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关于财政拨款结转和结余资金的会计核算关于财政拨款结转和结余资金的会计核算《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法〉的通知》(财预〔2021〕7号)，强化了对中央部门财政拨款结转和结余资金的管理。
而财政部新近公布的《关于中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知》，分别就执行《事业单位会计制度》的中央级事业单位、执行行业会计制度的中央级事业单位以及执行《民间非营利组织会计制度》、企业会计准则和制度的中央级事业单位、社会团体和企业的"财政拨款结转资金'和"财政拨款结余资金'的会计核算进行了明确和规范。
为了更好地理解这两项新规，财会人员应着重把握好以下几个要点。
增设了"财政拨款结转'和"财政拨款结余'两个总账会计科目。
"财政拨款结转'科目用于核算当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年必需按原用途继续使用的财政拨款资金;"财政拨款结余'用于核算支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。
"财政拨款结转'会计科目下设置"当年财政拨款结转'和"以前年度财政拨款结转'两个一级明细科目，"财政拨款结余'会计科目下设置"当年财政拨款结余'和"以前年度财政拨款结余'两个一级明细科目。
"当年财政拨款结转'、"以前年度财政拨款结转'、"当年财政拨款结余'和"以前年度财政拨款结余'四个一级明细科目下均按照具体项目设置二级明细科目，进行明细核算。
调整"财政补助收入'、"事业支出'科目的明细设置。
在"财政补助收入'科目原"基本支出'明细科目下设置"人员经费'和"日常公用经费'二级明细科目;原"项目支出'明细科目下按照具体项目设置二级明细科目，分别进行明细核算。
预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余经典实例【经典实例】预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余【编著】黄勇权在新政府会计制度⾥，年末结转是关键，年末未结转，下⼀年则⽆法做账，⽽预算会计中的财政拨款结转和财政拨款结余，是重中之重。
第⼀部：财政拨款结转财政拨款结转操作流程图建议：先将此页打印，对照后⾯的讲解，掌握业务操作就轻⽽易举了。
1、“年初余额调整”明细科⽬的核算本明细科⽬核算与会计差错更正、以前年度⽀出收回等相关的资产调增、调减业务。
（1）调整增加相关资产的核算【例】2018年末，某⾏政单位购⼊A项⽬建设⼯程使⽤的甲材料310 000元，财务作为“⼯程物资”⼊账。
2019年初投⼊使⽤时，发现该批材料质量有问题，不能使⽤，经协商予以退回，货款已⼊银⾏账户。
财务会计借：银⾏存款 310 000贷：⼯程物资----甲材料 310 000（注：如上年已作建设⼯程⽀出，则应贷记“在建⼯程”；如系基本⽀出或⾮建设⼯程项⽬⽀出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。
预算会计借：资⾦结存----零余额账户⽤款额度 310 000贷：财政拨款结转----年初余额调整----A项⽬ 310 000（2）调整减少相关资产的核算【例】2018年12⽉，该⾏政单位发⽣A项⽬建设⼯程⽀出35万元，付款时，会计⼈员误作53万元汇款并作⼯程⽀出处理，年末该项⽬尚未完⼯，2019年初发现后即予更正，并通过银⾏存款补⽀18万元⽀出。
财务会计借：在建⼯程----A项⽬ 180 000贷：银⾏存款 18 000（注：如系基本⽀出或⾮建设⼯程项⽬⽀出，则应借记“以前年度盈余调整”）。
预算会计借：财政拨款结转----年初余额调整---- A项⽬ 180 000贷：资⾦结存----货币资⾦ 180 0002、“归集调⼊”明细科⽬的核算本明细科⽬核算按照规定从其他单位调⼊财政拨款结转资⾦时，实际调增的额度数额或调⼊的资⾦数额。
【例】2019年6⽉，该⾏政单位根据财政部门批复，从其他单位调⼊财政拨款项⽬结转资⾦610万元，⽤于C项⽬，款项已收到。
财政拨款结转和结余资金情况表点击下载：财政拨款结转和结余资金情况表《财政拨款结转和结余资金情况表》的填列方法中央级事业单位、社会团体和企业在填报《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》（财预[2010]7号）中规定上报的《财政拨款结转和结余资金情况表》时，根据下列方法填列：（一）“截至上年底累计结转和结余资金－结转”（第5栏）：反映截至上年（即20××年的上一年）年底累计产生的财政拨款结转资金数，按照20××年初已结转当年财政拨款结转和结余后的“财政拨款结转——以前年度财政拨款结转”科目20××年初账面余额和使用以前年度财政拨款结余安排的基本支出和项目支出备查簿分析填列。
