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第十八章股份支付一、单项选择题1.根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，下列事项属于授予日的是( )。
A.2010年1月6日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商B．2010年2月6日企业与职工(或其他方)双方均接受股份支付交易的协议条款和条件C．2010年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准D．2010年5月31日持有股票期权的职工以特定价格购买一定数量的股票2.根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，下列表述正确的是( )。
A．等待期是指行权条件得到满足的期间B．行权有效期指可行权日至出售日的期间C．行权限制期为授予日至可行权日的期间D．禁售期为可行权日至出售日的期间3.股份支付授予日是指( )。
A.是指股份支付协议获得批准的日期B.是指可行权条件得到满足的日期C.是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期D.是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期4.对于授予后立即可行权的股份支付，企业应该在（）作出处理。
A.出售日B.授予日C.可行权日D.行权日5. 2008年1月1日，A公司向200名管理人员每人授予100份股票期权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票。
公司股票在授予日的公允价值为15元。
2008年有20名管理人员离开A公司，A公司估计3年中离开的管理人员比例将达到20％；2009年又有10名管理人员离开公司，A公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为l5％，2009年末A公司应确认当期管理费用为( )万元。
A．17 B．8 C．9 D．06. 甲上市公司2006年1月1日向其50名高级管理人员每人授予1000份认购权证，该认购权证将于2010年末期满时行权，该公司期权在授予日的公允价值为4元，2006年和2007年12月31日该期权公允价值均为6元、2008年和2009年12月31日该期权公允价值均为8元，2010年12月31日为10元，假设没有离职，甲公司因该项股份支付每年计入资本公积——其他资本公积的金额是（）元。
注册会计师考试《会计》辅导讲义：股份支付2018年注册会计师考试《会计》辅导讲义：股份支付(一)定义企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬适用不同的计量原则，股份支付以权益工具的公允价值为计量基础。
环节：授予、可行权、行权、出售。
(二)分类及确认计量原则股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
1.权益结算的股份支付是指企业以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
常用工具：限制性股票和股票期权。
2.现金结算的股份支付是指企业承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
常用工具：模拟股票和现金股票增值权。
二、股份支付的会计处理(一)授予日会计处理授予日为股份支付协议获得批准的日期。
除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不做会计处理;(二)等待期每一资产负债表日、可行权日及行权日的会计处理从授予日至可行权日之间的期间为等待期，可行权日是指职工等从企业取得权益工具或现金权利的日期。
1.可行权条件(1)可行权条件分为服务年限条件或业绩条件：业绩条件分为①市场条件，由于授予日公允价值条件已经考虑，市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计;②非市场条件由于授予日公允价值条件没有考虑，非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计;(2)可行权条件的修改①可行权条件不得随意修改;②在会计上，无论已授予的权益工具如何修改，企业都应至少按照权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非不满足可行权条件;③取消或结算时作为加速可行权处理。
2.会计处理(1)权益结算的股份支付①等待期内的每个资产负债表日计入本期成本费用=可行权权益工具的数量×授予日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用;②可行权日最终预计可行权权益工具数量应与实际可行权权益工具数量一致;③可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整;④行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。
会计精讲班第18讲讲义非货币性资产交换（二）二、非货币性资产交换的会计处理1．换入资产以公允价值入账的会计处理（公允价值、账面价值）非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
在进行会计处理时，应注意以下问题：（1）支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；（2）收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
（3）换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入（营业外支出）、投资收益①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
【例2】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。
换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。
甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。
假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。
则甲公司账务处理如下：借：原材料 111（110＋1）（公允价值）应交税费—应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7贷：主营业务收入 110应交税费—应交增值税（销项税额）（110×17%）18.7银行存款（运费，无抵扣） 1借：主营业务成本 100存货跌价准备 20贷：库存商品 120提醒：将资产交换出去，视同将资产出售了，应确认收入。
