SFAS NO.158对我国企业年金会计的启示
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企业年金会计信息披露企业年金会计信息披露摘要:企业年金会计信息披露的质量涉及年金计划内部和外部两个层面的监管效果,对年金治理及受益人权益维护具有重大影响。
本文通过对中外企业年金会计准则有关信息披露方面的对比,以理事会受托模式为前提,就企业年金会计信息披露潜在的问题进行探讨并提出建议。
关键词:企业年金理事会会计信息披露一、企业年金会计准则信息披露的规定(一)国外企业年金会计信息披露的相关规定1、美国企业年金会计准则企业年金在美国称为企业养老金,美国财务会计准则委员会(FASB)先后发布了多项关于养老金的会计规范。
SFAS NO.35―《确定受益制计划的会计与报告》规定了养老金计划资产与负债的计量和报告,随后颁布的SFAS NO.36―《养老金信息的披露》,增加了在SFAS NO.35下计量的累计福利的披露,并将该金额分为既定福利和非既定福利两部分。
SFAS NO.87―《雇主对养老金会计处理》重点规范了典型的单个公司设定受益计划的会计处理,沿用递延确认、净额反映和相互抵销三个基本原则,规定了企业养老金净成本的六个组成部分,并规范附加最小养老金负债的确认,要求当累计养老金负债超过养老金计划资产公允价值时,立即确认附加最小养老金负债。
SFAS NO.132―《雇主对养老金和其他退休后福利的披露》要求对养老金和其他退休后福利的披露进行标准化,并公布关于福利债务和公允价值变更的额外信息。
2、国际企业年金会计准则国际会计准则委员会(IASC)颁布的IAS26―《养老金计划的会计处理和报告》是规范以养老金计划为主体的会计处理与报告的准则,对确定提存制计划和确定受益制计划的会计处理与报告作了规定。
1983年,IASC颁布了国际会计准则第19号(IAS19)―《雇主财务报表中退休福利的会计处理》。
国际会计准则IAS19和IAS26要求披露的信息包括:确认精算利得和损失的会计政策;对计划类型的一般表述;资产负债表中确认的资产和负债的调节;计划资产公允价值中各项组成的具体金额;损益表中确认的费用组成;计划资产的实际回报及资产负债表日使用的主要精算假设。
对我国企业年金的两点思考1. 现状分析1.1 企业年金的发展背景企业年金是指由企业或组织为员工提供的、与国家社会保障体系相衔接的一种年金制度。
我国企业年金的发展可以追溯到上世纪90年代末,当时我国面临着老龄化问题的突出挑战。
在为提高企业员工福利、吸引和留住人才的背景下,企业年金逐渐被引入我国。
1.2 目前企业年金的情况截至目前,在我国企业年金的发展过程中,取得了一些阶段性的成果。
目前,我国已经建立了数量众多的企业年金计划,参与的企业也有所增加。
不过,与发达国家相比,我国企业年金的普及率和人员参与度仍然较低。
根据统计,目前只有不到10%的企业为员工提供企业年金计划,因此,企业年金在我国整体社会保障体系中的作用还有很大的提升空间。
2. 探讨与建议2.1 加强宣传和政策支持要推动我国企业年金制度的发展,首先需要加强对企业年金的宣传和政策支持。
对于企业来说,可以通过员工培训、内部宣传等方式,增加员工对企业年金的了解和认知。
对于政府来说,可以通过出台更加明确的政策,提高企业参与企业年金的积极性。
此外,还可以通过优惠税收政策等方式来支持企业年金的发展。
2.2 完善监管和风险管理机制企业年金的发展中,还需要建立完善的监管和风险管理机制。
目前,我国的企业年金监管机构和风险管理体系相对薄弱,缺乏有效的监管和风险防范措施。
为了保障企业年金参与者的权益,需要建立起健全的监管机制,加强对企业年金基金的监督和管理。
同时,还应加强风险管理,规范企业年金基金的投资操作,降低风险。
