浅析新准则中实际利率法的应用(一)

浅析财务会计教学中实际利率法的应用【摘要】目前，在我国的企业会计准则体系中，由于实际利率法应用于很多具体会计准则中，因此它是一种非常重要的方法，但是笔者在教学过程中却发现，很多学生在学习这种方法时会觉得有一定的难度。

本文将以债券的发行为例，通过对实际例子进行通俗易懂的分析，以期能够使学生轻松理解并很好的掌握这种会计处理方法。

【关键词】实际利率法；摊余成本；应付利息；债券溢价实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

在目前我国的企业会计准则体系中，实际利率法是一个频频出现的词汇。

在涉及到长期债权投资和债务筹资的经济业务中，实际利率法是进行收益确认或利息摊销常用的一种方法。

比如在金融资产一章，对于投资者所购入的债券，如果在初始确认时，将其划分为持有至到期投资或可供出售金融资产的话，该债券投资的利息收入的会计处理要求采用实际利率法。

再比如在融资租赁一章中，无论出租方还是承租方，其收益或利息的确认也要求采用实际利率法进行会计处理。

除此以外，企业发行债券的利息费用确认也需要采用实际利率法。

由此可见，实际利率法在企业会计准则中是非常重要的一种方法，但是笔者在教学过程中却发现，很多学生会觉得学习这种方法有一定的难度，其实，只要理解了实际利率法得真实含义，掌握这种方法并不难。

本文将以债券的发行为例，通过对实际例子进行深入的分析，来阐述实际利率法的具体运用，从而使学生能够轻松理解并很好的掌握这种会计处理方法。

下面我们将以例子解析的方式详细介绍对实际利率法的理解。

假设甲公司于2008年1月1日发行了5年期一次还本、分期付息的债券，面值为1000万元，发行价格为1043.27万元。

债券利息于每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。

假设，债券的利息费用应全部计入财务费用。

要求按照实际利率进行会计处理。

本例中债券的发行价格大于其面值，属于溢价发行。

债券发行者甲公司之所以能够以高于面值的价格将债券卖出，是因为债券的票面利率大于其实际利率，我们可以理解为，因为甲公司在将来支付利息时，按票面利率支付的利息要高于按实际利率计算的利息，溢价部分其实是甲公司提前所得到的利息补偿。

用EXCEL函数解决会计准则中实际利率法应用问题作者：李霞来源：《商业会计》2012年第22期摘要：实际利率法在新会计准则中广泛应用，它替代了以往普遍使用的直线法等简单的摊销方法，计算颇为复杂，对会计人员的素质提出了更高的要求。

本文认为，可以使用EXCEL 函数轻松解决实际利率法的计算问题。

关键词：EXCEL函数新会计准则实际利率法一、实际利率法在新准则中的应用（一）实际利率法在《金融工具确认和计量》准则中的运用。

根据《金融工具确认和计量》以及《企业会计准则——应用指南》，持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。

例1：甲公司属于工业企业，2000年1月1日，支付1 000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年利息为59万元），本金最后一次支付。

甲公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。

不考虑所得税、减值损失等因素。

按照新会计准则的规定需要采用实际利率法，按摊余成本计量。

59×（1+R）-1+59×（1+R）-2+59×（1+R）-3+59×（1+R）-4+（59+1 250）×（1+R）-5=1 000（万元），使用插值法得出R=10%。

采用实际利率法计算的摊余成本见表1。

（二）实际利率法在《租赁》准则中的运用。

根据《租赁》准则及《企业会计准则——应用指南》规定，对于融资租赁业务，承租人在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用，未确认融资费用在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊。

在这里需要使用插值法计算实际利率，然后采用实际利率法计算摊余成本。

（三）实际利率法在《收入》准则中的运用。

根据《收入》准则和《企业会计准则——应用指南》规定，企业采用递延方式分期收款或延期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目；对于未实现融资收益，按期采用实际利率法计算确定利息收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。

