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企业年金会计处理实例解析1. 前言企业年金是一种由企业设立的、向员工提供养老金福利的制度。
随着我国老龄化问题的加剧，企业年金作为一种重要的养老金方案受到了越来越多企业的关注和采用。
本文将通过一个企业年金会计处理的实例，来解析企业年金的会计处理过程。
2. 实例背景假设某公司为旗下员工设立了企业年金计划，该计划的基本设置如下：•参与员工的月工资基数不得超过本市最高工资的300%；•公司为员工缴纳月基本保险金额的10%作为企业年金计划的基础金；•参与员工的个人缴费比例为2%。
3. 企业年金会计处理过程企业年金的会计处理涉及到以下几个方面：企业缴费、个人缴费、投资收益和离退休人员领取。
3.1 企业缴费根据企业年金计划的设定，公司为员工缴纳的企业年金基础金为员工的月基本保险金额的10%。
假设某员工的月基本保险金额为5000元，则企业缴费金额为5000元的10%，即500元。
在会计账簿中，企业缴费金额需要划入到企业年金计划的资金账户中，同时需要记录在企业财务报表的相关科目下，如“员工福利费用”。
3.2 个人缴费根据企业年金计划的设定，参与员工需要缴纳自己工资的2%作为个人缴费。
对于某员工的月工资基数为5000元，个人缴费金额为5000元的2%，即100元。
个人缴费金额也需要划入到企业年金计划的资金账户中，并记录在企业财务报表的相关科目下。
3.3 投资收益企业年金计划的资金账户会进行投资运作，以获取更高的收益。
资金账户的投资收益需要定期计算并记录。
在会计账簿中，投资收益可以单独建立一个科目进行记录，或者直接计入企业年金计划的资金账户中。
3.4 离退休人员领取当员工退休或离职时，他们有权领取企业年金的福利金。
离退休人员领取企业年金福利金的金额需要根据企业年金计划的具体规定进行计算。
离退休人员领取福利金的金额可以从企业年金计划的资金账户中划拨，同时在会计账簿中记录在相应的科目下。
4. 总结企业年金的会计处理主要包括企业缴费、个人缴费、投资收益和离退休人员领取。
企业年金经典案例汇总上海市企业年金过渡计划 (2)企业年金案例分析 (9)艾利公司企业年金计划一外企年金第一单 (10)马鞍山钢铁总公司企业年金计划 (12)大型国有企业年金计划案例 (14)国企#色的企业年金案例 (19)淮北矿业集团有限责任公司企业年金计划 (23)联想集团有限公司企业年金介绍 (25)扬子石化企业年金计划让员工获得可持续发展 (28)中小型企业年金计划 (30)传媒机构企业年金方案的设计及会计核算 (32)企业年金计划建立流程及案例分享 (36)深圳能源集团企业年金方案 (38)山东滨州渤海活塞股份有限公司企业年金方案 (46)上海市企业年金过渡计划长江养老从诞生之日起就肩负着重大历史使命和社会责任，也倍受政府和监管部门的关注和支持，长江养老坚持专业、诚信、审慎、尽责、稳健和客户至上的经营方针，坚持走专业化市场化养老金管理公司发展之路，用市场化的手段积极参与上海国际金融中心的建设与多层次养老保障体系建设。
新时期谱写的金色华章为推动上海多层次养老保障体系的建设，进一步规范上海市企业年金管理和运作模式，整体承接并市场化管理上海市原有企业年金基金，保障企业和职工利益，在国家劳动与社会保障部、中国保险监督管理委员会和上海市委市政府的大力支持下，2007年5月，由13 家中央和上海大型国有企业共同发起设立长江养老保险股份有限公司。
长江养老与上海企业年金过渡计划长江养老保险股份有限公司成立伊始，就被赋予了重大的历史使命和社会责任。
按照原劳动保障部2007年12号文规定，在2007年底完成企业年金由政府运作向企业年金管理机构运作的转型，实现市场化运营管理。
上海市原有年金资产规模较大、参保企业和职工较多，资产性质较为复杂。
按照平稳移交和维护原有企业年金资产和账户完整性的原则，经监管部门批准，由长江养老发起设立了市场上第一个规范的集合型企业年金计划一上海企业年金过渡计划（以下简称“过渡计划”），为上海5700多家企业、82万职工、180多亿的原上海企业年金资产实现保值增值服务。
企业年金基金收入的账务处理企业年金基金收入的账务处理如下所示： 企业年金基金收入项目中，公允价值变动收益、投资收益有关内容及其账务处理已在第三节“企业年金基金投资运营”中进行了介绍。
下面主要介绍存款利息收入、买入返售证券收入、其他收入账务处理有关内容。
(一)存款利息收入的账务处理 存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、交易保证金等利息收入。
根据企业年金基金会计准则及其应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。
按日或按周计提银行存款、结算备付金存款等利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目。
(例11—8)20×7年9月1日，某企业年金基金在商业银行的存款本金为1500000元，假设一年按365天计算，银行存款年利率为1.98%，每季末结息，该企业年金基金逐日估值。
每日银行存款应计利息=存款本金×年利率÷365=1500000×1.98%÷365=81.37(元) 该企业年金基金账务处理如下： (1)每日计提存款利息时 借：应收利息81.37 贷：存款利息收入81.37 (2)每季收到存款利息时(假设每季收息7425元) 借：银行存款7425 贷：应收利息7425 (二)买入返售证券收入的账务处理 买入返售证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。
根据企业年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金基金应于买入证券时，按实际支付的价款确认为一项资产，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提的利息确认买入返售证券收入。
企业年金基金应设置“买入返售证券”、“买入返售证券收入”等科目，对买入返售证券业务进行账务处理。
买入证券付款时，按实际支付的款项，借记“买入返售证券——××证券”科目，贷记“结算备付金”科目。