结语通过对我国企业年金的现状分析和两点思考,可以看出企业年金在我国的发展还面临一些困难和挑战。
然而,作为一种重要的企业福利制度,企业年金具有很大的发展潜力和作用。
只要加强宣传和政策支持,完善监管和风险管理机制,相信我国的企业年金制度一定会取得更大的进步,为企业和员工带来更好的福利保障。
企业年金会计准则国际比较及对我国的启示2012年03月22日09:54 来源:《财会通》2012年第02期作者:陈静字号打印纠错分享推荐浏览量美国针对于养老金的会计处理是通过多个具体准则来规范的,其中主要包括FAS87、FAS88、FAS106、FAS110、FAS112、FAS132分别从各方面对养老金的情况作了详尽的规定。
美国对养老金会计准则比较完备、严密,需要的职业判断较少,有利于增强会计信息的可比性。
但美国养老金会计准则内容过于分散和繁琐,在实践中,实务工作者对准则的掌握有一定难度。
而英国SSAP 24规定了企业报表上如何对养老金成本和养老金计划实行的结果进行披露。
其灵活性大,没有规定具体的保险统计估计方法,但普遍采用预计单位贷记法计算养老金成本,通过该方法计算的养老金成本相对较为稳定且有较高预见性。
但由于对养老金利益分配的期间、附加最小养老金负债、养老金计划资产的最高额限制等都没有具体规定,因此对资料披露要求不够充分使SSAP24受到了各方的批评。
《国际会计准则第19号——雇员福利》规范到了与养老金相关的所有会计业务,内容非常全面,具有较强的可理解性,浅显易懂。
在每年的资产负债表日采用预计单位贷记法的计算养老金成本,根据养老金计算公式在取得养老金权利至不再拥有养老金权利的时间进行分配。
但可能过于富有弹性,可能会降低不同企业会计信息的可比性。
从上述比较可以看出,现行企业年金会计惯例所采用的一般方法是:各准则对企业年金都是在养老金准则下进行规范的;从损益表角度出发进行会计处理;采用平滑法处理保险统计假设和资产价值以保证企业年金成本的稳定性;对其他项目采用逐步分期确认。
通过对美国、英国和国际会计准则的比较和分析,本文拟对完善我国企业年金会计准则进行探讨。
一、企业年金会计准则应由会计准则委员会负责企业年金会计准则的制定主体应由会计准则委员会负责。
在制定过程中可以结合我国的具体情况借鉴西方发达国家的理论框架,我国新的企业会计准则更倾向于会计信息的相关性,但由于企业年金的会计处理比较复杂,其计量的可靠性直接关系到委托人资产的保值增值和受益人的受益水平,因此在目前公司治理结构不完善、会计信息失真比较严重的背景下,更应该侧重于企业年金会计信息的可比性和可靠性。
关于我国企业年金存在问题及对策的探讨【摘要】我国企业年金作为重要的企业福利制度,发展现状虽有进展,但仍存在诸多问题和挑战。
其中包括资金缺乏、管理不规范、福利水平低等。
为了解决这些问题,可以加强制度建设、完善管理机制、提升福利水平。
未来的发展建议包括加强监管、推动企业参与、提升领导意识等。
企业年金的应用前景广阔,可以提高员工福利满意度,促进企业稳定发展。
其影响和意义在于提升社会福利水平,增加员工就业保障。
加强企业年金制度建设,提升福利水平,对于我国企业和员工都具有重要意义。
【关键词】企业年金、问题、挑战、对策、管理、福利水平、建议、前景、影响、意义1. 引言1.1 我国企业年金的定义和意义企业年金是指企业为其员工在退休或离职后提供的一种补充性福利制度,通过员工和企业共同缴纳一定比例的资金,用于投资并为员工提供退休生活保障。
企业年金的意义在于提高员工的福利待遇,增强员工的归属感和忠诚度,促进企业的稳定发展。
企业年金也有助于减轻社会养老压力,调节社会资源配置,促进经济可持续发展。
1.2 我国企业年金的发展现状近年来,我国企业年金制度逐渐发展完善,但仍存在一些问题和挑战。
目前企业年金参与率较低,覆盖面不广。
许多小微企业和农民工等群体尚未加入企业年金计划,导致参保人数偏少。