以持有至 到期投资 为例 说 明投 资收益 的确认 与计 量时 实
一
５ ） 。采 用插 值法 ， 计 算得 出 ｒ ＝ １ ０ ％， 这 就 是 这 项 债 券 投 资 的 实 际 收 益 率 。实 际 利 息 收 入 ＝当 期 期 初摊 余 成 本 ｘ 实 际 利 率 ， 实 际
、
基 本概 念
１ ．实 际 利 率 法 及 实 际 利 率 。 我 国 现 行 企 业 会 计 准 则对 实 收 到 的 资 金 （ 现 金流入） 超过 （ 低 于） 实 际 利 息 收 入 则 视 为本 金
将现行会计准则涉及 实际利 率应用分为两大类 ， 其中一类 是从投 资角度来确 认与计 量当期收益 ， 另 一类 是从 筹资角度来
２ ０ １ ２年 ｌ ２
月３ １日
一
５ ４ ５ ７ １
１ １ ９ ０ ２ ８ １
确认与计量 当期利息费用 。 本文通过两个实例来说明实际利率
法 在这两类会计实务中的应用技巧。 （ 一） 当期资产收益的确认与计量 ，
实 际 利 率 法 应 用解 析
田正 佳
（ 湖北省 经济学院， 湖北 武汉 ４ ３ ０ ０ ７ ０ ）
【 摘 要】 现行企业会计准则 中一个重要 的变化是再次谨慎 引入 了公允价值计量属性 ， 公允价值计量与现值有 密切联 系， 现行 会计 准则中有 ６个准则涉及到 了实际利率法的应用 ， 实际利率法是为 了实现在会计 实务中应用现值计量的方法。目的主要是为 了
月 １日
２ ０ ０ ９年 １ ２
际占用 的现值 。甲公司根据 上述 资料， 采用实 际利率法 和摊余
表 １
的未来现金流量 ， 折现为该金融资产或金融 负债 当前 账面价值 成本计算确定 的利息收入数据 见表 １ 。

财会园地
增值税转型对企业财务报表的影响分析
刘姗
摘 要：随着中国经济的飞速发展和世界金融危机愈演愈烈，自 2009 年 1 月 1 日起增值税税收政策由生产型转变为消费型的改 革在我国全面推行。其核心内容是：企业购买固定资产时支付的增值税税款，不再计入固定资产成本，而是确认为进项税 额，抵扣当期产品销售过程中的销项税额。这一改革有助于消除企业重复征税问题、有利于鼓励企业设备更新和技术升 级，另外，还起到扩大内需，提振股市的作用。现已为许多发达国家和发展中国家所采用，也是增值税发展的主流。这一政 策的实施对企业会计处理会产生一定影响。本文通过增值税转型前后对企业财务报表的影响进行比较分析。
【5】 李明 实际利率法在新会计准则中的运 用研究[J] 中国管理信息化(会计版) 2007(8)
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租入资产的入账价值，将最低租赁付款 额作为长期应付款的入账价值，将两者 之差记为未确认的融资费用。相应地，出 租人应将租赁开始日最低租赁收款额与 初始直接费用作为应收应收融资款的入 账价值，并记录未担保余值，将它们的差 额确认为未实现的融资收益。未确认的 融资费用和未实现的融资收益应当在租 赁期内各个期间采用实际利率法进行分 摊。在采用实际利率法的情况下，根据租 赁开始日租赁资产的入账价值基础不 同，融资费用分摊率的选择也不同：
参考文献：
【1】 财政部 企业会计准则[S] 北京:中国 财政经济出版社 2006
【2】 财 政 部 企 业 会 计 准 则—应 用 指 南 [M] 中国财政经济出版社 2006
【3】 曹昭 试析实际利率法下未确认融资费 用计算存在的问题[J] 财会月刊 2007(4)

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（2）经营租赁的认定标准。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租 赁。经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续 租的选择权，而不存在优惠购买选择权。
3.融资租赁中出租人的初始确认 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直 接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将 最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额 确认为未实现融资收益。出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁 资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。 4.融资租赁中实际利率法的应用 （1）未确认融资费用的分摊。未确认融资费用应当在租赁期内各个期 间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始 日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊 率： ①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该 现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费 用的分摊率。 ②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为 租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊 率。 ③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值 作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费
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用的分摊率。 ④以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分
摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。 （2）未实现融资收益的分配。未实现融资收益应当在租赁期内各个期
间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。 出租人采用实际利率法分配未实现融资收益时，应当将租赁内含利率

新会计准则下实际利率法的应用摘要:新会计准则对于实际利率法的运用给出了明确的范围和领域,对于实际利率法的正确运用也成为会计领域重点关心的问题。

本文从实际利率法的本质出发,总结实际利率法在准则中的应用及具体的方法,并将其进行归类,以便于更有效的掌握对于实际利率法的使用。

关键词:实际利率实际利率法运用规律一、实际利率法运用中的相关概念2006年2月,财政部颁布的《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》中给出了实际利率法、实际利率以及实际利率法使用中的相关概念。

