的账务处理合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。

连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。

1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。

（五）对于母公司间接控股的子公司，有否按规定列入合并范围，审计难度较 大，对长期投资项目的账目及合同文件资料的审查尤为重要。根据现行规定，应 纳入合并范围的被投资企业包括：1、拥有其半数以上权益性资本，包括直接拥 有和间接拥有；2、虽未拥有过半数权益性资本，但通过协议可控制的。对于第 1 种应纳入合并范围企业，如果母公司直接拥有或通过某一子公司间接拥有 50％ 以上股权的，可通过查阅合同、账簿及单位会计报表附注掌握情况，母公司一般 也会按规定将其纳入合并范围。但对于通过 2 个以上子公司间接拥有，或母公司 直接拥有加上子公司间接拥有 50％以上股权时，就要通过查阅母、子公司的账 簿及认真审阅单位会计报表的附注，将资料汇总后才可获知。在审计中，要关注 企业有否利用这种相对隐蔽的情况，随意调整合并范围。如某一企业集团，其本 身直接拥有 A 公司 30％的股权，通过其全资子公司拥有 A 公司 10％的股权，又 通过其控股 80％的子公司拥有 A 公司 20％的股权，实际上，直接和间接地拥有 A 公司 56％的股权，且 A 公司又不属于规定可不予合并的公司，理应纳入合并范 围。但由于 A 公司的资产结构及财务状况不佳，且规模不小，一旦合并，即对该 集团合并报表数据影响较大，不利于其企业形象，故不予合并，也没有在报表附 注上说明原因。这样的合并报表，就会误导报表阅读者。同样原因，企业也有可 能把不应纳入合并范围的报表予以合并。因此，认真审阅有关投资项目的合同文 件及账目，是确定合并范围必不可少的一项工作。
算繁复，且需要同时在两个或两个以上公司获取详细资料，审计难度较大。如内 部销售产品的业务，若非对母子公司每一笔销售业务进行审核，则无法清楚是否 所有内部交易收入及未实现内部销售利润已被抵销。笔者认为，对于内部交易事 项的复核验证，应遵循重要性原则，重点关注大宗的交易事项，对于金额小的交 易，可不作复核。同时，采用从售出方入手，对相关的交易事项再行追溯到购入 方，审核其是否已全部实现对外销售，从而对已实现或未实现内部利润或固定资 产折旧的计提情况作相应的抵销处理。这样的操作方法思路清晰，比较简便。

1352019年5月 营销界（第3周）合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析■乔小军（陕西三秦环保科技股份有限公司）一、内部存货交易分类抵销情形内部交易形成的营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的商品或劳务活动产生的收入，内部购买方成本，即内部交易营业成本，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的销售商品或劳务的营业成本。

站在集团的会计主体角度来看，母子公司之间、子公司之间当期销售商品，对集团合并来说未真正实现收入，只是商品在集团内转移库房，如果该商品当期末全部实现向集团外销售，应当将购买方营业成本与销售方营业收入相互抵销。

企业集团内部发生商品交易以后，不考虑存货跌价准备和递延所得税资产的情况下，可能发生以下6种情形：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售；（2）购进当年存货全部未对集团外实现销售；（3）购进当年存货对集团外部分实现销售；（4）上年购进存货全部对集团外实现销售；（5）上年购进存货全部未对集团外实现销售；（6）上年购进存货对集团外部分实现销售。

按照先汇总母子公司个别报表，再抵销形成合并报表的路径，下面就针对上述不同情形，分别进行具体分析：不考虑存货跌价准备。

在不考虑存货跌价准备的情况下，内部交易中存货购销的抵销应该是将存货中未实现的内部利润抵销，具体方法为逐步抵销销售收入、成本，考虑以上六种情况，这里假设集团母公司A 将成本800万元的存货以1000万元销售给子公司B，抵销过程如下：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。

对于合并的整体：A 和B 的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A 购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A 记了收入（内部交易的售价），B 记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不抵消，就会虚增整个集团合并收入。