企业年金资金运用效率不高,投资收益有限。
部分企业年金基金运作缺乏专业投资团队和理财规划,导致资金增值速度不够快。
企业年金管理体制不够健全,监管和风险管理仍存在漏洞。
一些企业年金管理机构缺乏独立性和透明度,容易产生管理不当和腐败问题。
我国企业年金制度尚处于发展阶段,需要加强监管和完善制度建设,提高参与率和管理水平,以推动我国企业年金制度更好地为职工群体服务。
2. 正文2.1 企业年金存在的问题企业年金参与人数较少。
目前我国企业年金发展比较缓慢,很多企业还没有建立起完善的企业年金制度,导致参与人数相对较少,影响了企业年金的覆盖范围和效益。
企业年金制度不够健全。
企业年金发展的国际经验与趋势及对中国的启示中国的企业年金市场尚处于起步阶段,企业年金的规模偏小、运行流程还不够健全。
但不可否-认的是,在未来不长的时间内,随着我国社会养老保险体系的不断完善,中国的企业年金将会高速增长并逐步走向规范化。
通过对国外企业年金运作模式的比较,探讨了企业年金发展的国际趋势,在此基础上剖析了中国企业年金发展的现状及其存在的问题,最后针对中国企业年金的发展作出了分析。
标签:企业年金;经验;启示一、企业年金运作模式的国际对比(一)美国模式美国企业年金运作模式是国际上公认较为成功的例子。
美国的养老社会保障体系由三大支柱构成:基本社会保障、私营养老金计划及个人储蓄。
(见图1)图1 美国养老社会保障体系分布图美国企业年金制度成功的经验,主要有如下几点。
1.立法保证。
美国早在1935年就通过了《社会保障法》,用以指导基本养老金的运作。
1974年通过了《雇员退休收入保障法》,设立“退休金福利保证公司”,在联邦政府的鼓励下,私人养老计划迅速扩大开来。
完善的立法使美国企业年金的管理运营很快纳入法制化和市场化的轨道。
当前美国约有50万个私人养老金计划,共有5000多亿美元的资产。
2.大力发展企业年金。
美国政府提供充分的税收优惠,逐步缩小对基本社会保险的支出,鼓励企业或公司大力发展个人补充保险,企业年金计划得到普及。
据1996年美国劳工部的统计,全美约有75%的全职工人享受个人养老金,90%以上的大中型公司的雇员可享受雇主提供的养老金计划。
3.加大与资本市场的互动。
美国资本市场的成熟和完善使得企业年金基金的投资效率很高,同时长期、稳定的年金资本也支撑了资本市场的健康发展。
据统计,美国投资于共同基金的退休资产总额从1990年的2070亿美元迅速增长到1999年的2.498万亿美元,增长了12倍。
共同基金管理中退休基金总额的比例由1990年的5%增长到1999年的22%。
(二)瑞典模式瑞典在1994年实施了养老金改革。
企业年金会计问题之我见我国在实行养老保险制度改革过程中,日益重视企业年金制度对基本养老保险的重要补充作用。
从实际情况来看,我国的企业年金己进入高速增长时期,预计未来3年将以每年 1 000亿元人民币的速度增长。
在这种情况下,如何完善企业年金的会计制度,就成为会计界人士的一大课题。
时至今日,企业年金的会计处理仍散见于养老金会计中,而没有单独、系统的规定。
本文仅就此作一些探讨。
一、企业年金概念企业年金制度是一种保障制度,是指企业按照国家政策规定,根据自身经营状况和发展需要而建立的旨在使职工在退休后的一定时期内能按年度领取一定数额养老金的退休收入保障制度。
根据这个制度,企业为职工举办的养老金计划就是企业年金计划,在某个特定计划K形成的用于支付的养老金就是企业年金,它来源于企业和职工共同缴费或者企业单方缴费。
企业年金计划在具体实施形式上有待遇确定型(DB计划,也称规定受益型) 和缴费确定型(DC计划,也称规定缴费型)两种类型。
在待遇确定型计划中,退休待遇是确定的,根据退休前的工资水平和工作年限计算出退休待遇水平或按统一的金额平均发放,计划参加者对退休养老金进行承诺,并承担风险。