实际利率法,是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:1.扣除已偿还的本金;2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;3. 扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产).二、实际利率法的适用范围及具体应用对于实际利率法的运用从大的方向分可以分为两大类,第一类为对于金融资产的后续计量采用实际利率法;第二类是对于金融负债的后续计量采用实际利率法。

实际利率法的应用主要体现在资产或负债的后续计量中,但首先应明确的是,资产或负债的后续计量与初始计量是分不开的。

所以,在讨论后续计量时首先也应明确初始计量。

相应的后续计量的分录会在第三部分相应的展开。

(一)实际利率法在金融负债中的应用1.长期应付款类《存货》、《固定资产》、《无形资产》准则中规定:企业购入材料、固定资产、无形资产等资产的购买价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,其成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入相关资产成本或当期损益。

表１
单位： 元
日期 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额
（ １）
（ ２） ＝ 期初（ ４） ×１０％
（ ３） ＝（ １） －（ ２）
２００７．００ ７９８３４２．４８ １３０７６５７．５２
２００８．１２．３１ ２１０６０００ ６６７５７６．２３ １４３８４２３．２７
三 、实 例 解 析 ［例］２００７ 年 １ 月 １ 日， 甲公司与乙公司签订一项购货合同， 从 乙公司购入一台需要安装的大型机器设备， 收到的增值税专用发 票上注明的设备价款为 ９００００００ 元， 增值税税额为 １５３００００ 元。合 同约定， 甲公司于 ２００７￣２０１１ 年， 每年的 １２ 月 ３１ 日支付 ２１０６０００ 元。２００７ 年 １ 月 １ 日甲公司收到该设备并投入安装， 发生保险费 装 卸 费 等 ７０００ 元 ； ２００７ 年 １２ 月 ３１ 日 该 设 备 安 装 完 毕 达 到 预 定 可使用状态， 共发生安装费 ５００００ 元， 款项均以银行存款支付。假 定甲公司综合各方面因素后决定采用 １０％作为折现率。不考虑其 他因素。（ 例题来源： ２００７ 年中级会计资格考试辅导教材第 ４２～４３ 页例 ３－ ４） 《企业会计准则第 ４ 号— ——固定资产》明确规定， 购买固定资 产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的， 固 定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与 购买价款的现值之间的差额 ， 除按《企业会计准则第 １７ 号— ——借 款费用》应予资本化的以外， 应当在信用期间内计入当期损益。由 此， 甲公司 ２００７ 年 １ 月 １ 日在确定购入固定资产成本的金额时， 应以每期支付的价款的现值确定， 即： 购 入 固 定 资 产 的 成 本 ＝２１０６０００ ×（ １＋１０％ ） －１＋２１０６０００ × （ １＋１０％ ） －２＋２１０６０００ ×（ １＋１０％ ） －３＋２１０６０００ ×（ １＋１０％ ） －４＋２１０６０００ × （ １＋１０％） －５＝７９８３４２４．８（ 元） 亦可直接用年金现值系数计算： 购入固定资产的成本 ＝２１０６０００×（ Ｐ／Ａ， １０％， ５） ＝２１０６０００×３．７９０８＝７９８３４２４．８０（ 元） 实 际 支 付 的 价 款 与 购 买 价 款 的 现 值 之 间 的 差 额 ＝２１０６０００× ５－ ７９８３４２４．８＝２５４６５７５．２０（ 元） 实 际 支 付 的 价 款 与 购 买 价 款 的 现 值 之 间 的 差 额 先 记 入“ 未 确 认 融 资 费 用 ”科 目 ， 在 以 后 信 用 期 间 内 分 期 予 以 资 本 化 或 计 入 当 期损益。 一种方法是列表计算未确认融资费用的分摊。具体计算过程 见表 １ 所示。 另一种方法是运用公 式 直 接 计 算 。 由 公 式“ 当 期 利 息 费 用 ＝ 本期计息时尚未归还的本金×适用利率”， 得： ２００７ 年 １２ 月 ３１ 日应确认的融资费用 ＝［２１０６０００×（ １＋１０％） －１ ＋２１０６０００×（ １＋１０％） －２＋２１０６０００×（ １＋１０％） －３＋２１０６０００×（ １＋１０％） －４ ＋２１０６０００×（ １＋１０％） －５］ ×１０％＝７９８３４２４．８０×１０％＝７９８３４２．４８（ 元） 或用年金现值系数计算如下： ２００７ 年 １２ 月 ３１ 日 应 确 认 的 融 资 费 用 ＝２１０６０００ ×（ Ｐ／Ａ， １０％， ５） ×１０％＝２１０６０００×３．７９０８×１０％＝７９８３４２．４８（ 元） ２００８ 年 １２ 月 ３１ 日应确认的融资费用 ＝［２１０６０００×（ １＋１０％） －１

