中级财务会计 第三章应收及预付款项

带息票据的核算
公式：
票据到期价值 =票据票面价值+票据利息
=应收票据票面价值（1+利率×期限） 票据期限的确定 按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天） 按天计算：实际日历天数（算尾不算头） 利率的确定：利率一般是年利率 月利率=年利率/12 日利率=年利率/360
09. 3.1 销货
◆ ◆
贴现期=？ 39天
◆
6.10贴现 贴现率：8%
到期日？ 7.19
到期值=18 000（1+9%÷360×90）=18 405 贴现息=18 405×8%÷360×39=160 贴现额=18 405 – 160=18 245

账务处理 借：银行存款 贷 应收票据 财务费用
18 245 18000 245
持有时间较长造成：票据利息＞贴现利息 注意：贴现票据的可能形成企业的或有负债
第二节 应收账款
一、应收账款的确认和计价 二、应收账款的核算
三、坏账与坏账损失
一、应收账款概述
（一）定义 指企业因销售商品、劳务等应向购货单位或 接受劳务单位收取的款项， 包括应收取的价 款、增值税款及代垫的运杂费等。
三、应收票据贴现的核算
票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要， 将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后 从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现 利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提 供短期贷款的行为。
借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（实际支付的手续费） 贷：短期借款（不符合金融资产终止确认条件） 应收票据 （符合金融资产终止确认条件）
50 000元，增值税款8 500元，产品已运达对方， 货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制 如下会计分录： 借：应收账款——金元公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金——应交增值税(销项税额)8 500

举例 假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥 入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编 制如下会计分录： 借：银行存款 贷：应收账款——金元公司 58 500 58 500
应收票据的确认与计价

按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商 业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票 面价值入账。带息应收票据应于期末按票据 的票面价值和确定的利率计提利息，并同时 计入当期损益。
注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查 簿” ——时间、利息、兑付情况
二、应收票据的核算
账 户 设 置
如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业
汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应 收账款”账户。
2.存在现金折扣时的的核算
在采用总价法核算时，企业销售 商品、提供劳务而应向购货方收取
（1）总价法
的账款按照实际成交额入账。折扣 确认为当期的财务费用。
（2）净价法
在采用净价法核算时，企业销售 商品、提供劳务而应向购货方收取 的款项按实际成交额扣除最大的现 金折扣之后的余额入账。
应收票据
1.取得的应收票据的 面值 2.计提的票据的利息 企业尚未收回票款 且未申请贴现的应 收票据的面值和应 计利息。 1.到期收回票款 2.到期前向银行贴现的 应收票据的票面余额
账务处理
不带息票据的核算 （1）确认收入和债权时 借：应收票据——#企业 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） （2）票据到期收到款项 借：银行存款 贷：应收票据——#企业 （3）若 付款企业无力付款 借：应收账款——#企业 贷：应收票据——#企业
2.坏账损失的确认 坏账损失的确认条件
坏账损失确认的注意事项
(1)债务人死亡，以其遗产 清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产 财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履 行其偿债义务，并有足够的 证据表明无法收回或收回的 可能性极小。 (1)由于坏账损失直接影 响企业的利润和国家的财 政收入，因此，确认坏账 损失时应十分慎重； (2)已确认为坏账损失的 应收款项，企业并未放弃 其追索权，即有可能重新 收回，收回时应及时入账。
3.坏账损失的核算

坏账损失的账务处理
坏账损失的账务处理有两种方法：
直接转销法 备抵法

直接转销法

直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计 入当期费用，同时冲销应收款项。
发生坏账损失时：
借：管理费用——坏账损失 贷：应收账款——×企业 or 其他应收款——×企业 再做实收金额： 借：应收账款——×企业 贷：管理费用——坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款——×企业
（二）账务处理 1．应收账款一般核算
主营业务收入 ① 应收账款 ② 银行存款
应交税费
销售商品、提供劳务未收款时
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记
“应收账款”账户。 借：银行存款 贷：应收账款

举例
甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款
价：30000 税： 5100
甲企业
商业承兑汇票：
面值：35100；I=8%；N=60天
乙公司
作出甲企业相关的账务处理
（1）3.1赊销 借：应收票据——乙公司 35 100 贷：主营业务收入 30000 应交税金——应交增值税（销项税额） 5100 （2）到期日：按实际日历天数计算 3.1~3.31计30天；4.1 ~4.30计30 天。 则：4.30日计息： 票据利息=35 100 ×8%÷360×60=468（元） （3）到期收款 借：银行存款 35568 贷：应收票据——乙公司 35100 财务费用 468
金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业 开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支 付运杂费850元。按合同托收承付结算。
办妥托收手续后，编制如下会计分录：
借：应收账款——B单位 32 440 贷：主营业务收入 27 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 4 590 银行存款 850
09. 10.1 销货
价：100 000 税： 17 000
甲企业
商业承兑汇票：
面值：117 000；I=8%；N=6个月
丙公司
作出甲企业相关的账务处理
（1）2009.10.1 借：应收票据——丙公司 117 000 贷：主营业务收入 100000 应交税金——应交增值税（销项税额） 17000 （2）2009.12.31，计提3个月的票面利息 票据利息=117 000 ×8%÷12×3=2 340（元） 借：应收票据——丙公司 2340 贷：财务费用 2340 请问：年末“应收票据”科目的余 额
确认应收账款入账价值时，应当考虑有关的折 扣因素：
1.商业折扣 ：商业折扣是指企业为促进
销售而在商品标价上给予的扣除。企业应收账
款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价
确定。
即讨价还价的过程。最终价格里不包含此折扣。
2.现金折扣 ：现金折扣是指债权人为鼓励债务人 在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣 除。 现金折扣表示方法： 2／10、 1／20 、 n／30

B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编 制会计分录如下：
借：银行存款 贷：应收账款——B单位 32 440 32 440
注意：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账 款时的计价区别？
三、坏账与坏账损失
1.坏账及坏账损失的 概念
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项 增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款 往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能 性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于 发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。
贴现额=20 000 – 贴现利息 =20 000 – 20 000×9.5‰×贴现期 =20 000 – 20 000× 9.5‰÷30×61 =20 000 – 386 =19 614

账务处理 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
19 614 386 20 000
带息应收票据的贴现
商业承兑汇票 4.20出票， 面值：18 000 票面利率：9% 承兑期：90天

注意:不包括分期收款销售形成的应收款。 计入长期应收款
（二）应收账款的确认与计价
确 认 应收账款是与商品销售、劳务的提供 直接相关的，因此，确认应收账款的 时间应与确认销售收入的时间一致。 一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经 取得了收款的权利时才确认应收账款。
即在收入实现时确认。
第三章
应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过 程中发生的各种债权，在一般情况下，包括 应收账款、应收票据、其他应收款以及预付 账款。
第一节
应收票据
应收票据概述 应收票据的核算 应收票据贴现的核算
一、应收票据概述
应收票据（notes receivable）是指企业
因销售商品、产品或提供劳务等收到的商 业汇票。 应收票据的分类 按照承兑人不同可以分为： 商业承兑汇票和银行承兑汇票 按照是否带息分为： 不带息票据和带息票据
【例】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发
票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售 合同，付款条件是“2/10,N/30”。——现金折扣
确认销售实现时，编制如下会计分录：
借：应收账款——A单位 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
58 500 50 000 8 500
考虑现金折扣，对应收账款入账价值的处理有两 种方法： （1）总价法：在形成应收账款时不考虑现金折 扣的存在，以业务的结算总额作为账价值； （2）净价法：在形成应收账款时以扣除现金折 扣之后的金额作为入账价值。