司法会计鉴定在查办挪用公款案件中的作用及运用策略

2015年6月第27卷第3期四川警察学院学报Journal of Sichuan Police College Jun .熏2015Vol.27No.3当前经济犯罪案件侦查中司法会计鉴定工作的思考徐海军(南京森林警察学院江苏南京210023)内容摘要:当前经济案件司法会计鉴定工作中存在不足之处。

2013年新《刑事诉讼法》亦对司法鉴定问题做出多处修订,如将“鉴定结论”改为“鉴定意见”,引入了“鉴定意见”的概念,建立了鉴定意见采信和质证制度等。

目前有关司法鉴定条款的修订对当前经侦案件侦查中司法会计鉴定影响的研究还不够充分、深入。

考察新《刑事诉讼法》的变化,探究当前经济案件侦查中司法会计鉴定的影响,可以看出,必须尽快编制出台司机会计鉴定技术规范和标准、加强司法会计专业教育、提升司法会计鉴定人的专业知识和技能,加强司法会计鉴定人的职业道德建设和司法会计鉴定机构的督导和内部管理,才能适应当前司法会计鉴定实践的需要。

关键词:司法会计鉴定;经济犯罪侦查;新《刑事诉讼法》;技术规范;专业教育中图分类号:DF793文献标识码:A 文章编号:1674-5612(2015)03-0050-06收稿日期:2015-03-16作者简介:徐海军,(1975-),男,江苏淮安人,硕士,南京森林警察学院讲师,研究方向:司法会计学、经济犯罪案件侦查。

一、问题的提出司法会计,在英美法系中多称法庭会计。

1998年毕马威会计师事务所在香港专门召开了以舞弊与司法会计为主题的全球性研讨会,会上将司法会计定义为:“通过对财务技能的运用以及未决问题的调查方法,将证据规则与此相结合的一种会计学科。

”香港毕马威会计师事务所合伙人乔奈顿·鲁汶在解释这一定义时指出,司法会计与其他会计形式的最大区别就是会计师事务所执行的工作及报告都是为法庭服务的。

经济犯罪案件侦查中,司法会计鉴定对侦查取证具有着重要的意义,司法会计鉴定应用法学、经济学、会计学、审计学、鉴定学等多学科知识,收集财务会计资料证据,追缴涉案款物,是经济犯罪案件诉讼活动中一种重要的侦查取证手段,能够为经济案件的诉讼活动提供科学、可靠的证据,对保证和提高办案质量发挥特殊的保障作用。