至 到期 投 资 、贷 款 和 应 收款 项 以及 可 供 出售 金 融 资 产 ：其 他 金融 业 的必 要 报 酬率 ．出租 人 融 资 出 租 资产 中 的实 际 利率 是 指 租 赁 内
负债 中 的情 形 是 指 长 期借 款 和 应 付 债 券 。 须 特 别指 明 的是 ，可 供 含 利率 ， 即使 最 低租 收款 额 的 现 值 与 未担 保 余 值 的现 值 之 和 等 于 出 售 金 融 资 产 中 ，仅 有 债 务 工 具 中会 应 用 到 实 际 利 率 法 。 租 赁 资 产 公 允价 值 与 出租 人 的 初 始直 接 费 用 之 和 的折 现 率 ；承 租 在 应 用 到 实 际利 率 法 的 时 候 ，首 先应 该 关注 其 初 始 计 量 ，合 人 融 资 租 入 租产 中 的实 际 利 率 应 当分 别 区分 不 同 的情 况 采 用 下列
理 确定 此 类 债 务 工 具 的本 金 及 利 息 调 整 。债 务 工具 的本 金 应 按 其 折 现 率 出租 人 的租 赁 内含 利 率 、 合 同规 际 收到 金 额 （ 包 括 已到 付 息 期 但 尚未领 取 的 不
、
实 际利 率 法 在 金 融 资 产 、 长期 借 款 和 应 付 债 券 后 续 计 量
中 的 应 用
在 金融 资产 后 续 计 量 中 ．涉 及 到 实 际利 率 法 的情 形 有 ：持 有 价 值 和 延 期 付款 债 务 特 定 风 险 的 利率 ，该 折 现 率 实 质 上是 供 货 企
溪桁 灌奥 中实际剃率灌的应用 圈
掰 杨
［ 摘
哲
张 晓超
河 南省 平顶 山 煤业集 团
要 ］２ ０ 年 ２月新颁布的会计准则中多次、 多处提 到实际利率 法的应用 ，笔者拟根据 自己的心得和体会 ，谈 谈在 ０６

一、实际利率法概述（一）实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率法是考虑了货币时间价值的计量方法，实际利率就是折现率，入账的其实是未来现金流量的现值。

不管是投资者还是债权人、债务人等，关注的都是自己实际得到的投资收益是多少，自己实际付出的费用是多少，所以需要一个折现率的概念来确定每期的实际收益或者实际费用支出。

比如根据票面利率得到了部分利息，那么实际的收益是多少，这就需要按照实际利率来计算实际的投资收益，至于差额就是对于之前的折价或者溢价的摊销。

实际利率就是让未来的现金流量的现值等于现在付出的成本，由此计算出来的实际利率就是能获得的收益率，拿这个收益率和一般的收益率比较，就知道自己到底是赔是赚。

一般情况下，买入持有至到期投资的时候，由于票面利率和实际利率总是会存在差异，那么购入时候的价格和面值总是会有出入，所以就会存在利息调整额，这部分差额填补了购买双方心理的不平衡并在以后按照实际利率法摊销，这就是利息调整的摊销。