（二）“截至上年底累计结转和结余资金－结余”（第6栏）：反映截至上年（即20××年的上一年）年底累计产生的财政拨款结余资金数，按照20××年初已结转当年财政拨款结转和结余后的“财政拨款结余——以前年度财政拨款结余”科目20××年初账面余额和使用以前年度财政拨款结余安排的基本支出和项目支出备查簿分析填列。
（三）“20××年度－当年实际支出－当年财政拨款支出”（第9栏）：反映20××年年初预算批复、执行中调整的财政拨款实际支出数，按照“事业支出——财政拨款支出——当年财政拨款支出”科目20××年度借方发生额填列。
（四）“20××年度－当年实际支出－使用以前年度结转和结余资金-结转”（第11栏）：反映使用以前年度的财政拨款结转资金数，按照“事业支出——财政拨款支出——使用以前年度财政拨款结转支出”科目20××年度借方发生额和使用以前年度财政拨款结余安排的基本支出和项目支出备查簿分析填列。
（五）“20××年度－当年实际支出－使用以前年度结转和结余资金-结余”（第12栏）：反映使用以前年度的财政拨款结余资金数，按照“事业支出——财政拨款支出——使用以前年度财政拨款结余支出”科目20××年度借方发生额和使用以前年度财政拨款结余安排的基本支出和项目支出备查簿分析填列。
关于中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知财会[2010]5号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，总参谋部、总政治部、总后勤部、总装备部、武警总部，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，有关中央管理企业：为了进一步规范中央级事业单位、社会团体和企业财政拨款结转和结余资金的会计处理，提供真实、准确的相关会计信息，根据《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法〉的通知》（财预[2010]7号）等有关规定，现对上述单位财政拨款结转和结余资金会计核算有关问题规定如下：一、执行《事业单位会计制度》的中央级事业单位的相关规定（一）相关会计科目及明细科目和备查账簿的设置。
1.增设“304 财政拨款结转”一级会计科目及相关明细科目。
增设“304 财政拨款结转”科目及相关明细科目，核算年末中央级事业单位（以下简称事业单位）的财政拨款结转数额。
“财政拨款结转”一级会计科目下设置“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”两个一级明细科目，分别核算年末事业单位的当年财政拨款结转和以前年度财政拨款结转资金数额。
“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”两个一级明细科目下均设置“基本支出结转”和“项目支出结转”两个二级明细科目，分别核算年末事业单位当年财政拨款结转和以前年度财政拨款结转中的基本支出结转和项目支出结转资金数额；“基本支出结转”二级明细科目下设置“人员经费结转”和“日常公用经费结转”两个三级明细科目，“项目支出结转”二级明细科目下按照具体项目设置明细科目，进行明细核算。
2.增设“305 财政拨款结余”一级会计科目及相关明细科目。
增设“305 财政拨款结余”一级会计科目及相关明细科目，核算年末事业单位的财政拨款结余数额。
“财政拨款结余”一级会计科目下设置“当年财政拨款结余”和“以前年度财政拨款结余”两个一级明细科目，分别核算年末事业单位的当年财政拨款结余和以前年度财政拨款结余资金数额。
【经典实例】预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余【编著】黄勇权在新政府会计制度里，年末结转是关键，年末未结转，下一年则无法做账，而预算会计中的财政拨款结转和财政拨款结余，是重中之重。
第一部：财政拨款结转财政拨款结转操作流程图建议：先将此页打印，对照后面的讲解，掌握业务操作就轻而易举了。
1、“年初余额调整”明细科目的核算本明细科目核算与会计差错更正、以前年度支出收回等相关的资产调增、调减业务。
（1）调整增加相关资产的核算【例】2018年末，某行政单位购入A项目建设工程使用的甲材料310 000元，财务作为“工程物资”入账。
2019年初投入使用时，发现该批材料质量有问题，不能使用，经协商予以退回，货款已入银行账户。
财务会计借：银行存款 310 000贷：工程物资----甲材料 310 000（注：如上年已作建设工程支出，则应贷记“在建工程”；如系基本支出或非建设工程项目支出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。
预算会计借：资金结存----零余额账户用款额度 310 000贷：财政拨款结转----年初余额调整----A项目 310 000（2）调整减少相关资产的核算【例】2018年12月，该行政单位发生A项目建设工程支出35万元，付款时，会计人员误作53万元汇款并作工程支出处理，年末该项目尚未完工，2019年初发现后即予更正，并通过银行存款补支18万元支出。
财务会计借：在建工程----A项目 180 000贷：银行存款 18 000（注：如系基本支出或非建设工程项目支出，则应借记“以前年度盈余调整”）。