如何加强对挪用公款行为的监督与管理在当前社会环境中，挪用公款行为已经成为一种普遍存在的问题。

为了保障社会公正，加强对挪用公款行为的监督与管理势在必行。

本文将从立法、制度建设、监督机制三个方面进行探讨，提出一些建议，以加强对挪用公款行为的监督与管理，确保公款使用的合法性和合规性。

一、立法挪用公款行为属于违法行为，对其进行明确界定是加强监管的首要步骤。

相关法律应规范挪用公款的定义和性质，明确相关责任主体和责任范围，以及相关法律责任和制裁措施。

同时，应加强对挪用公款行为的刑事处罚力度，提高违法行为的代价。

此外，应建立健全相关证据规则，保障证据的真实性和合法性，以确保司法机关能够有效起诉和审判挪用公款案件。

二、制度建设1. 加强财务管理制度建立健全公款使用的预算编制、执行、监督和绩效评估制度，确保公款使用的透明度和规范性。

应加强对公款收支、报销、审批等环节的监督和管理，采取有效措施防止虚报、谎报、偷盗等违法行为的发生。

2. 设立专项审计机构成立独立的审计机构，专门负责对公款使用进行审计监督。

加强对相关单位的财务状况、资金使用情况的跟踪和审计，及时发现和解决问题，减少挪用公款行为的发生。

3. 建立风险防控机制建立公款管理的风险防控机制，从预防、监测、预警、处置等方面进行全方位的管理。

加强对公款使用环节的风险评估和控制，构建完善的内控体系和追责机制，确保公款使用的安全和有效。

三、监督机制1. 强化内部监督加强对公共机构的内部管理和监督，建立健全内部审计制度和风险控制机制。

鼓励员工提供举报渠道和举报奖励制度，保护举报人的权益，鼓励员工参与监督和管理工作，形成对挪用公款的自我约束机制。

2. 加强外部监督加大对公款使用的外部监督力度，建立健全对公款使用情况的公开透明机制。

媒体、公民社会组织等应积极参与对公款使用的监督工作，通过舆论监督、社会评议等方式推动公款使用的合法和合规。

3. 提高法律监督效能完善法律监督机制，加强法律监督的力度和效果。

谈谈司法会计鉴定'司法鉴定，简单地讲，就是“诉讼证据会计”，它是与诉讼及其证据有关的一项活动。

具体可表述为：在案件诉讼过程中，受司法机关指派或聘请，运用会计、和等理论和方法，依据法律、法规和规章，对发现、收集和已有的与案件有关的会计资料，作出科学、客观、公正和明确的判断结论，以证明案件中会计事实的一项诉讼活动。

提起司法会计鉴定，人们往往容易与审计混同。

两者究竟有何与区别，这不仅在理论上需要加以阐述，在中也应予以适当界定。

本文拟从两者的联系与区别人手，介绍司法会计鉴定的常识。

1.司法会计鉴定与审计（主要指审计）一样，都是一项被动式的活动。

司法会计鉴定活动的权属问题，理论界有争论。

目前我国倾向于“国家权力说”或“职权主义”，而不是“当事人主义”。

我国民事诉讼法、刑事诉讼法和行政诉讼法都将司法鉴定权明确赋予司法机关，而不是社会团体或个人。

所以，只有经批准依法立案的案件并经司法机关指派或聘请，才能进行司法会计鉴定。

2.司法会计鉴定与审计的对象载体都是会计资料。

司法会计鉴定的对象载体有以下特点：第一，关联性，即与案件中需要证明的会计事实在时间、内容和范围等方面有关；第二，书面形式，会计电子信息只有当它体现在纸上，才能算是书面会计资料；第三，复式记载，即一项业务要同时在两个以上账户中记载；第四，结构或内容重复，如票据各联之间的结构或内容重复，以便互相印证。

离开了这样的会计资料，司法会计鉴定就变成了侦查、审理或另类司法鉴定，也就不能成为司法会计鉴定。

基于这一认识，有会计事实而无会计资料的案件，不能进行司法会计鉴定；同样，有会计资料但没有与会计事实有关的案件，也没有必要进行司法会计鉴定。

所以，司法会计鉴定虽是整个诉讼活动的一个重要组成部分，但不是所有诉讼活动都必须作司法会计鉴定。

3.需要运用会计理论、方法。

司法会计鉴定和审计都是以会计资料为研究对象，所以，都必须运用会计和审计的理论及方法。

4.司法会计鉴定和审计的目的和性质不同。

浅析司法会计鉴定存在的问题、成因及解决思路[摘要] 人民法院对外委托司法鉴定的范围：本院或上级人民法院司法鉴定机构不能独立进行的财务检查与会计审计，工程造价咨询与认定，资产价值评估，扣押、追缴、没收、查封物品价格认定，资产拍卖、变现，产品质量检测，知识产权鉴定，专业性能检测及其他专门性问题的技术鉴定[1]。

显而易见，我们会计师事务所主要接受的是财务检查与会计审计及一些经济纠纷方面的委托鉴定（以下简称“司法会计鉴定”）。

笔者试图就接受司法会计鉴定中存在的一些问题和难点，形成原因，以及解决这些问题难点的基本思路、程序、方法和注意事项进行一些初步的探讨。

关键词：司法会计鉴定问题成因解决思路一、名词解释委托司法鉴定是指：人民法院、仲裁委、律师事务所等部门和机构，在侦察、审理、辩护和执行（或提请执行）案件过程中，依据职权或应当事人及其他诉讼参与人的申请和案情需要，必须对专门性问题进行鉴定、评估、审计或拍卖时(以下统称司法鉴定)，由合议庭、仲裁委、律师事务所等部门和机构，委托双方认可的司法鉴定机构进行鉴定[1]。

二、委托部门1、人民法院。

凡需要进行司法鉴定的案件，应由人民法院司法鉴定机构鉴定，人民法院司法鉴定机构不能自行鉴定时，由人民法院司法鉴定机构统一对外委托鉴定；2、仲裁机关。

指各级仲裁委员会；3、律师事务所；4、公安机关。

主要是各级经济侦察大队或支队；5、检察机关。

主要是各级反贪部门；6、金融办。

有关专项检查。

三、委托范围1、人民法院对外委托司法鉴定的范围：本院或上级人民法院司法鉴定机构不能独立进行的财务检查与会计审计，工程造价咨询与认定，资产价值评估，扣押、追缴、没收、查封物品价格认定，资产拍卖、变现，产品质量检测，知识产权鉴定，专业性能检测及其他专门性问题的技术鉴定。