（二）实际利率的确定实际利率，是指金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

由实际利率的定义可知，当购入时点的现金流出=未来各期现金流入的现值和，此时的计算出的利率就是实际利率。

企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。

金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。

在手工系统下，实际利率通常在逐步测试的基础上采用插入法进行计算。

实际利率与票面利率之间的关系公式：i=（1+r/m）m-1（实际利率i，票面利率r，年限m）。

实务与操作 ■圜髓繇瞩蹈隧懋隘翻
口李
霞（江苏联合职业技术学院徐州财经分院江苏徐州２２１００８）
摘要：塞竖利璺壁垒煎会盐准则一史一卢篷麈用一：宣壹侵工盟焦盏迪馋且盟直缦渚 釜煎粤照推销查童。斌箜题一塑复参，煎金扯企更鲍盔厦握出一王霆壹盟墨垄。。查
表１
单位：万元 期初摊
实际
年份 余成本
２０００
２００１ １ １ １
采用递延方式分期收款或延期收款． 实质上具有融资性质的销售商品或
１ ６‘中文核心期刊要目总览＞会计类核心期刊
万方数据
口黄慧萍（枣庄学院山东枣庄２７７１６０） 摘要：会计信息系统是联系公司治理系统和公司管理系统的纽带，现代会计已从简单地记鬻
录事项并向所有者报告管理者经营业绩演变到向组织内部和外部利益相关者提供决策有蘩 用信息。要全面发挥会计信息在公司管理和公司治理中应有的作用，单靠财务会计系统是鬟
年１月１日，支付１∞０万元（含交易
费用）从活跃市场上购入某公司５年期 债券．面值１ ２５０万元。票面年利率 ４．７２％，按年支付利息（即每年利息为 ５９万元），本金最后一次支付。甲公司
准则——应用指南》规定，对于融资租
赁业务，承租人在租赁期开始日，将租 赁开始日租赁资产公允价值与最低租
会计准则——应用指南》规定，企业
现金 流入
５９ ５９
期末摊 余成本
１ ｌ ０４１ ０８６
主认为一。更丛焦盟卫Ｋ照Ｌ叠数量松舒凌囊际型空鲎啦计差且塑。
关键词：ＥｘｃＥＬ函数新会计准则实际利率法
利率
ｌｏｏ
１０４
０００
０４ｌ
２００２ ２００３
０８６
１０９
１１３
５９ ５９ １３０９
１ １３６ ｌ １９０ ０

实际利率法在新会计准则中的应用分析新企业会计准则颁布以来，实际利率法在会计实务中的应用范围更加广泛，其目的主要是为了更加客观地反映金融资产或金融负债的账面价值，切实提高会计信息的可靠性和相关性。

本文将对实际利率法的含义及其在我国会计实务中的应用情况进行比较全面的阐述，以便广大会计人员正确理解并运用实际利率法进行相关问题的会计处理。

[关键词]企业会计准则；实际利率法；应用一、实际利率法的概念与要求根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十四条的规定，实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

就理论而言，实际利率法是与直线法相对应的一种利息计算方法，其产生的原因主要是在一定的经济环境下，某些金融资产或金融负债的实际发行价格与其本身的账面价格（名义价格、票面价格）不同所导致的利息调整额的摊销。

在会计实务中，企业运用实际利率法的根本目的，是为了比直线法更加科学合理地确定相关金融资产或金融负债在各会计期末的摊余成本以及各会计期间的实际利息收入或利息费用，以提高会计信息的可靠性和相关性。

实际利率法的关键在于合理确定实际利率，只有明确了实际利率，才能据以计算金融资产或金融负债在各期的实际利息收入或利息费用，进而再与当期的应计利息比较确定当期利息调整额的摊销额，最后确定金融资产或金融负债的摊余成本。

实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

在确定实际利率时，企业应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计其未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。

对于金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，也应当予以考虑。

如果金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计，则应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。

一、实际利率法定义实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息收入或费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算，由此得出的实际利息收入或费用与按面值乘以票面利率得出的应收或应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。

二、实际利率法运用分析以持有至到期投资（债券）为例。

根据准则规定,持有至到期投资在持有期间按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认各期利息收入，计入投资收益。

1.相关定义（1）摊余成本摊余成本是指金融资产的初始确认金额经下列计算后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期面值之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已确认的减值损失。

持有至到期投资如果不存在已偿还的本金和减值损失，可用公式表示：摊余成本=初始入账金额利息调整累计摊销额或=面值利息调整摊余金额（2）实际利率实际利率是指金融资产在持有期间产生的未来现金流量，折现后等于此项金融资产现时账面价值所使用的折现利率。

