第九章资产减值

资产减值准则整体来说是⽐较简单的，需要注意的是资产减值准则范围内的资产发⽣了减值是不可以转回的，⽽此准则以外的其他资产的减值，适⽤各⾃的准则，是可以转回的。

⽐如存货（存货跌价准备）、贷款或应收款项（坏账准备）、持有⾄到期投资（持有⾄到期投资减值准备）等在它们的价值回升以后，减值的⾦额都是可以转回的。

资产减值的学习可以分为⼏⼤块： ★单项资产的减值测试 ★资产组的减值测试 ★总部资产的减值测试 ★商誉的减值测试 1.单项资产的减值测试⽐较简单，只需要先计算出账⾯价值，再和它的可收回⾦额或可变现净值或未来现⾦流量现值⽐较，如果账⾯价值⼤于后者，则发⽣了减值，要计提减值准备，做如下账务处理： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 坏账准备 持有⾄到期投资减值准备 固定资产减值准备 ⽆形资产减值准备 长期股权投资减值准备 商誉减值准备 投资性房地产减值准备 2.资产组的减值测试⾸先是要认定资产组，其关键点就是要能够独⽴于其他资产或资产组产⽣主要的现⾦流量。

认定资产组以后，就是⽐较资产组的账⾯价值和可收回⾦额，当账⾯价值⼤于可收回⾦额时，要确认资产减值损失。

同样要注意当资产组的可收回⾦额⼤于账⾯价值的时候，已经计提的减值是不能够转回的。

发⽣的减值损失，第⼀步要抵减资产组中商誉的账⾯价值，然后再根据资产组中除商誉以外的其他各项资产的账⾯价值的⽐重分摊。

但是分摊后的各资产的账⾯价值不得低于该资产的公允价值减去处置费⽤后的⾦额、预计未来现⾦流量现值和零这三者之间的者。

3.对于总部资产的减值测试要分两种情况： 第⼀种是总部资产可能有⼀部分能够按照合理和⼀致的基础分摊⾄资产组，此时要将包含这部分总部资产的资产组的账⾯价值和其可收回⾦额⽐较，然后按照上⾯资产组减值测试的顺序和⽅法处理； 第⼆种是总部资产可能还有⼀部分不能按照合理和⼀致的基础分摊⾄资产组，此时要在不考虑总部资产的情况下，⽐较资产组的账⾯价值和可收回⾦额，按照上⾯资产组减值测试的顺序和⽅法处理，再将资产组和不能分摊的总部资产作为⼀个最⼩的资产组组合，⽐较资产组组合的账⾯价值和可收回⾦额，发⽣减值的，要将其分摊到总部资产和资产组，再计算资产组各单项资产的减值损失。

第九章资产减值核算举例【例1】某企业每年末对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备，假定账龄均在一年以内，估计坏账率为5%。

06年末应收账款余额为120万元，“坏账准备”账户无余额。

07年4月发生5万元应收账款无法收回；年末应收账款余额为24万元。

08年8月接银行通知，以前年度转销的坏账1万元又收回；年末应收账款余额为26万元。

09年6月发生4万元应收账款无法收回，年末应收账款余额为20万元。

06年末计提坏账准备：1 200 000×5％－0＝60 000借：资产减值损失60 000贷：坏账准备60 00007年4月转销坏账（发生坏账）：借：坏账准备50 000贷：应收账款50 000(“准备”贷方余额10 000）07年末计提坏账准备：240 000 ×5％－10 000＝2 000借：资产减值损失 2 000贷：坏账准备 2 000（调整后“准备”贷方余额12 000）08年8月，已转销的坏账又收回：借：应收账款10 000贷：坏账准备10 000借：银行存款10 000贷：应收账款10 000或：借：银行存款10 000贷：坏账准备10 000（“准备”贷方余额22 000）08年末计提坏账准备：260 000×5％－22 000＝－9 000（冲销）借：坏账准备9 000贷：资产减值损失9 000（调整后“准备”贷方余额13 000）09年6月转销坏账：借：坏账准备40 000贷：应收账款40 000（“准备”借方余额27 000）09年末计提坏账准备：200 000 ×5％－（－27 000）＝37 000借：资产减值损失37 000贷：坏账准备37 000（调整后“准备”贷方余额10 000）【例2】某企业09年初“坏账准备”账户贷方余额为90万元，09年发生坏账60万元，以前年度转销的坏账50万元本年度又收回，09年末“应收账款”账户余额为1000万元。