2、仲裁机关：基本同上，但偏重于仲裁过程中存在较大分歧的经济案件。

3、律师事务所：基本同上，但偏重于在案件辩护前后，对审理过程中存在较大分歧的经济案件进行委托。

浅析司法会计工作在检察业务中的应用司法会计检查是司法会计活动的重要内容之一,也是司法机关在侦查、审理涉及财务会计业务案件中,发现、收集证据,查明案件事实的一种重要措施。

特别是反贪部门查办的贪污贿赂犯罪案件大多离不开财务资料,相当多的案件都是从查阅会计资料中发现的。

因此会计资料在发现犯罪线索及作为证据所发挥的作用是十分重要的,与此相适应的司法会计检查也就显得尤为重要。

当前利用会计资料犯罪的手法不断翻新,活动更为隐蔽,能够证明犯罪的会计资料往往不是暴露在明处,而是淹没于大量的业务帐项中,有的无明显特征,有的经过伪装,有的真中有假、假中有真。

如何从这些浩繁的会计资料中发现犯罪线索,收集犯罪证据就是一项技术性较强的工作,也是一项非常重要的工作。

笔者在几年的司法会计工作中总结了集中几种简单有效的检查方法,现介绍给大家,谨供参考。

随着市场经济的发展和改革开放的深入,经济主体趋向多元化。

各种经济主体如社会组织、经济组织和经济个体相互之间的经济联系越来越频繁和密切,由此而产生的经济摩擦、经济纠纷以及经济犯罪便不可避免。

这些经济案件的出现,若得不到有效地解决,将会严重地影响到社会主义市场经济秩序的正常运行。

而在司法实践中,由于律师、法官和诉讼当事人缺乏相应的会计专业知识,难以开展财务调查和对经济损失进行科学地量度;在缺乏有力的财务证据的情况下,法院很难做出客观公正地裁决。

为维护法律的尊严和诉讼当事人的合法权益,就需要既通晓法律知识,又熟悉会计知识的司法人员来为经济案件的最终裁决提供强有力的财务证据。

在这种情况下,司法会计也就应运而生。

因此可以说,司法会计的形成是为了适应社会主义市场经济的发展和经济司法实践的需要。

一、司法会计的内涵“司法会计”是大陆法系国家的称谓,20世纪50年代由前苏联传入我国。

在英美法系国家称为法庭会计。

“司法会计”一词由“司法”和“会计”组成, “司法”是指诉讼,它界定了司法会计的社会属性,即司法会计是一种法律诉讼活动。

司法会计鉴定中存在的问题及对策司法会计鉴定是对诉讼案件中所涉及的会计问题进行鉴定的活动。

司法会计鉴定工作在我国市场经济中一直有着重要地位，但在司法实践中存在诸多问题，这些问题对行业发展带来了不利影响，要推动司法会计鉴定走上法制化发展道路，就要敢于正视存在的问题，并对其积极采取有效对策。

一、司法会计鉴定的含义司法鉴定属科学实证活动，其鉴定结论往往成为主要法律依据之一，对刑事案件的审判形成了重大甚至决定意义的影响。

所以，司法鉴定构成司法活动关键的一部分。

司法会计鉴定内涵应从不同角度来理解，首先，从组织鉴定者角度来看，司法会计鉴定是诉讼机关为了查明案情，需要解决案件中的财务会计问题时，应当指派或聘请具有相关专业知识的机构或人士进行鉴别、判断，并由其提供鉴定意见的诉讼措施。