一
、
时 按照 权 益法 进 行 调整 。因 此 ， 公 司对 子 公司 的 母
益：
长 期股权 投 资在母 公司 的账簿 体 系和单 个 报表 中按 照 成本 法 核算 ， 母公 司编 制 的合 并 报表 中按 照 权 在 益 法 反 映 。要正 确编 制 合 并 报表 ， 须 掌握 成 本 法 必
（ ） 整对 Ｂ公 司的投 资差额 四 调
（ ） 对无误后， 六 核 以调 整后 的母 公 司报 表 为基 础， 原合 并报 表编 制 方法编 制合 并报 表抵销 分 录 按
方法 ２ ：
新 会计 准 则规 定 合 并报 表 不 允 许 出现 负 商 誉， 因此 ， 在合 并 报表 前 必须 对 子 公 司 的投 资账 面 价 值 与 子 公司 净 资产母 公 司 享有 部 分 进行 分 析 ， 有 差 如
（ ） 据 子 公 司 当期 利 润 情 况 ， 整 母公 司投 一 根 调
资账 面价值
融 资产市 场 价格 上升 ，本 期确 认 资本 公积 ｌ００万 ０
在合 并报 表 时， 对母 公司 报表 做 以下调整 ： 应 为 ８ ％： Ｂ公司 的股 权 比例 为 ６ ％ 占 Ｃ公 司 的股 元 ， ０ 占 ０； 借 ：长 期股权 投 资—— Ａ公 司 ８０ ０ 权 比例 为 ６ ％，０ Ｘ年 ｌ ０ ２０ ２月 ３ １日 Ｘ集 团对 Ａ Ｂ Ｃ 、、 贷： 资本 公 积
维普资讯
ＩＰ Ｅ Ｅ ＴＮ Ｅ Ｔ Ｎ Ａ Ｄ 执 行 新 准 则 黼 Ｍ Ｌ Ｍ Ｎ ＩＧＮ Ｗ Ｓ Ａ Ｄ Ｒ Ｓ
执 行新 合 并财 务 报表准则存在 的问题及解决 方案
■ 中铁 二 局 集 团有 限公 司 伍健
万 元 、０ ４ ０万元 、 ８ ０万 元， 合 并报表 时 ， 一０ 在 应对 母 公 合 并 程 序 问 题 为 本 《 业 会 计准 则 第 ２号—— 长期 股 权 投 资 》第 司 报表 做 以下调 整分 录 ：（ 方便 理解 ， 文会 计 分 企 ５条 规定 ，投 资 企业 对 子公 司 的长 期股 权 投 资应 当 录 中数 字 以万 元为 单位 ） 调 整 对 Ａ公 司 的 投 资账 面 价 值 及 确 认 投 资 收 采 用本 准 则规 定 的成 本 法 核 算 ， 制 合 并财 务报 表 编

合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题作者：裴淑红来源：《商业会计》2012年第14期摘要：合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表。

编制合并财务报表，可在一定范围内抵销内部交易中未实现的损益及重复计算因素，有利于避免一些母公司利用控制关系人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生，使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。

实务中，编制合并财务报表的工作量较大且难以把握，本文主要讨论存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销问题。

关键词：合并财务报表存货未实现内部销售损益抵销处理合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

一些企业集团利用各公司的控制和从属关系，出于调节上市公司利润和减少集团整体税负的考虑，运用内部转移价格等手段，在企业集团内部转移利润或亏损。

例如，母公司低价向子公司提供原材料、高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；母公司通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料而转移亏损。

编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于抵销个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素。

企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的未实现内部销售损益包含于存货价值之中。

在内部购销活动中，销售企业对集团内部销售确认收入、结转成本并计算销售损益。

而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本），另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额或其销售收入乘以销售毛利率的金额）。

对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的损益。

合并会计报表抵销业务的会计处理【摘要】合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，这些会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础编制的，对于企业集团内部相互之间发生的经济业务，在其个别的会计报表中已分别进行了反映，但从整个企业集团的角度出发，在编制合并报表时，必然包含着重复计算的因素。

因此，在编制整个企业集团的合并会计报表时，必须将这些重复计算的因素予以抵销。

【关键词】合并会计报表;抵销业务;会计处理一、我国合并会计报表的合并范围1.母公司拥有其半数以上权益性资产的被投资企业，包括母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。

2.被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员；（4）在公司董事会或类似权利机构会议有半数以上的投票权。