预算会计借：财政拨款结转----年初余额调整---- A项目 180 000贷：资金结存----货币资金 180 0002、“归集调入”明细科目的核算本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。
【例】2019年6月，该行政单位根据财政部门批复，从其他单位调入财政拨款项目结转资金610万元，用于C项目，款项已收到。
初级会计实务真题及答案：财政拨款结转结余真题考点：政府会计——财政拨款结转结余1.财政拨款结转财政拨款结转是指单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存的情况。
(1)年末,单位应当将财政拨款预算收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目。
借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转借：财政拨款结转贷：事业支出等(财政拨款支出)(2)年末,单位冲销有关明细科目余额,将“财政拨款结转一本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂”科目余额转入“财政拨款结转一累计结转”科目。
(3)完成上述结转后,单位应当对财政拨款各明细项目执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余,借记“财政拨款结转一累计结转”科目,贷记“财政拨款结余一结转转入”科目。
2.财政拨款结余财政拨款结余是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。
(1)年末,单位对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析后,按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。
借：财政拨款结转一累计结转贷：财政拨款结余一结转转入(2)年末,单位冲销有关明细科目,将本科目的年度余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入明细科目余额转入本科目的累计结余明细科目。
对应试题：下列各项中,事业单位年末对净资产进行结转时,不应转入“累计盈余”科目的是( )A.本年盈余分配B.专用基金C.无偿调拨净资产D.以前年度盈余调整参考答案：B参考解析：考察知识点：政府会计—净资产业务—累计盈余。
年末，单位将“本年盈余分配”科目的余额、“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”，以及对以前年度盈余的调整金额也通过“累计盈余”科目核算(P310)。
《政府会计制度》中财务会计和预算会计的期末结转，总结好了本次的政府会计制度改革创建了新的政府会计核算模式，它由预算会计和财务会计适度分离并相互衔接所构成的。
财务会计是以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，注意反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。
预算会计是以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计适度分离是通过双功能、双基础、双报告实现的。
•双功能：财务会计功能和预算会计功能•双基础：收付实现制核算基础和权责发生制核算基础•双报告：由财务会计形成的财务报告和由预算会计形成的决算报告相互衔接•要素衔接：财务会计下“本期盈余”科目和预算会计下“预算结余”实现要素衔接•账目衔接：通过平行记账的处理方式实现整个账目的相互衔接•报表衔接：通过预算结余与本期盈余差异调节表实现报表的相互衔接会计核算最主要的就是核算范围、处理方式和最终结转，掌握这几点基本上会计制度就清楚了。
现在说说财务会计和预算会计的最终结转路径，如果掌握这些，政府会计制度也就大体整明白了。
我们以医疗行业为例：比较净资产情况两个体系下净资产的情况，财务会计下叫净资产，预算会计下收入减支出叫预算结余。
财务会计下的累计盈余有财务项目盈余、医疗盈余、科教盈余、新旧转换盈余，其中的新旧转换盈余是我们的净资产里面减去转入财政项目盈余、转入医疗盈余、转入科教盈余之后剩余的项目全部放在新旧转换盈余里面。
我们的专用基金核算的就是提取的职工福利基金和医疗风险金。
权益法调整是新的科目。
本期盈余、本期盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整这几个科目到年末都结转完了，没有剩余。
在预算会计下，资金结存也是一个新的科目，财务会计下描述资金有资产要素里面的科目——银行、现金、零余额账户等，预算会计下只有收入支出结余，这个科目描述对应的资金流动，并不只是一个结存科目。
研究论文：谈事业单位结转结余和结余分配的会计处理103005 会计研究论文谈事业单位结转结余和结余分配的会计处理事业单位的结转结余分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余。
财政补助结转结余是指财政拨款方面的资金结转结余。