美国20世纪70年代中期以前的企业年金计划大多是待遇确定型,但现在已呈削弱趋势。
在缴费确定型计划中,企业和职工按工资的一定比例定期往个人账户中缴费,退休待遇取决于账户基金积累和投资收益状况。
目前,多数国家包括我国企业年金都属于缴费确定型。
它要求必须为每一个计划参加者设立一个个人账户,对雇主和计划参加者向该账户所缴纳的分担额以及这些分担额的投资收益或损失作准确记录。
二、企业年金会计的涵义及其会计主体企业年金会计,是指全面、系统、连续地反映与监督基于企业年金计划下形成的养老金的筹集、发放、运营及保值过程的会计。
首先,企业年金制度从微观来看,主耍还是市场经济条件下企业薪酬福利结构的一部分。
因为企业年金计划明确了企业对职工应承担的养老金给付义务,这种义务一方面是职工在为本企业提供服务的期间得到的,另一方面要在职工退休时才发生实际支付。
我国企业年金会计存在的问题与对策探讨作者:张海燕来源:《中国乡镇企业会计》 2011年第10期[2000]42号文件《国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知》鼓励有条件的企业为职工建立企业年金,如何规范企业年金会计就成为一个重要的研究课题。
一、我国目前企业年金会计中存在的主要问题1.对企业年金性质的认识与会计处理不一致我国对企业年金性质的认识已从“社会福利观”转向“劳动报酬观”,即企业年金是职工工作期间为企业服务所获取的劳动报酬的一部分,是“递延工资”的代名词。
但许多企业在企业年金的会计处理上依然遵循收付实现制,把企业年金视为期间费用计入管理费用,未能体现出企业年金作为递延工资的这一特性,不符合会计核算的权责发生制原则和配比性原则。
2.企业年金的会计规范不全面为适应企业年金发展的需要,财政部在劳动部和社会保障部制定的相关规定的基础上,于2006年2月颁布的《企业会计准则第10号——企业年金基金》,规范了企业年金基金的会计处理与财务报表列报,将企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。
但对作为缴费主体的企业本身缺乏企业年金会计的理论指导,导致企业进行会计处理时无章可循。
3.企业年金的列支渠道以及提取比例在操作上缺乏统一性《国务院关于印发完善城镇社会保证体系试点方案的通知》(国发[2000]42号)规定:“企业缴费在工资总额4%以内的部分,可从成本中列支”。
另外,《财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》(财企[2003]61号)规定:“有条件的企业为职工建立补充养老保险,辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业,提取额在工资总额4%以内的部分作为劳动保险费列入成本(费用);非试点地区的企业,从应付福利费中列支,但不得因此导致应付福利费发生赤字。
”按照规定,企业年金的税前列支(应付福利费)渠道已经有了。
但是,目前我国多数企业在“应付福利费”项下,内容较多,按照工资总额的14%提取的应付福利费已显不足,非试点地区企业希望像试点地区企业一样,能将提取额在工资总额4%以内的部分,作为劳动保险费列入成本费用。
美国私人养老金制度对中国企业年金治理的启示摘要:基于我国企业年金起步比较晚,发展比较缓慢,现阶段,仍处于初级发展阶段,其企业年金发展过程中还存在着一系列的问题,主要表现在四个方面,即缺乏有效的法律保障、税收优惠政策缺乏针对性、宣传力度薄弱,公民观念守旧、市场运行缺乏规范性。
因此本文研究美国雇主养老金制度对中国企业年金治理问题找到解决方案。