②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
XX年CPA注册会计师考试《会计》第18章精选题及答案第十八章股份支付一、单项选择题1. 关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是()。
A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量2. 股份支付在下列时点一般不做会计处理的是()。
A.授予日B.等待期内的每个资产负债表日C.可行权日D.行权日3. 甲公司为一上市公司，XX年1月1日，公司向其50名管理人员每个授予XX年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股购买XX年有10名职工离开企业，预计离职总人数会达到30%，则XX年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”()元。
4. XX年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，行权日为XX年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在XX年12月31日之前行使完毕。
截至XX年累积确认负债150000元，在XX 年有5人离职，预计XX年没有离职，XX年末股票市价为12元，该项股份支付对XX年当期管理费用的影响金额和XX年末该项负债的累积金额是()元。
，1XX年1月6日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商年2月6日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准年12月31日行权7. A公司为一上市公司。
XX年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从XX年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。
郑庆华老师2003年注册会计师考试《会计》辅导经验谈引言2002年6月我在北注协的注册会计师考试辅导中，针对《会计》考试中的重点和难点，写了十五篇文章，发表在"中国会计视野－－注册会计师视野"上，考生很感兴趣，总阅读量达42万人次。
今年，想在去年的基础上，在两个方面作修改：（1）对教材新变化部分作总结；（2）对教材难点部分再作补充和完善，希望这些文章能对考生有所帮助。
一、本年教材新变化2003年教材与2002年教材相比，略有变化：1．从篇幅看，教材新增加了约14页，与2002年教材篇幅基本持平。
2．从内容看，根据有关制度法规，新增或修改了部分内容，主要有：（1）坏账的核算增加了个别认定法；（2）对账龄的确定作了详细的规定；（3）存货的计价有些变化，如接受存货投资、接受存货捐赠作了修改；期末计提和结转存货跌价准备有新规定；（4）股权投资差额的核算有新规定：贷差直接计入资本公积；借差分批摊销；（5）对未使用、不需用固定资产计提折旧有新规定；（6）对更新改造固定资产计提折旧作了规定；（7）收入核算中建造合同写细了；（8）明确了未确认融资费用和递延收益在报表上的列示方法；（9）对债务转为资本形成的资本公积作了新规定；（10）修改了非货币性交易在收到补价时损益确认的计算公式；（11）增加了存货跌价准备抵销的内容；（12）中期报告删除了繁杂的例子。
二、本教材的逻辑结构本书可分为四个层次：1．会计核算的基本理论，即第一章总论；2．会计六要素的核算，即第二章到第九章，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等八章；3．财务会计报告的编制和调整，包括财务会计报告、关联方关系及其交易、合并会计报表、分部报告、中期财务报告；会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等七章；4．特殊业务处理，包括所得税会计、外币业务、借款费用、或有事项、租赁、债务重组、非货币性交易、商品期货交易等八章。
第十八章股份支付3、可行权日之后对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
1.借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬—股份支付注意：1.服务期满，可另谋高就，不在本公司服务了，不记管理费用，记公允价值变动损益。
在服务期，记成本费用4、行权日借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价借：应付职工薪酬贷：银行存款5、回购股份进行职工期权激励1.回购股份：按照回购股份的全部支出借：库存股（不是资产类科目，是所有者权益减项）贷：银行存款2.确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）借：管理费用等贷：资本公积—其他资本公积3.职工行权，借：银行存款等资本公积—其他资本公积贷：库存股资本公积—资本溢价（差额）可行权条件的种类、处理、修改股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。
1.服务期限条件：是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。
2.业绩条件：指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
（1）市场条件指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。
（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。
补充：权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。
如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。
1、股份：授予职工的股份，市价——估计的市价。
2、期权：条款条件相似的期权——期权定价模型所适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期权期限；（3）基础股份的现行价（4）股价的预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权期限内的无风险利率。
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注册会计师考试辅导《会计》第十八章讲义1
股份支付
考情分析
本章内容既可以出现客观题型，也可以出现主观题型。
近几年客观题的考点是权益结算的股份支付的计量原则（授予日的公允价值）、权益结算的股份支付行权时对报表项目的影响、股份支付与库存股结合的会计处理；主观题的考点是集团内股份支付交易与合并报表结合等。
考生应重点掌握以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付的会计处理。