它包括两个方面：一是财政补助结转资金，二是财政补助结余资金。
财政补助结转资金，是当年支出预算已经执行，但尚未完成或因故尚未执行，下年度需要按原定用途继续使用的财政补助资金；财政补助结余资金，是指支出预算工作目标已经完成，或由于收政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。
而非财政补助结转资金则是事业单位除了财政补助收支以外的各专项资金收入与其支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。
事业单位必须严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余，并加以确认、记录和报告。
在此，本文拟对事业单位结转结余和结余分配的会计处理谈一点粗浅之见，以期得到会计专家批评指正。
一、财政补助结转结余的会计处理如前所述，财政补助结转结余是指财政拨款方面的资金结转结余。
具体包括两个方面：一是财政补助结转资金，二是财政补助结余资金。
结转资金与结余资金不仅使用情况、管理方法不同，其会计处理也存在差别。
事业单位滚存的财政补助结转资金应通过“财政补助结转”会计科目核算。
“财政补助结转”会计科目下设“基本支出”科目和“项目支出”科目。
期末，事业单位将“财政补助收入”科目贷方本期发生额和“事业支出”科目下的“财政补助支出――基本支出”和“财政补助支出――项目支出”数额分别转入“财政补助结转”会计科目。
【例1】年末，某事业单位对其收支科目进行分析得知：事业支出明细科目中“基本支出”发生额为300000元，“项目支出”发生额为200000元。
“财政补助收入”贷方发生额中“基本支出”发生额为300000元，“项目支出”发生额为250000元。
项目支出已经完成。
1.结转财政补助收入。
借：财政补助收入――基本支出 300000――项目支出 250000贷：财政补助结转――基本支出结转 300000――项目支出结转 2500002.结转财政补助支出。
ACCOUNTING LEARNING81《政府会计制度》下财政拨款结转结余的会计核算探讨孙传永 山东省平原县财政局摘要：本文主要以《政府会计制度》下财政拨款结转结余的会计核算为重点进行阐述，首先分析《政府会计制度》下财政拨款结转结余明细科目设置，其次介绍财政拨款结转结余会计核算的变化，最后从几个方面深入说明并探讨财政拨款结转结余的主要账务处理举例，进一步提升《政府会计制度》背景下行政单位财政拨款结转项目的会计核算效果与财政拨款结余项目的会计核算效果，旨在为相关研究提供参考资料。
关键词：《政府会计制度》；财政拨款；结转结余；会计核算；案例说明引言《政府会计制度》背景下，财政拨款结转结余是会计期末处理重要的会计科目，正确处理会计期末结转结余工作，可以有效把《政府会计制度》落实。
2019年《政府会计制度》开始施行，基于行政单位的会计作业，体现出收支科目处理过程的繁琐性，同时科目设置以及核算模式都出现显著变动，若尚未透彻性的掌握结转结余概念，可能出现财务处理问题，难以保障财务决算报表的准确性。
基于此，研究财政拨款结转结余相关的会计核算方式，以下是笔者进行的具体研究。
一、《政府会计制度》下财政拨款结转明细科目设置科目设置过程中，现有的行政单位会计设置对应科目，即财政补助结转，然而《政府会计制度》明确财政拨款结转科目，从某种程度上而言会计核算变动应该以明细核算为主。
（一）设置会计差错更正以及以往年度支出收回项目等相关科目《政府会计制度》中提出年初余额调整的概念，也就是科目核算工作由于受到会计差错更正因素的影响以及受到以往年度支出收回项目因素的影响，相关人员要及时优化财政拨款结转资金，在年末结账完成后保持科目中不存在余额[1]。
（二）设置财政拨款调拨业务等相关科目《政府会计制度》中提出下列明细科目，这些科目均和财政拨款业务存在关联。
首先是归集调入，科目的具体核算要结合其他部门进行财政拨款结转金额调入的过程，顾及具体调增额度数额或调入的资金数额。
转拨资金应用案例——关于转拨从本级政府财政部门取得资金的会计处理一、案例材料2022年1月5日，某省财政厅采用实拨资金方式拨付某省属甲行政单位财政拨款50万元，其中10万元为拨付甲单位预算拨款，40万元为甲单位下属乙事业单位的预算拨款。
1月10日，乙单位收到甲单位转拨的财政拨款40万元。
二、案例分析本例中做好账务处理的前提是甲、乙单位是否要确认财政拨款收入。
依据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定，“财政拨款收入”科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
因此，确认财政拨款收入需要确定两个前提条件，一是资金来源是同级政府财政部门；二是资金性质是财政拨款性质。
本例中对于甲单位和乙单位来说资金来源都是同级政府财政部门，但对于甲单位来说收到的50万资金中有40万具有转拨款性质，应按往来处理，通过往来科目核算，不应确认财政拨款收入，同时预算会计不做处理；10万元符合财政拨款收入确认条件，应记入“财政拨款收入”科目并进行预算会计处理。
对于乙单位来说，收到的40万元资金虽从甲单位拨付，但资金的初始来源是省财政厅，且属于财政拨款性质，应确认为财政拨款收入。