二、合并会计报表抵销业务的种类1．长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。

２．内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销。

３．内部提取盈余公积的抵销处理。

４．内部债权与债务项目的抵销。

５．内部商品销售业务的抵销。

６．内部固定资产交易的处理。

三、合并会计报表抵销业务的会计处理（一）关于母公司长期投权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（子公司）资本公司（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）合并价差贷：长期投权投资（母公司）少数股东权益（子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例）（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销借：期初未分配利润（子公司）投资收益（母公司）少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）应说明的是，未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配表中的项目都会影响本期“未分配利润”项目的抵销。

合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。

应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。

因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。

在具体处理过程中。

我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。

在解题时。

只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。

以母子公司内部交易存货为例。

解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。

因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。

【例题1】A公司为B公司的母公司。

2009年3月。

A公司向B 公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。

B 公司购入后将其作为库存商品管理。

截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。

母子公司适用的所得税税率均为25％。

不考虑其他因素。

A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。

试论合并会计报表抵销业务的会计处理摘要：本文针对合并会计报表的作用，合并会计报表的合并范围进行分析，指出合并会计报表抵销业务的会计处理。

关键词：合并会计报表；抵销业务；会计处理一、合并会计报表的作用1.反映企业集团整体会计信息以企业法人作为会计主体制编的会计报表就是个别会计报表，并且还在控股经营的情况之下，母公司和子公司的法人实体独立性都比较强，针对会计报表的编制是需要分别进行的，对于各自企业的生产经营情况、财务状况等也是需要分开进行反映的，但是对于企业集团的整体会计信息，上述的这些会计报表并不能很好地将其反映出来。

为此，对于企业集团的整体经营情况一定要最为重点进行掌握，这样的话，合并控股公司和被控股子公司的会计报表是很有必要性的，通过对合并财务报表的编制，将企业集团整体经营的会计信息反映出来，这样一来，企业集团管理当局对整体管理进行强化的需要就可以有所满足，同时投资者和政符部门的需要也在一定程度上得到了满足。

2.避免人为粉饰会计报表现象的发生在一个企业的经济业务正常的范围中，平等、互惠和自由在其交易中是比较重要的，还要依据市场的规则进行交易，这样的交易过程才具有公平性，在这个时候，一般会认为企业对外提供的个别会计报表中公平交易所呈现出来的是比较多的。

但是存在控制和被控制的母公司，子公司和子公司之间的交易关系是较为密切的，这样的话，这其中双方所产生的交易就不存在公平性可言，可以通过关联交易来将一方或者几方的利润、资金进行转移，再或者将营业收入进行虚拟增加等，这样一来，对经营业绩进行粉饰的目的就达到了。

合并财务报表对于企业集团对控股关系的利用有很大的帮助，在会计报表中出现的人为粉饰，通过对合并报表进行编制，可以将产生在企业集团内部交易中的收入及利润、净资产增加额、债权债务等，进行抵销，这样的话，出现在企业集团中客观真实的经营成果和财务状况都可以被会计报表反映出来，对于人为操纵利润、粉饰财务报表的现象可以有效地进行避免。

合并财务报表概述与抵销处理引言在企业的财务管理中，合并财务报表是一项重要的工作。

当企业拥有多个子公司或者分支机构时，各个子公司的财务报表需要被合并成一个整体的财务报表，以反映整个企业的财务状况和业绩。

而在合并财务报表中，抵销处理是一个重要的步骤，用来消除内部交易和内部余额对财务报表分析的影响。

本文将针对合并财务报表概述以及抵销处理进行详细介绍，以帮助读者理解和应用这些概念和方法。

合并财务报表概述定义合并财务报表是一种将多个子公司的财务报表合并为一个整体报表的方法。

它通过整合各个子公司的资产、负债、所有者权益、收入和支出等项目，给出了整个企业的财务状况和业绩的综合展示。

目的和意义合并财务报表的主要目的是为了提供一个全面、客观和准确的财务信息，以帮助内外部利益相关者对企业进行综合评估和决策。

通过合并财务报表，我们可以更好地了解企业整体的经营状况和财务状况，分析企业的盈利能力、偿债能力和运营能力等指标，为企业的管理和投资决策提供科学依据。

合并财务报表的编制步骤合并财务报表的编制一般包括以下步骤：1.收集和整合各个子公司的财务报表：首先，需要从各个子公司获取其财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