考点一：股份支付的有关概念
（一）股份支付
是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
截至2012年4月30日，沪深证券交易所共有2 403家上市公司中有357家上市公司提交了股权激励计划，约占上市公司总数的15%，累计股权激励计划429个。
（二）股份支付的四个环节
以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
四个环节可参见下图。
1.授予日
是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。
2.可行权日
是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
3.等待期
从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。
（三）股份支付工具的类型（了解）
1.权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
2.现金结算的股份支付。
（二）股份支付股份支付相关规定（现场总结）权益结算授予日等待期内资产负债表日等待期后行权日现金结算授予日等待期内资产负债表日等待期后行权日集团内股份支付结算企业接受服务企业益，2012年试题，18分）注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：（1）20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），期末形成应收账款6000万元。
甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6000万元应收账款未计提坏账准备。
会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。
（2）20×9年5月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。
因甲公司的母公司（丁公司）于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。
根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。
至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。
甲公司的会计处理如下：借：资本公积 1 200贷：银行存款 1 200对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
（3）因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。
20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。
约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为60万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。
第十八章股份支付定义特征分类定义是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
如有些上市公司，高层管理员，在企业服务满三年，以优惠的价格取得股份期权，或以低价取得公司的股票。
特征：（一）是企业与职工或其他方之间发生的交易（二）是以获取职工或其他方服务为目的的交易（三）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关分类：两大类，四小类（一）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。
限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。
企业在授予职工一定数额的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务条款或业绩条件的限制。
股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。
（二）以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。
以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。
股票增值权和模拟股票，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩、但用现金支付。
除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。
除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。
四个环节1.授予日：是协议签定获得批准的日期。
2.可行权日：条件得到满足，取得的日期2.行权日：是行使权利，获取现金或权益工具的日期。
4.出售日：股票出售的日期，禁售期不得低于两年。
股份支付的确认和计量的原则以权益结算的股份支付换取职工服务的股份支付1.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
注会会计之股份支付本专题2020年学习和应试的差不多内容1.股份支付要紧概念、四个要紧环节、股份支付工具的要紧类型等2.股份支付工具的确认和计量3.企业集团内涉及不同企业的股份支付交易一、股份支付1. 企业为猎取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
2.股份支付的要紧环节：授予、可行权、行权、出售。
3.以权益结算的股份支付常用的工具是限制性股票和股票期权；以现金结算的股份支付常用工具是模拟股票和现金股票增值权。
二、确认计量原那么1.以权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最正确估量为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。
公式：本期成本费用=可行权权益工具的数量×授予日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用。
2.以现金结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情形的最正确估量为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应对职工薪酬——股份支付，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新运算，将其变动计入当期损益。
公式：本期成本费用=可行权权益工具的数量×资产负债表日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用。