企业年金账务处理会计分录【最新版】目录1.企业年金概述2.企业年金计划的会计处理方法3.企业年金账务处理会计分录示例4.结语正文一、企业年金概述企业年金，又称企业退休金，是企业在国家政策的指导下，根据员工的职务、工作年限等因素，为员工在退休后提供的一种补充养老保险待遇。
企业年金旨在保障员工退休后的生活质量，提高员工的工作积极性和凝聚力。
二、企业年金计划的会计处理方法企业年金计划的会计处理方法主要包括两种：成本法和权益法。
1.成本法：成本法是指企业将年金计划的成本分摊到员工的服务期间，按照成本进行会计处理。
企业在设立年金计划时，需要对计划进行估值，并将估值结果作为成本进行分摊。
在员工服务期间，企业按照成本法进行会计处理，每年计入成本，同时在负债中计入企业年金负债。
2.权益法：权益法是指企业将年金计划视为一种权益工具，按照权益工具的公允价值进行会计处理。
企业在设立年金计划时，需要对计划进行估值，并将估值结果作为权益工具的初始确认金额。
在员工服务期间，企业按照权益法进行会计处理，每年调整权益工具的公允价值，并在负债中计入企业年金负债。
三、企业年金账务处理会计分录示例以下为一个企业年金账务处理会计分录示例：1.设立年金计划：借：成本/费用贷：企业年金负债2.企业按年度缴费：借：成本/费用贷：企业年金负债3.员工退休领取年金：借：企业年金负债贷：银行存款4.年金计划终止：借：企业年金负债贷：其他应付款四、结语企业年金作为员工退休后的一种补充养老保险待遇，对于保障员工的生活质量具有重要意义。
企业会计准则讲解11 企业年金基金第十一章企业年金基金第一节企业年金基金概述一、企业年金与企业年金基金企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分。
企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持，实行完全积累制，采用个人账户管理和市场化运作，其费用由企业和职工个人共同缴纳。
《劳动法》规定，国家鼓励用人单位根据本单位实际情况，为劳动者建立补充保险。
国务院印发的《关于完善城镇社会保障体系试点方案的通知》(国发[2000]42号)中将补充养老保险统一称为企业年金。
企业年金不仅是一种企业福利、激励制度，也是一种社会制度，对调动企业职工的劳动积极性，增强企业的凝聚力和竞争力，完善国家多层次养老保障体系，提高和改善企业职工退休后的养老待遇水平，适应人口老龄化的需要，推动金融市场发展、促进社会和谐发展等具有积极的促进作用。
企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。
由此可以看出，企业年金基金由两部分组成：一是企业和职工依照企业年金计划规定的缴费，即企业年金基金本金。
二是企业年金基金投资运营而形成的收益。
根据2004年2月23日劳动和社会保障部、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会联合发布的《企业年金基金管理试行办法》规定，企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。
我国企业年金采用信托型管理模式，实行以信托关系为核心，以委托代理关系为补充的治理结构。
企业和职工作为委托人将企业年金基金财产委托给受托人管理运作，是一种信托行为。
企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他组织的固有财产及其管理的其他财产，应当作为独立的会计主体，进行确认、计量和披露。
企业年金会计分录企业年金会计分录业年金的会计与税收处理有些人认为，企业年金是企业的一种福利。
其实，企业年金与企业福利有本质上的不同。
福利是当期消费，企业年金是未来消费，企业年金的消费权利发生在退休之后;福利体现公平，企业年金体现效率;企业的福利项目一般与生活需求等物质条件直接相关，与人的地位、级别没有关系，福利标准对事不对人，企业年金则不同，重点体现效率，企业经济效益好坏、个人贡献大小等，都可以导致企业年金水平不同;福利属于再分配范畴，企业年金仍然属于一次分配范畴。
所以说企业年金是一种更好的福利计划，它在提高员工福利的同时，为企业解决福利中的难题提供了有效的管理工具，真正起到了增加企业凝聚力、吸引力的作用。
那么，如何对企业年金进行会计和税务处理呢?一、企业年金会计处理财政部颁布的《企业会计准则第9号———职工薪酬》规定养老保险费属于企业职工薪酬，其中养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。
企业为职工缴纳的养老保险费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：一是应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;二是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本;三是上述情况之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
企业按照企业年金计划的计提基础和计提比例计提的应付企业年金，根据职工提供服务的受益对象分情况处理，如是生产部门人员的企业年金，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬-企业年金”科目;应由在建工程、研发支出负担的企业年金，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬-企业年金”科目;管理部门人员、销售人员的企业年金，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-企业年金”科目;并对以上科目进行明细核算。
企业年金会计处理实例解析
企业年金及年金基金的相关内容
旧企业会计制度对补充养老保险的核算非常简单，没有将其作为独立的会计主体进行核算。
而新企业年金会计准则将企业年金基金定义为：根据依法制定的企业年金计划筹集的资金极其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。