关键词:私人养老金制度中国企业年金治理问题美国雇主养老金制度的形成是一个制度变迁的过程,最初他只是一种纯粹的企业行为,经历一百多年的发展,其制度的目标及其相关规则发生了诸多方面的变革,由一种纯粹的企业行为演化成一种准公共性质的私人养老金金制度,并构成了美国退休收入保障制度重要组成部分。
由于美国社会经济形势的迅速变化,美国人的退休收入越来越倚重私人养老金计划。
私人养老金制度在美国社会保障体系中发挥的作用越来越大。
笔者之所以选择美国作为研究对象是因为她是人类历史上最早产生私人养老金计划的国家(其私人养老金产生于世纪),同时美国的社会保障制度改革又是比较成功的,美国政府政府注重逐步缩小对基本社会保险的支出,大力发展企业、个人补充保险,实行普遍的私人养老金计划。
研究美国的雇主养老金计划对于促进我国的养老保障制度改革,特别是推行补充养老保险制度、建立完备的养老保障体系有着重要的借鉴价值和现实意义一、我国企业年金发展过程中存在的问题1、缺乏有效的法律保障与基本养老保险相比,我国企业年金强制性相对薄弱,并且,针对于年金问题,相关政府部门尚未制定出一部健全的法律法规,以至于我国企业年金缺乏指导性监管法律保障,再加上,我国尚未构建起完善的企业年金制度,使得全国基本养老保险制度难以有效统一,不利于提高我国基本养老保险替代率。
2、税收优惠政策缺乏针对性为增强企业与职工的联动效应与凝聚力,我国普遍实行企业与职工个人各负担一定比例的企业年金保险缴费制。
据有效文献显示,目前,针对于保险缴费问题,我国实行统一的企业年金税收优惠政策,这种优惠政策涵盖了不同所有制、不同经营类型及经营状况的企业,严重缺乏针对性,不仅严重制约了年金的发展,而且不利于增强相关企业的国际竞争力。
浅析对企业年金制度的几点思考随着人口老龄化问题的加剧和劳动力市场竞争的激烈,养老保障成为了社会关注的焦点。
企业年金制度作为一种有益的补充养老保障方式,在许多国家得到了广泛应用。
本文将从几个方面对企业年金制度进行分析和思考。
一、企业年金制度的背景与定义企业年金制度是指雇主与雇员共同参与的养老保障制度。
雇主通过缴纳一定比例的薪酬作为企业年金,为雇员的退休生活提供额外的养老金保障。
它通过以税前薪资的一定比例为基础,实行资本运作,提供固定和可持续的养老保险金。
二、企业年金制度的优势1. 提供额外的退休收入:企业年金制度可以提供额外的退休收入,增加退休生活的质量,减轻个人和家庭的经济压力。
2. 激励员工的留任:企业年金制度可以作为一种福利措施,提高员工的福利待遇,增加员工的满意度,从而激励员工留在企业中。
3. 优化企业人力资源管理:企业年金制度有助于企业吸引和留住优秀人才,提高整体人力资源的质量和竞争力。
4. 增加劳动市场流动性:企业年金制度可以为员工提供更加灵活的离岗机制,增加劳动市场的流动性和灵活性。
三、企业年金制度存在的问题与挑战1. 高额投资回报风险:企业年金制度需要进行投资运作以获取资金回报,但投资市场存在一定的风险。
如果投资失败,可能导致企业年金制度无法提供预期的养老保障。
2. 管理成本较高:企业年金制度的实施需要一定的管理人力和资金支持,增加了企业的管理成本压力。
3. 维护制度公正性的难度:企业年金制度的运作中,如何保证公正性、防止不正当行为是一个重要的问题。
确保制度的公正性和透明度是制度运作中的一大挑战。
四、加强企业年金制度的措施与建议1. 建立风险防范机制:企业年金制度应建立科学的风险管理与防范机制,降低投资风险,并确保养老金的安全和稳定。
2. 完善管理制度与法律法规:加强对企业年金制度的监管,建立健全的管理制度和法律法规,保障制度的公正性和透明度。
3. 加强员工教育与参与:提高员工对企业年金制度的认识和了解,增强员工的参与意识,共同维护好企业年金制度的可持续发展。
企业年金制度国际比较及对我国的启示杨春桥 (中南财经政法大学公共管理学院湖北武汉摘要随着我国养老保险!三支柱∀体系的确立,建立和发展作为第二支柱的企业年金显得尤为重要和紧迫。