三、可行权条件1.服务期限条件2.业绩条件〔1〕市场条件，由于授予日公允价值条件差不多考虑，市场条件是否得到满足不阻碍企业对估量可行权情形的估量。
只要满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。
〔2〕非市场条件，由于授予日公允价值条件没有考虑，非市场条件是否得到满足阻碍企业对估量可行权情形的估量。
3.可行权条件的修改〔1〕假如修改增加了所授予的权益工具的公允价值或权益工具数量属于有利修改，该增加值应相应地确认取得服务的增加；假如修改可行权条件，如缩短等待期等等，应当考虑按照修改后的可行权条件处理；〔2〕假如企业以减少股份支付公允价值总额，或延长等待期、增加或变更业绩条件属于不利于职工的方式修改，企业仍应连续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。
第十八章股份支付★★
本章学习技巧
本章重点分析（结合2011年《会计》教材划重点）
◆集团内股份支付的会计处理
随着我国实体经济与资本市场协同发展的不断深化，企业集团（由母公司和其全部子公司构成）管理和激励机制的完善以及对下属成员企业的有效控制不断加强，股份支付交易涉及的主体也呈现出多样化的态势，近期已经出现接受服务和承担结算义务的主体分别是企业集团不同企业的股份支付交易。
例如，企业集团内的母公司以本身股份授予子公司的高管人员，或者以母公司持有的集团内某子公司的股份授予另一子公司的高管人员。
在这类交易中，股份支付交易可能同时涉及接受服务企业、结算企业和发行权益工具的企业等多个主体。
（1）对于结算企业，应当区分两种情况进行处理：
①结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。
结算企业是接受服务的母公司，结算企业（母公司）由于承担了向接受服务企业（子公司）的职工（如高管人员）结算股份支付的义务，因而视为对该接受服务企业（子公司）的投入，应当按照授予日该权益工具的公允价值增加对该接受服务企业（子公司）的长期股权投资成本，同时确认资本公积（其他资本公积）。
【例1】甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，2011年1月1日经批准，甲公司授予乙公司100名高管每人1万份股票期权，乙公司高管只要服务到2013年12月31日就可行权，每份期权在可行权日可以2元的价格购买1股甲公司股票。
结算企业为甲公司，接受服务企业为乙公司。
a.甲公司在资产负债表日的账务处理
借：长期股权投资——乙公司××（授予日权益工具的公允价值）
贷：资本公积——其他资本公积××（授予日权益工具的公允价值）
b.甲公司在行权日的账务处理（发行新股）
借：银行存款××（行权的股份数×2）
资本公积——其他资本公积××（等待期内确认的余额）
贷：股本××（行权的股份数×1）
资本公积——股本溢价××（倒挤）
②结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。
结算企业是接受服务的母公司，结算企业（母公司）由于承担了向接受服务企业（子公司）的职工（如高管人员）结算股份支付的义务，因而视为对该接受服务企业（子公司）的投入，应当按照应承担负债的公允价值增加对该接受服务企业（子公司）的长期股权投资成本，应当同时确认一项负债。
【例2】甲公司有两家子公司（乙公司和丙公司），甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，甲公司持有丙公司70%的有表决权股份。
2011年1月1日经批准，甲公司授予乙公司100名高管每人1万份股票期权，乙公司高管只要服务到2013年12月31日就可行权，每份期权在可行权日可以3元的价格购买1股丙公司股票。
结算企业为甲公司，接受服务企业为乙公司。
a.甲公司在资产负债表日的账务处理
借：长期股权投资——乙公司××（资产负债表日权益工具的公允价值）
贷：其他应付款（应付职工薪酬）××（资产负债表日权益工具的公允价值）
b.甲公司在行权日的账务处理（甲公司将持有的丙公司股份转让给乙公司高管）
借：银行存款××（行权的股份数×3）
其他应付款××（已确认的余额）
借或贷：长期股权投资——乙公司××（倒挤）
贷：长期股权投资——丙公司××（转出的账面价值）
（2）对于接受服务企业，应也区分两种情况进行会计处理：
①接受服务企业没有结算义务（如，由母公司直接向该子公司的高管人员授予股份），或者虽然有结算业务但授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时确认资本公积（其他资本公积）。
【例3】接例1，甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，2011年1月1日经批准，甲公司授予乙公司100名高管每人1万份股票期权，乙公司高管只要服务到2013年12月31日就可行权，每份期权在可行权日可以2元的价格购买1股甲公司股票。
结算企业为甲公司，接受服务企业为乙公司。
（1）乙公司在资产负债表日的账务处理
借：管理费用××（授予日权益工具的公允价值）
贷：资本公积——其他资本公积××（授予日权益工具的公允价值）
（2）乙公司在行权日的账务处理（发行新股）
借：资本公积——其他资本公积
贷：资本公积——股本溢价
【例4】接例2，甲公司有两家子公司（乙公司和丙公司），甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，甲公司持有丙公司70%的有表决权股份。
2011年1月1日经批准，甲公司授予乙公司100名高管每人1万份股票期权，乙公司高管只要服务到2013年12月31日就可行权，每份期权在可行权日可以3元的价格购买1股丙公司股票。
结算企业为甲公司，接受服务企业为乙公司。
（1）乙公司在资产负债表日的账务处理
借：管理费用××（授予日权益工具的公允价值）
贷：资本公积——其他资本公积××（授予日权益工具的公允价值）
（2）乙公司在行权日的账务处理
借：资本公积——其他资本公积
贷：资本公积——股本溢价
②接受服务企业具有结算义务，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时确认一项负债。
【例5】甲公司有两家子公司（乙公司和丙公司），甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，甲公司持有丙公司70%的有表决权股份。
2011年1月1日经批准，乙公司授予乙公司100名高管每人1万份股票期权，乙公司高管只要服务到2013年12月31日就可行权，每份期权在可行权日可以3元的价格购买1股丙公司股票。
结算企业和接受服务企业均为乙公司。
（1）乙公司在资产负债表日的账务处理
借：管理费用××（资产负债表日权益工具的公允价值）
贷：应付职工薪酬××（资产负债表日权益工具的公允价值）（2）乙公司在行权日的账务处理
借：银行存款××（行权股份数×3）
应付职工薪酬××（已确认的余额）
借或贷：公允价值变动损益××（倒挤）
贷：银行存款××（已行权的股份数×丙公司股票市价或发行价）第十九章所得税★★★
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