本文结合案例说明年金作为一个独立的会计主体，如何进行会计核算。
新的企业年金基金向外提供的财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注。
企业年金的特点：
1.是一项企业福利制度，不是社会保险，也不是商业保险；
2.是一种激励性和补偿性制度安排；
3.是社会保障体系的组成部分；
4.企业和职工承担企业年金计划产生的有关风险。
企业年金基金的特点：
1.是一种信托财产；
2.实行完全积累，采用个人账户方式管理，存入年金专户；
3.年金基金财产独立于相关各方当事人；
4.年金基金按国家规定范围投资运营；
5.各方当事人依法终止清算的，年金基金不属于清算财产。
企业年金基金会计的主要内容包括：
1.企业年金基金是独立的会计主体。
企业年金基金作为一种信托财产，必须存入企业年金专户，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他组织固有财产及其管理的其他财产，并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。
2.企业年金基金会计要素包括：基金资产（货币资金、贷款和应收款项类、交易性金融资产）、基金负债（应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应缴税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金、其他应付款）、基金收入（存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益、风险准备金补亏）、基金费用（交易费用、受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费、卖出回购证券支出）和净资产（企业年金基金）。
3.企业年金基金按期进行估值，计算估值日投资运营收益、基金净值和净值增长率。
4.企业年金基金会计的核算，由受托人、托管人、投资管理人均应按各自职责设置账簿，进行会计核算。
5.企业按年金计划的缴费，属于职工薪酬的范围，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。
案例分析及会计处理
1.2005年12月31日，宏昌公司委托投资管理人按年金计划向企业和员工收取年金缴费，合计20万元。
借：银行存款200000
贷：企业年金基金200000
2.2006年3月1日，宏昌公司委托投资管理人用企业年金以交易为目的购买华达公司股票1万股，每股价格10.6元（含已宣布但尚未发放的现金股利0.60元），同时支付相关税费1000元。
借：交易性金融资产——成本100000
应收股利6000
投资收益——交易费用1000
贷：银行存款107000
3.5月23日，收到华达公司发放的现金股利。
借：银行存款6000
贷：应收股利6000
4.6月30日，华达公司股票价格涨到每股13元。
借：交易性金融资产——公允价值变动30000
贷：公允价值变动损益——股票价值变动损益30000
5.8月15日，宏昌公司委托投资管理人以每股15元将股票全部售出。
借：银行存款150000
公允价值变动损益30000
贷：交易性金融资产——成本100000
交易性金融资产——公允价值变动30000
投资收益——股票差价收入50000
6.2006年每月缴存基金2万元，已到账22万元，截至12月31日尚有2万元未到账。
借：银行存款220000
应收年金交费20000
贷：企业年金基金240000
7.年末，根据合同计提投资管理费6000元。
借：投资管理人管理费6000
贷：应付投资管理人管理费6000
8.年末，决定向受益人支付年金待遇，总额8万元。
借：企业年金基金80000
贷：应付受益人待遇80000
9.12月31日，将各项收入、费用同时转入企业年金基金净资产账户。
借：投资收益——股票差价收50000
贷：企业年金基金43000
投资收益——交易费用1000
投资管理人管理费——6000
企业年金的财税处理《企业会计准则第10号——企业年金基金》应用指南规定，企业按年金计划的缴费属于职工薪酬的范围，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》，“应付职工薪酬”会计科目不仅包括过去的应付工资、应付福利费的内容，而且还包括工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金等。
企业年金的计提记入“应付职工薪酬”下的“社会保险”明细科目。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
所以企业通过建立年金制度，在企业所得税前计提的企业年金，通过工资、薪金方式支出，可以税前扣除。
即新准则与新税法处理协调一致，不再有财税差异。
在个人所得税方面，根据财政部、国家税务总局《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）第一条规定，企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
因此，无论是企业还是个人缴付的补充养老保险即企业年金，都要并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
新旧财务制度衔接对补充养老保险的特殊处理
根据财政部下发的《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企〔2008〕34号），对于企业补充养老保险费用的列支，《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。
上述《通知》要求，以前提取的应付福利费有结余的，提取的补充养老保险暂不按《企业会计准则第9号——职工薪酬》第五条规定，即企业为职工缴纳的各种保险，在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，而是先将应付福利费结余冲平，冲平后再按《企业会计准则第9号——职工薪酬》第五条规定处理。