然后，将这些财务报表进行整合，生成一个整体的财务报表。

2.检查和调整合并报表中的内部交易和内部余额：由于各个子公司之间可能存在内部交易和内部余额，这些交易和余额对合并财务报表的分析可能会产生干扰。

因此，需要对这些内部交易和内部余额进行检查和调整，保证合并财务报表的准确性和可比性。

3.抵销处理：在合并财务报表中，抵销处理是一个重要的步骤。

它用于消除内部交易和内部余额对财务报表分析的影响，以保证合并财务报表的真实性和可靠性。

4.编制合并财务报表：最后，根据上述步骤的结果，编制最终的合并财务报表。

该报表应该包括资产负债表、利润表和现金流量表等主要财务报表，并附有必要的附注和说明。

抵销处理定义抵销处理是指通过相互抵销内部交易和内部余额的方法，消除其对财务报表分析的影响。

售企 业销 售该 商 品确认 的 销售 收入 ， 记 “ 业收 入 ” 目 ， 借 营 项 按照 销售 企业 对形 成 购买 企业期 末存 货 的那 部分 内销 商 品 而结 转 的营业 成本 与购 买企 业 因售 出 的内部 购进存 货 而结 转 的 营业 成本 之和 ， 记 “ 业成 本 ” 目， 贷 营 项 按照 购买 企 业 当
报 表 各 项 目的 加 总 金 额 中 重 复 的 因 素 。 企 业 集 团 内 部 商 品 购 销 、劳 务 提 供 活 动 所 引 起 的 未 实
成本 之 和 ，以及 抵销 内部 购进 形成 的存 货价 值 中包 含 的未
实 现 内部 销 售 损 益 。 制 抵 销 分 录 时 ． 照 企 业 集 团 内 部 销 编 按
现 内部 销 售损 益 包含 于存 货 价值 之 中 。 内部购 销 活动 中 ． 在 销 售 企业 对集 团内部 销售 确认 收 入 、结转 成 本并 计算 销 售 损益。 而购 买企 业 则是 以支 付 购货 的价 款作 为其 成 本人 账 ： 在 本期 内未实 现对 外 销售 而形 成期 末存 货 时 ．其存 货 价值 中也相 应 地包 括 两部 分 内容 ： 部分 为 真正 的存 货成 本 （ 一 即
ｒ 并财务 报表是指反映 母公司及其全 部子公司形成的
口 企业 集 团 （ 以下 简称 企 业集 团 ） 体 财务 状 况 、 营 成 整 经 果 和 现金 流量 的 财务 报表 。一 些企 业 集 团利用 各公 司的 控
制 和 从属 关 系 ．出于 调节 上市 公 司利 润和减 少 集 团整体 税
实 务 与 操 作
合 并财务报表 中存 货价 值包含 的
未 实现 内部 销 售 损 益 的抵 销 问题

浅析合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理【摘要】本文主要探讨了合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理。

首先介绍了财务报表中债券投资和应付债券业务的处理方法，然后分析了二者之间的关系。

接着讨论了合并财务报表中的抵销处理及其优缺点。

最后总结了合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理在财务报表分析中的重要性，展望了未来的发展趋势，并对研究进行了结论总结。

该研究对于提高财务报表分析的准确性和有效性具有重要意义，有助于为投资者、管理者和监管部门提供更明晰的财务信息。

【关键词】浅析、合并财务报表、债券投资、应付债券业务、抵销处理、财务报表处理、关系、优缺点分析、重要性、发展趋势、结论、研究背景、研究目的、研究意义。

1. 引言1.1 研究背景合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理是财务会计领域的一个重要课题。

随着企业规模不断扩大和国际化程度的增加，企业之间的关系也变得更加复杂，财务报表中各项内容的准确性和真实性显得尤为重要。

债券投资和应付债券业务是企业在日常运作中常见的财务活动，合并财务报表中如何处理这两者之间的关系成为了一个值得探讨的问题。

研究背景中，我们需要了解到合并财务报表中涉及的债券投资和应付债券业务的定义、特点以及会计处理方法。

债券投资是企业通过购买债券证券而持有的投资，通常是为了获取固定的利息收入和未来的本金回报。

而应付债券业务则是企业向债券持有人承诺支付一定本金和利息的负债。

在合并财务报表中，债券投资和应付债券业务的处理方法会直接影响到财务报表的准确性和可靠性，因此需要认真研究和探讨。

一节的内容就是对这个问题的一个引言和概述，为后续的讨论和分析奠定基础。

1.2 研究目的本文旨在探讨合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理，通过对财务报表中债券投资和应付债券业务的处理方法进行分析，深入探讨两者之间的关系，以及抵销处理在合并财务报表中的具体应用。