其次，从鉴定实施者角度看，司法会计鉴定是司法会计鉴定人运用司法会计专门知识和技能，对诉讼中涉及的财务会计问题进行鉴别和判断，并提供鉴定意见的诉讼活动。

司法会计鉴定是由于经济纠纷和经济犯罪的大量出现，而且是在重视证据的过程中产生和发展起来，它发生在诉讼活动中，且为诉讼服务。

二、司法会计鉴定程序及鉴定材料司法会计鉴定是侦察活动的重要组成部分，因此，必须按照诉讼有关的法律规定执行。

司法会计鉴定程序是否合法，将直接影响鉴定结论的效力。

根据司法实践和诉讼法的有关规定，司法会计鉴定一般要经过鉴定的指定、进行鉴定和出具鉴定意见三个必要程序。

首先，司法会计鉴定的指定，通常包括鉴定提出、选用司法会计鉴定人、发出鉴定通知书和送交有关鉴定材料等内容。

其次，实施鉴定，司法会计鉴定机构或鉴定人员接受鉴定委托后，应在指定地点进行鉴定工作，一般不得将鉴定资料带出指定地点。

鉴定工作一般涉及分析、检查会计资料，在侦察人员在场主持时询问有关涉案人员，在侦察人员陪同下查看经营场所等。

最后，出具鉴定意见，司法会计鉴定机构或鉴定人员完成鉴定程序，对案件涉及的会计问题进行分析整理后，出具鉴定意见。

司法会计鉴定案例
案例一：涉嫌倒卖假药案
某医院所采购的一批药物被怀疑存在假药成分，经过初步调查后，发现货源是来自某家制药厂。

法院委托司法会计鉴定机构对其财务报表进行鉴定，结果发现该制药厂存在虚构销售业绩，虚假开票等财务违规行为，涉嫌以低价采购劣质药物，然后在销售时假冒高档药品，获取巨额暴利。

案例二：涉嫌挪用公款案
某政府部门的财务报表出现数额不对的情况，经过调查发现有人涉嫌挪用公款。

法院委托司法会计鉴定机构对该单位的财务报表进行鉴定，结果发现存在非法支出、虚增支出、弄虚作假等财务违规行为，而且有部分经费被转移用于个人消费，涉嫌挪用公款。

案例三：涉嫌财务造假案
某公司的业绩猛增，引起了市场关注。

但是，在其IPO（首次公开发行）申请过程中，证券监管机构对该公司的财务报表进行了调查，并委托司法会计鉴定机构对其财务报表进行鉴定。

结果发现该公司存在虚增销售业绩等财务造假行为，证券监管机构最终决定取消其IPO审批资格，公司股票也因此受到了极大的影响。

司法会计鉴定规范问题及其措施作者：刘艳红赵晓丽来源：《财会通讯》2010年第05期司法会计鉴定。

指司法机关为了查明案情，依法指派或聘请具有司法会计专门知识的人员，依据司法会计技术标准，通过检验财务会计资料，对案件中的财务会计问题进行技术鉴定的—项诉讼活动。

随着我国市场经济的发展和国家法治化进程的不断进步，以及司法体制的不断完善，司法会计鉴定在对案件的处理过程中发挥着越来越重要的作用，对于保障案件的正确处理、打击犯罪、保障当事人的权利取得了很大成绩，但司法会计鉴定仍面临着一些困难和不足。

在新形势下，如何解决现有的弊端并完善司法会计鉴定制度对于诉讼活动科学化、规范化，保障案件的正确处理有着极大的意义。

第一，司法会计鉴定制度中的问题。

一是司法会计鉴定主体资格规定模糊。

《关于司法鉴定管理问题的决定》(以下简称《决定》)第二条规定，国家对从事下列司法鉴定业务的鉴定人和鉴定机构实行登记管理制度：法医类鉴定；物证类鉴定；声像资料鉴定；根据诉讼需要由国务院司法行政部门商最高人民法院、最高人民检察院确定的其他应当对鉴定人和鉴定机构实行登记管理的鉴定事项。

法律对前款规定事项的鉴定人和鉴定机构的管理另有规定的，从其规定。

根据《决定》规定可以推知，我国对于司法会计鉴定人和鉴定机构实行登记管理制度。

根据《决定》第4条、第5条，可以进行司法鉴定的人员主要有：一是具有与所申请从事的司法鉴定业务相关的高级专业技术职称；二是具有与所申请从事的司法鉴定业务相关的专业执业资格或者高等院校相关专业本科以上学历，从事相关工作五年以上；三是具有与所申请从事的司法鉴定业务相关工作十年以上经历，具有较强的专业技能。

从《决定》的规定可以看出，从事司法会计鉴定的人员较杂，会计、注册会计师、甚至从业达10年以上的业务相关人员等都可以从事司法会计鉴定工作。

司法鉴定是科学实证活动应用于司法实践。

司法鉴定从业人员的业务水平、法律知识素养及职业道德直接关系着司法鉴定活动能否依法、科学、公正地实施。