例如，企业购入长期债券作为持有至到期投资，实际利率就是将此债券未来收回的利息折现和面值折现之和等于该债券初始确认金额的折现利率。

实际利率应当在初始取得金融资产时确定，而且在金融资产持有期间保持不变。

（3）利息收入当期利息收入＝持有至到期投资期初摊余成本×实际利率也可称之实际利息。

（4）应收利息应收利息＝面值（到期日金额）×票面利率（名义利率）也可称之名义利息。

（5）利息调整摊销额利息调整摊销是将持有至到期投资初始确认金额与面值的差额通过名义利息与实际利息的不同产生的差额实现补偿调整，这种调整是分期进行的。

利息调整摊销额＝利息收入-应收利息2.相关会计科目说明（1）持有至到期投资核算持有至到期投资摊余成本。

明细账户：成本：反映债券投资面值；利息调整：反映持有至到期投资初始确认金额与面值的差额，及其按照实际利率法分期摊销后的摊余金额；应计利息：反映企业于报表日计提的到期一次还本付息型债券投资应计未付的利息。

新准则中实际利率法的采用与简便算法作者：袁小明,李文辉出处：《中国总会计师杂志社》更新时间：2008年02月28日一、实际利率法在新准则中的采用在《企业会计制度》下可能需要采用实际利率法的地方仅限于以下两个方面：一是在取得或发行债券之后对溢折价进行摊销，可以采用实际利率法或直线法；二是在融资租赁业务中，承租人分摊未确认融资费用或出租人分配未实现融资收益，既可以采用实际利率法，也可以采用直接法或年数总和法。

在新会计准则体系下，需要采用实际利率法的地方宽多了，而且是由原来的选择采用改成了应当采用，现归纳如下：固定资产准则和无形资产准则规定：购买固定资产、无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，即未确认融资费用应当按实际利率法分摊，分摊率就是计算现值时的折现率。

分摊时按照借款费用准则应予资本化的计入固定资产、无形资产成本，不予资本化的部分应当在信用期间内计入财务费用。

收入准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式（通常为3 年以上），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

借款费用准则规定，借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

该准则应用指南规定，专门借款应予资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据金融工具确认和计量准则，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。

实际上辅助费用与溢折价的摊销方法是一致的，可以一并摊销。

租赁准则规定，无论是未确认融资费用还是未实现融资收益都应当在租赁期内各个期间进行分摊。

承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法。

在租赁资产以最低租赁付款额的现值入账的情况下，实际利率即分摊率理所当然就是计算最低租赁付款额的现值所使用的折现率。

【会计实操经验】实际利率法在会计实务中的运用总结金融资产的内容有点繁杂,你说好好的直线摊销法不用,非得采用实际利率法,一会儿摊余成本,一会儿利息调整,非把”兄弟姐妹们”整糊涂才罢休.因为它不把购买债券时实际支付的款项与债券成本之间的差额作为”投资收益”,而作为债券的利息调整(持有至到期投资—利息调整),这样就人为地增加了每期摊入到”投资收益”的处理了.幕末1:马老大说的真好,几句话就把书上一大堆晦涩难懂的文字解释清楚了...按教材的标准说法,实际利率法是指按金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法.我通过俯瞰教材,总结出会计实务中实际利率法的全部应用:另外,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产(权益工具)不应用实际利率.实际利率法基本计算公式:①实际利息=期初摊余成本×实际利率;②应收利息=票面面值× 票面利率;③期末摊余成本=初始金额-已偿还本金-累计摊销额-减值损失.公式扩展一:期末摊余成本=面值-尚未摊销的利息调整(折价发行)=面值+尚未摊销的利息调整(溢价发行);公式扩展二:期末摊余成本=未来现金流入的现值=预计每年产生的利息流入的现值(实际利息-现金流入)+到期日产生的现金流入的现值.其中摊余成本是指该金融资产(负债)的初始确认金额经下列调整后的结果:①扣除已偿还的本金.②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额.③扣除已发生的减值损失.最后,需要注意的是,持有至到期投资的账面成本为该年年初的期初摊余成本.东土难生:服了当初那一段翻来覆去地啃马老师一语戳破.马靖昊说会计:比如”持有至到期投资”科目就很烦人,容易把大伙整成糊涂鸟.它无非是不把购买债券时实际支付的款项与债券成本之间的差额直接作为”投资收益”,而是作为”持有至到期投资-利息调整”,这样,人为地增加每期摊入”投资收益”的处理. 会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

实际利率法在会计实务中应用根据我国《企业会计准则22号――金融工具确认和计量》第十四条的规定，实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

实际利率法是从财务管理的角度提出来的一个概念，原来财务利息费用没有考虑资金的时间价值，采取的是按年限或者月份平均分摊的办法。

实际利率法与原来的直线法最大的区别在于实际利率法引入了货币时间价值的概念，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确地计量。