通过对抵销处理的优缺点进行分析，旨在揭示这一处理方法在合并财务报表中的实际意义及影响。

表 。企 业 集 团 内部 发 生 的 固定 资 产 交 易， 买方 不 管将 购 进 的 固定 资产 作 为 管 理 用途 使 用 ， 是 作 为 生产 用途 使 用 。但 是 在 鳊 购 还
制 企 业 集 团合 并财 务 报 表 时 ， 据 合 并 财务 报 表 的鳊 削 原 理 ， 这 两种 固定 资 产 内部 交 易揶 要 进 行 抵 销 处 理 。 根 时
生 时 的 会 计 处 理 作 了 抵 销 后 ， 该 固 定 资 产 有 关 的 后 续 会 计 与 处 理 也 要进 行 抵 销 ， 部 分 抵 销 处 理 是 针 对 固定 资 产 因 在 购 这
准则第 ３ ３号—— 合并财务报表》 企业编制合并财务报表 。
实务 中遇 到许多实际问题 ，有些 问题 《 业会计准则第 ３ 企 ３ 号——合并财务报表》没有作 出规定或按 其规定不易操 作。 现就 合并财务报表编制 中有 关固定 资产交易 的一 些问题进
抵销多计提折 旧的金额＝ 销虚增的存货价值＝ 内部交 抵 ｆ
易 的 销 售价 格 一 售 方 的成 本 价 １当年 的 折 旧率 销 ×
如果购买 企业 将其 用于生产 即交给 生产车阃作 为生产 用固定资产使用 。 那么此 固定资产每月计提 的折 旧就应计入 “ 制造费用” 。由于它并不直接计入企业 的损 益 ， 对企业的当
价计提 的折 旧额 的差额 。在采 用直线法计提折 旧时 ， 就是该 固定资产原价 中包 含的未实 现 内部 销售利润 总额 即固定资 产 的虚增价值除 以该 固定资产 的使用期间 。
用公式表示为 ：
的抵销处理 比较简单 ， 国《 我 合并会计报表暂行规定》 中具体
规 定 了 这类 固定 资 产 交 易 的 抵销 方 法 。

合并报表的抵销分录和调整分录处理技巧合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。

合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。

初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。

1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。

（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

合并财务报表编制的抵销处理解析【摘要】：《企业会计准则第33号——合并财务报表》明确规定了企业在编制合并财务报表时应抵销长期股权投资、债权债务、未实现内部交易等，但其会计处理复杂且繁琐，不易理解与掌握。

本文通过对合并财务报表与会计抵销分录经济实质的探索并结合实例进行解析，提出清晰的合并财务报表编制抵销分录的处理三步骤。

合并财务报表是对母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的报告，合并财务报表中相关会计抵销分录编制的正确性直接影响到财务信息的真实性与准确性。

会计分录抵销业务相对复杂、晦涩且不易理解，本文通过对合并财务报表与会计抵销分录经济实质的探索并结合实例进行解析。

一、合并财务报表与会计抵销分录实质合并财务报表是将母公司和其全部子公司财务报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及其附注)进行整合与合并而成，集中反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务信息报表。

会计抵销分录是对母公司及其子公司财务信息的一种整合，将企业集团内部形成的交易抵销，消除内部投资、债权债务、未实现收益产生的影响。

合并财务报表与会计抵销分录实质理解应注意以下内容：①合并财务报表不是简单地将两个或多个财务报表进行相加减而成，具有经济价值/资产价值唯一性。

如甲公司与乙公司属于母子公司关系，甲公司借给乙公司100万元，此100万元在乙公司财务报表中以银行存款或其他形式体现，同时以短期借款其他负债形式确认。

然而对于甲公司而言，资产总体并未变化，只不过是资产类中银行存款减少、应收账款或其他应收款增加罢了。

此事项对于甲乙公司组成的企业集团而言，资产并未有任何变化，只是内部转移而已，但是若将甲乙公司的财务报表直接相加会使得企业集团资产与负债各增加100万元，使得财务信息失真。