本文分析了我国目前企业年金发展的现状和存在的问题,并通过对美国和英国企业年金制度的比较分析,为建立适合我国国情的企业年金制度提供参考。
关键词企业年金制度比较启示企业年金又称作补充养老保险制度,是在国家政策指导下,企业在参加基本养老保险的基础上,为进一步提高员工退休后生活水平,按照自愿、量力原则自主建立的补充养老保险。
企业年金同基本养老保险、职工个人储蓄性养老保险共同构成了我国养老保险体系的三大支柱。
建立企业年金制度对于社会养老保障体系的完善,企业激励机制的执行,员工退休生活的保障都是非常有利的。
企业年金作为社会保障制度的重要组成部分,可以克服公共养老保险的单一性,发挥多层次养老保险体制的灵活性和适应性,有利于降低国家基本养老保障的替代率,减轻政府提供基本养老保险所面临的财政压力,应对即将到来的老龄化危机。
1 我国企业年金的现状和存在的问题1.1 我国企业年金的基本情况1.1.1 发展规模2000年我国企业年金规模仅191亿元,到2005年底达到680亿元,增长了256%。
2006年上半年,全国又新增企业年金计划260个,企业年金基金增加110多亿元,显示出来良好发展趋势。
1.1.2 覆盖范围2000年全国建立企业年金的企业约有1.6万个,参加职工560万人。
到2001年企业数为1.7万个,参加职工655万人,到2005年底,全国建立企业年金的企业达到2.4万个,参加职工924万人。
同期,全国基本养老保险覆盖的职工人数分别为10448万人, 10802万人和13120万人,企业年金参加者进展基本养老保险覆盖人数的5.36%,6.06%和7.04%。
而世界上167个实行养老保险制度的国家中,有1/3以上国家的企业年金制度覆盖了约1/3的劳动人口,丹麦、法国、瑞士的年金覆盖率几乎达到了100%,英国、美国、加拿大等国在50%左右。
对企业年金及其会计核算问题的思考和探讨本文作者:庞春飞内容提要:随着经济的发展,社会的进步,我国的养老保险体制不停完善,现在我国已创建起补充养老保险即企业年金体制,当然,现在我国的企业年金体制处于摸索时期,存在着许多难题,笔者在此主要思考企业年金体制现在面临的难题和怎么样继续完善企业年金会计核算完善。
本文关键词:企业年金会计核算研究一、企业年金的含义及特征企业年金又称为企业补充养老保险,原因是指企业和职工应依据法律参加基本养老保险体制,在此基础上再根据企业本身的经济实力来创建的,由企业和职工个人一起来承担费用,以为退休职工提供一定收入保障的养老保险体制。
企业年金体制的特征主要有:企业年金不属于商业保险或社会保险,它原因是为了给企业职工提供福利;由企业和职工共同承担企业年金的风险;它实质是企业在自愿的基础上给职工的一种补偿性和激发和鼓励性体制。
二、有关企业年金体制的思考美国是进行企业年金体制的首个国家,而现在我国的企业年金体制还不完善,存在很多难题,所以咱们要在学习美国经验的基础上联合我国的实际情况来规范企业年金体制。
1、企业年金的筹集在美国,企业年金原因是由企业全部缴付或由企业或职工共同缴付。
现在我国的企业年金体制还处在摸索阶段,为了缓解企业的压力,咱们更多的是激发勉励其创建年金体制,所以我国法律明确规定由企业和职工来共同承担年金费用。
2、企业年金体制的范围美国对企业年金体制的保障范围有明确的规定,即一定达到企业70%以上的职工参加,这样企业的年金筹划才算合格,这样规定的目的是避免公司只为少数的高级职工和股东提供企业年金保障。
并且,对职工的资格也做了明确规定:首先职工一定是全日制的;其次规定了职工参与企业年金体制的最低岁数,还要求在本单位一定有一年以上的工龄;另外还明确规定了其操纵体制,假设公司承担全部费用时,距离退休还有5年时间的职工就不可以参加,而相比职工共同承担费用的,不受此局限。