采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值，体现了货币的时间价值。

假设在市场利率保持不变的前提下，摊余成本就是核算对象的公允价值，因此，采用实际利率法核算比直线法更加科学、更准确。

一、存货、固定资产、无形资产核算中的运用根据《企业会计准则第1号――存货》、《企业会计准则第4号――固定资产》、《企业会计准则第6号――无形资产》中的规定：企业购买材料、同定资产、无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，即未确认融资费用直当按实际利率法分摊，分摊率就是计算现值时的折现率。

分摊时按照《企业会计准则――借款费用》规定应予资本化的计入固定资产、无形资产成本，不予资本化的部分应当在信用期间内计入财务费用。

其具体的核算是按所购材料、固定资产、无形资产购买价款的现值，借记“原材料、固定资产、在建工程或无形资产”账户，按应支付的金额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户；然后采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”、在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“未确认融资费用”账户。

[例1]2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购人一台不需安装的大型机器设备，该设备总价款90075元。

实际利率在企业会计中应用及方法现行《企业会计准则》将财务管理中的资金时间价值引入到了会计核算中，使得体现资金时间价值的实际利率法在企业会计工作中得到了广泛的应用。

实际利率法在会计核算的应用主要体现在购入固定资产、无形资产，融资租入固定资产，借款费用，金融资产，收入五个方面。

企业只有以现实成本进行核算才能客观真实的反映企业的财务状况和经营成果。

一、实际利率法在企业会计工作中应用现状在企业会计实务中，企业资金业务往来，一般都已经采用实际利率法来核算，但银行的存款、贷款业务基本上是按照合同利率核算的，这是根据企业会计准则22号——实际利率与合同利率差别较小时，也可按合同利率计算利息收入，简单地认为合同利率就是实际利率。

对于传统的存贷款业务，采用实际利率法核算与采用直线法相差不大，对损益的影响也不大，银行在处理时常常以合同利率代替实际利率核算，因此，不少企业在处理与银行相关的资金业务时，也采用了简便的直线法计算利息收入和利息支出，放弃了核算虽复杂，但更能体现资金时间价值的实际利率法的应用。

二、实际利率法在企业会计工作应用中存在的问题一改变传统习惯且核算工作量大。

改变传统习惯的名义利率直线摊销法，熟悉使用实际利率法，不仅需要从业多年的会计人员改变已有的工作认知与习惯，还需要新进入会计行业的工作人员对实际利率法的学习足够重视，并在实践学习过程中积极应用。

另外，对传统业务核算方式进行改造的工作量很大，这不仅仅是会计人员自身素质的改进，更大一部分是对会计核算软件的改善，而这样的改造工作必然对原有系统的稳定性会造成一定的冲击。

为了平稳高效地摒弃过去的直线摊销法，全面推广使用实际利率法，需要企业管理层的明确指挥，会计人员熟练掌握使用，其他相关工作人员积极配合完成。

二会计准则与税务政策尚未完全衔接。

目前，税务政策处在改革的关键时期，企业与银行出于纳税考虑，在不违反现行税务政策的情况下，不敢将原来的核算方法完全丢弃，如果同时使用两种方法，后续进行纳税调整也会很复杂。

浅析实际利率法在固定资产核算中的应用【摘要】本文以超过正常信用条件延期支付的固定资产和存在弃置义务的固定资产的核算为例，分别从资金时间价值和T形账户两个角度来分析实际利率法，从而加深对实际利率法的理解。

【关键词】实际利率法资金实际价值T形账户根据《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》的规定，所谓实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资或金融负债当前账面价值所使用的利率。

摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

一、超过正常信用条件延期支付的固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的（通常在3年以上），固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

购入固定资产时，按购买价款的现值，借记”固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

同时在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

1、从资金时间价值的角度理解实际利率法是基于财务管理中资金时间价值基础上建立起来的，可以从本金和利息的角度理解。

因此，可以把长期应付款的金额理解为应付的本利和，而未确认融资费用则理解为利息，用“长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。

即：期末摊余成本（剩余本金）=期初摊余成本（本金）-[上期实际付款额（已付本利和）-上期确认融资费用（已付利息）]其中，上期实际付款额（已付本利和）-上期确认融资费用（已付利息）可以理解为已付本金，即表1中的“应付本金减少额”。