资产减值练习题第九章资产减值一、单项选择题1.资产减值是指资产的（）低于其账面价值的情况。

A.可变现净值B.可收回金额C.预计未来现金流量现值D.公允价值【正确答案】B2.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（）。

A.长期股权投资B.专利技术C.商誉D.金融资产【正确答案】C【答案解析】鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

3.假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元（70％）、85万元（20％）、60万元（10％），则第3年的预计现金流量是（）万元。

A．100 B．93 C．85 D．70【正确答案】B【答案解析】第3年的预计现金流量＝100×70%+85×20%+60×10％＝93（万元）。

4.当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（）。

Ａ．按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回Ｂ．按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备Ｃ．不进行账务处理Ｄ．按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回【正确答案】C【答案解析】按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

5.计提资产减值准备时，借记的科目是（）。

A．营业外支出B．管理费用C．投资收益D．资产减值损失【正确答案】D6.甲公司于20×7年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。

该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。

20×7年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，20×8年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则20×9年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额为（）万元。

第九章资产减值2017年本章由原来的第八章调至第九章，具体变化：增加了第一节资产减值的基本概念，将原第三章存货章节的存货跌价准备的确认和计量、原第二章金融资产章节的金融资产减值准备的确认和计量调整至本章，教材其他内容未发生实质性变化。

本章考试涉及的主要题型既有客观题，也有主观题。

主观题的内容主要是与其他有关章节相结合出跨章节性的题目。

近几年考点有：存货跌价准备的计算，可供出售金融资产减值准备的计算、预计资产未来现金流量应考虑的因素、资产组的认定及其减值处理、外币减值业务的处理、商誉减值测试的相关规定及其应用。

知识点一：存货跌价准备确认与计量（★★）【历年考题涉及本知识点情况】本知识点在历年考题中，经常出现考题，包括客观题和综合题。

资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

【思考题】存货期末计量的表述中，正确？存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量。

【答案】不正确。

期末应将存货账面成本与可变现净值作比较，而不是将存货账面价值与可变现净值作比较。

存货账面价值＝存货成本－存货跌价准备。

（一）不同情况下可变现净值的确定可变现净值的确定首先要区分存货的用途，即判断存货是用于“出售”还是用于“加工”。

1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费2.需要经过加工的材料存货，需要判断：（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。

其可变现净值为：可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费判断需要经过加工的材料存货是否发生减值，首先要判断该材料加工出来的产品是否发生减值，产成品发生减值，才有可能需要对材料存货计提减值；如果产成品未发生减值，则不需要对材料存货计提减值。

第九章资产减值考情分析本章内容依据?企业会计准那么第8号——资产减值?编写，是会计准那么体系中较难的一项内容，是往年教材新增的一章内容。

在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题和判定题这些客瞧题题型中，也可能在计算分析题和综合题中出现。

因此，本章内容比立重要。

最近三年本章考试题型、分值分布资产减值的原理及步骤：第一步，判定是否存在减值迹象，一般情况下，只有当资产存在减值迹象时，才需要进行减值测试，但商誉、寿命不确定的无形资产除外；第二步：计算确定可收回金额：适用孰高原那么；第三步：比立可收回金额与账面价值，要是可收回金额小于账面价值，那么计提减值预备，确认减值损失，要是可收回金额大于账面价值，那么不需要做账务处理。

第一节资产可能发生减值的认定一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章所指资产，除特别讲明外包括单项资产和资产组。

本章涉及的要紧是企业非流淌资产，具体包括以下资产：〔一〕对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资〔注重：在爽朗市场中没有报价，公允价值无法可靠计量的没有重大碍事的权益性投资作为长期股权投资核算的除外〕；〔二〕采纳本钞票模式进行后续计量的投资性房地产；〔三〕固定资产；〔四〕生产性生物资产；〔五〕无形资产；〔六〕商誉；〔七〕探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

〔注重：石油天然气矿区权益分为两种：一种是未探明的石油天然气矿区权益；一种是探明的矿区权益。

未探明的石油天然气矿区权益也是需要计提减值的，采纳公允价值与账面价值进行比立确定发生的减值金额。

此项不属于本章节的资产减值的范围〕二、资产减值的迹象〔一〕减值测试的必要前提〔1〕企业在资产负债表日应当判定资产是否存在可能发生减值的迹象；〔2〕例外，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，关于这两类资产，不管是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

〔二〕来自于外部信息的资产减值迹象1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时刻的推移或者正常使用而估量的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利碍事；3.市场利率或者其他市场投资酬劳率在当期差不多提高，从而碍事企业计算资产估量今后现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度落低。