由于现在我国是由公司和职工共同缴纳企业年金,保障范围就应更宽泛部分。
SFASNO.158对我国企业年金会计的启示2006年9月美国财务会计准则委员会(FASB)正式发布了美国财务会计准
则第158号(SFAS N0.158)——雇主对既定福利养老金和其他退休后计划的会计处理。
该准则的颁布推动了企业年金会计信息披露的重大改革,即养老金和退休福利义务项目的披露从财务报表的附注转向了公司的资产负债表中。
一、SFAS NO.158的主要内容及分析
(一)SFAS NO.158的主要内容。
SFAS NO.158主要是对先前的SFAS NO.87、SFAS NO.106以及SFAS NO.132的修正,即是雇主对退休福利的会计处理及信息披露问题。
本文出于探讨其对我国企业年金会计的启示,所以只谈其关于养老金的处理。
雇主对养老金的会计处理是以企业为主体的,属于财务会计的范畴。
因此,对该部分养老金会计处理的变动将影响企业的财务处理及信息披露。
SFAS NO.158首先规定了该准则制定的目标,即要求雇主:1、在其资产负债表中,将单一雇主既定退休后福利计划的资金充足保障状况或无资金保障状况确认为一项资产或负债,并且,当资金提存状况发生变化时,应在企业主体的综合收益中或非营利组织的不受限制净资产中确认这些变化额。
2、在年度末的资产负债表日计量计划的资金提存状况,除了少数例外情况。
SFAS NO.158与以前的美国养老金会计准则相比,没有改变多雇主计划的会计处理方法,而是修正了单雇主计划的雇主对其资产负债表中既定受益计划提存状况的确认。
准则规定修正了首次应用SFAS NO.87和SFAS NO.106而留存的以前并未确认的利得或损失、前期服务成本或服务债权和过渡性资产或负债的确认;修正了包括与以前在SFAS NO.106结论的基础上得出的假设折现率的选择相关的指南在内的SFAS NO.87和SFAS NO.106;对雇主年末资产负债表日计量计划资产和福利债务进行了修正;删除了比雇主年末资产负债表日最多提前三个月作为计量日的规定;修正了根据SFAS NO.130没有报告综合收益的非营利组织或其他主体应用对雇主资产负债表中既定受益计划提存状况的确认的修正时需要提供额外的指南。
在养老金信息披露方面,准则要求企业在其资产负债表中详细报告有关养老金计划和其他退休人员福利计划的资金状况,明确披露公司在按承诺支付退休员工福利上的真实负债。
(二)SFAS NO.158分析。
SFAS NO.158首次要求雇主将预计养老金福利与计划资产的公允价值之差所计量的计划提存状况在其资产负债表中进行确认。
合计所有资金充足保障计划的数额,并且在资产负债表中将这些数额确认为资产;
同时,也要合计所有无资金保障计划的数额,并在资产负债表中把这些数额确认为负债。
在SFAS NO.87中FASB仅仅要求雇主将养老金期间净成本与提存数之间的差额确认为一项资产(预付养老金成本)或负债(应计养老金成本)。
另外,若累积福利义务超过计划资产公允价值,则根据计划的提存状况确认一项附加最小负债,同时确认一项无形资产。
而对于养老金信息的披露主要还是集中在报表附注中,包括计划的说明、养老金成本的组成部分、累积福利义务,等等。
SFAS NO.158的颁布意味着美国的公司将面对数以几十亿的养老金债务,使得投资者对该准则的颁布倍加关注。
之前对于最小负债的确认问题,多位学者曾就其在附注中披露还是报表中披露发生过争执。
反对将最小负债在报表内确认及披露的人认为,这一金额较大的不确定性将影响报表的可靠性和准确性,同时带来资产负债表的较大波动;而且表内确认使报表上的债务金额上升,给企业带来不利的影响,如流动比率的下降、负债权益比率上升、外部融资成本上升和企业估价下降等。
国际会计准则便遵循了这一观点,将养老金负债在表外披露。
而FASB认为基于相关性与谨慎性原则,企业应该充分披露养老金信息,所以最小负债应该在资产负债表内反映。