②编制会计抵销分录是对企业集团内部交易而与外界无关的经济业务的一种整合、修正。

同样以上述为例，乙公司财务报表中的100万元负债与甲公司财务报表中的100万元应收款项对于企业集团而言是不存在的，此项经济业务只是引起银行账户之间金额变动，并未从经济实质上产生债权债务，故需对其进行整合与修正。

ACCOUNTING LEARNING71企业合并财务报表编制中的常见问题及解决策略分析王克冰 杭州天浦会计师事务所有限公司摘要：在经济全球化的浪潮推动下，企业不仅要抓住繁荣发展的契机，更要在激烈的市场竞争中不断拓展经营领域，通过企业合并重组，以谋求更广阔的市场空间。

为了推动企业实现更高层次的发展，跨区域经营已逐渐成为时代的必然选择。

然而，在编制合并财务报表的过程中，如何确保报表能够真实、准确地反映企业的实际经营状况，为决策者提供可靠的依据，成了一项关键的挑战。

本文将围绕企业合并财务报表编制中的常见问题及解决策略进行分析，旨在解决企业合并财务报表编制过程中的种种困扰。

关键词：企业合并；财务报表编制；问题；策略引言企业并购、重组等资本运作后的财务报表编制，是一项至关重要的工作，它的任务在于真实地揭示企业合并后的财务状况、经营成果和现金流量。

然而，在实际操作过程中，受到各种因素的影响，企业合并财务报表编制过程中常常出现一些问题，例如合并范围的界定、合并日期的确定以及合并财务报表的抵销等。

如果这些问题得不到妥善的处理，将会对财务报表的真实性、准确性和完整性产生负面影响，进而对投资者的决策造成误导。

因此，深入探讨企业合并财务报表编制中的常见问题及解决策略，对于提升财务报表编制质量以及推动企业资本运作的顺利实施，具有极其重要的意义。

一、加强企业合并报表编制的意义在现代企业运营中，优化企业合并报表的编制过程具有至关重要的价值。

企业合并报表可以真实、全面地展现企业整体的财务状况、经营绩效以及现金流量，为企业的管理层、投资者、债权人等报表使用者提供宝贵的财务信息。

以下是强化企业合并报表编制的几个重要方面及其具体意义。

企业合并报表编制的加强可以为企业内部控制提供更好的支持。

这种报表能够反映企业集团整体的财务状况，帮助企业识别潜在的风险和问题，并针对性地采取措施来加强内部控制。

例如，如果企业通过合并报表发现集团内部某子公司存在财务风险，它就可以采取调整经营策略、加强财务管理等方式来防范风险[1]。

合并会计报表中难点抵销项目的处理一、编制合并资产负债表的主要难点抵销处理项目（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反映。

母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实收资本同时增加。

但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。

其次，应当区分母公司对子公司投资情况编制以下抵销分录。

1.在全资子公司情况下，抵销分录为：借：子公司所有者权益（具体项目）贷：长期股权投资（母公司对子公司）合并价差（或借方）[例1]假定2004年A公司对B公司投资100万元，使B公司成为A公司的全资子公司。

B公司的注册资本金为100万元，当年实现净利润100万元，提取盈余公积15万元，未分配利润85万元。

分析：在年末，母公司A的个别资产负债表上“长期股权投资”金额为200万元（假定除B公司外没有其他投资）。

那么，年末编制合并报表的抵销分录为：借:实收资本1000000盈余公积150000未分配利润850000贷:长期股权投资2000000[例2]沿用例1资料，假定A公司对B公司的投资为120万元，B 公司的注册资本金为100万元，其他资料不变。

分析：在年末，B公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积15万元，未分配利润85万元。

母公司A长期股权投资（成本）100万元，长期股权投资（股权投资差额）20万元，分10年摊销。

第一年后，母公司A的长期股权投资账而价值为118万元，当年B公司实现净利润为100万元，因此A 公司的长期股权投资变为218万元。

合并报表抵销分录如下：借:实收资本1000000盈余公积150000资本公积200000未分配利润850000贷：长期股权投资 2180000合并价差200002.在非全资子公司情况下，抵销分录为：借：子公司所有者权益（具体项目）贷：长期股权投资（母公司对子公司）少数股东权益合并价差（或借方）[例3]C公司的注册资本金为100万元，A公司对C投资90万元，占80%的股份。