SFAS NO.158要求确认比之前的最小负债数额更大的负债,说明了美国FASB更加倾向于充分披露养老金信息。
二、SFAS NO.158发布的意义
SFAS NO.158的颁布意味着美国将对养老金会计进行重大的改革使其更加合理化。
FASB在2005年下半年宣布要改革相关会计制度,整个改革分两个阶段进行。
SFAS NO.158的发布标志着第一阶段任务的部分完成,在这一阶段,FASB将要求企业更为精确地计算和报告其退休员工福利计划,并在其中包括用于计算企业利润的成本。
就目前准则的颁布,笔者认为其意义有以下两点:
(一)目标深入化。
FASB曾就养老金会计的目标进行过反复的讨论与思考,而对养老金会计的处理和信息披露也是基于会计目标进行规范的。
美国发布的养老金会计准则中以SFAS NO.35和SFAS NO.87为代表,以后发布的大部分养老金会计准则都是对这两者的修正与补充。
FASB于1974年在其日程表中增加了两个养老金项目:员工福利计划的会计报告和雇主对养老金的会计处理。
第一个项目导致了SFAS NO.35——《既定受益养老金计划的会计处理和报告》的发布,第二个项目则导致了SFAS NO.87——《雇主对养老金的会计处理的发布》。
为了应对一些学者的置疑,FASB在SFAS NO.35中将养老金计划财务报表的首要目标从征求意见稿中的“有助于评价计划现在和未来支付到期养老金的能力”改为“有助于计划参与者评价与其应收累积养老金有关的安全性”。
委员会认为,评价计划的支付能力、管理者的责任和资产的保全情况等要求都是对提供有助于评价养老金安全性信息的内在要求。
所以,有助于评价养老金计划资产的安全性是养
老金计划财务报表的首要目标,会计规范都是以此目标为前提的。
正如前文所说,一些人认为在财务报表内披露养老金信息会影响投资决策,而委员会认为即使会计处理的结果对一些管理者的决策会产生影响,也不能得出会计准则应设计为鼓励或不鼓励某种管理行为的理论。
在那种基础上发展会计准则,需要委员会判断哪种行为可取,哪种行为不可取。
财务报表的核心是要为经济决策者提供中立的、不偏不倚的、对决策者有用的财务信息,而影响这些决策并不是财务报告的功能。
所以,为了充分披露会计信息而保障基金的安全性,FASB还是决定对养老金信息的部分数据进行表内披露。
除了信息披露的问题,在SFAS NO.35和SFAS.87中对养老金的会计处理规范都是以安全性为目标的体现,如前文所说的养老金资产与负债的确认与计量。
SFAS NO.158的目标直接就要求雇主将养老金的提存情况确认为一项资产或负债,说明委员会基于充分披露信息的要求,更加直白地表现其迫切采取手段保障基金安全性的意愿。
如果说先前的准则中会计目标处于宏观层面,现如今的SFAS NO.158的目标就是微观层面。
对养老金会计业务的改革规定是保障基金安全性,由此确保基金支付能力的具体措施,所以后者的目标是对前者的深化和细化。
(二)企业主体责任明确化。
尽管美国是世界上对养老金会计研究最深入的国家之一,并制定了完整且详细的会计准则,但仍然发生过一系列影响养老金支付的案件,较具代表性的就是安然的破产案。
通常,许多公司都承诺对退休员工提供高昂的福利待遇,但在实际操作中并没有预留这部分款项以确保承诺的兑现。
而依据现有的会计准则,并不要求企业在其收益表或资产负债表中披露实际预留款项与承诺福利之间的亏空。
这样的会计准则事实上给企业提供了一把保护伞。
应预留而没有预留的款项往往另做他用,即在经营实际回报低于预期时,企业可以移花接木,从账面上把对退休员工承诺的福利款项转移到企业报告中,来粉饰业绩,让庞大负债看起来像是可观的资产,从而误导投资者对于企业股票、债券和其他养老金计划所持有资产价值的认识。
基于这种情形,FASB才宣布要改革相关的会计制度。