三、账务处理（一）甲单位账务处理（单位：元）。
1.1月5日，收到省财政厅拨款时：财务会计：借：银行存款500000贷：财政拨款收入100000其他应付款——转拨款——乙单位400 000预算会计：借：资金结存——货币资金100000贷：财政拨款预算收入1000002.1月10日，拨付下属乙单位时：财务会计：借：其他应付款——转拨款——乙单位400000贷：银行存款400000预算会计：不做账务处理（二）乙单位账务处理（单位：元）。
1.1月10日，收到甲单位转拨省财政厅财政拨款时：财务会计：借：银行存款400000贷：财政拨款收入400000预算会计：借：资金结存——货币资金400000贷：财政拨款预算收入400000。
(一)财政拨款结转的主要账务处理[例13-8]1.结转本年财政拨款收入。
年末将本单位全年财政拨款收入—根本支出拨款350万元，财政拨款收入—工程支出拨款600万元，进行转账，会计分录为：借：财政拨款收入----根本支出拨款 3 500 000----工程支出拨款 6 000 000贷：财政拨款结转----收支转账----根本支出结转 3 500 000 ----工程支出结转 6 000 0002.结转本年财政拨款支出。
年末将本单位全年财政拨款支出—根本支出348万元，财政拨款支出—工程支出拨款560万元，进行转账，会计分录为：借:财政拨款结转----收支转账----根本支出结转 3 480 000----工程支出结转 5 600 000贷:经费支出----财政拨款支出----根本支出 3 480 000 ----工程支出 5 600 0003．调整以前年度财政拨款结转。
因发生过失更正，以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的，按照实际调增财政拨款结转的金额。
根据审计结论通知书，单位误将应由自有资金支出8万元，列为财政拨款经费支出，进行账务调整，会计分录为：借：零余额账户用款额度 80 000贷：财政拨款结转----年初余额调整 80 000同时：借：其他资金结转结余----年初余额调整 80 000贷：银行存款 80 0004．从其他单位调入财政拨款结余资金。
按照规定从其他单位调入财政拨款结余资金时，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，借记“零余额账户用款额度〞等科目，贷记“财政拨款结转--归集调入〞科目及其明细。
5．单位内部调剂结余资金。
经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于其他未完成工程等，按照调整的金额。
经财政部门批准，将已完工的A工程财政拨款结余资金20万元，调剂用于未完工的财政拨款B工程，会计分录为：借：财政拨款结余----单位内部调剂—工程支出 200 000贷：财政拨款结转----单位内部调剂—工程支出 200 0006．将完成工程的结转资金转入财政拨款结余。
【经典实例】预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余【编著】黄勇权在新政府会计制度里，年末结转是关键，年末未结转，下一年则无法做账，而预算会计中的财政拨款结转和财政拨款结余，是重中之重。
第一部：财政拨款结转财政拨款结转操作流程图建议：先将此页打印，对照后面的讲解，掌握业务操作就轻而易举了。
1、“年初余额调整”明细科目的核算本明细科目核算与会计差错更正、以前年度支出收回等相关的资产调增、调减业务。
（1）调整增加相关资产的核算【例】2018年末，某行政单位购入A项目建设工程使用的甲材料310 000元，财务作为“工程物资”入账。
2019年初投入使用时，发现该批材料质量有问题，不能使用，经协商予以退回，货款已入银行账户。
财务会计借：银行存款 310 000贷：工程物资----甲材料 310 000（注：如上年已作建设工程支出，则应贷记“在建工程”；如系基本支出或非建设工程项目支出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。
预算会计借：资金结存----零余额账户用款额度 310 000贷：财政拨款结转----年初余额调整----A项目 310 000（2）调整减少相关资产的核算【例】2018年12月，该行政单位发生A项目建设工程支出35万元，付款时，会计人员误作53万元汇款并作工程支出处理，年末该项目尚未完工，2019年初发现后即予更正，并通过银行存款补支18万元支出。
财务会计借：在建工程----A项目 180 000贷：银行存款 18 000（注：如系基本支出或非建设工程项目支出，则应借记“以前年度盈余调整”）。
预算会计借：财政拨款结转----年初余额调整---- A项目 180 000贷：资金结存----货币资金 180 0002、“归集调入”明细科目的核算本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。
【例】2019年6月，该行政单位根据财政部门批复，从其他单位调入财政拨款项目结转资金610万元，用于C项目，款项已收到。
财务会计借：银行存款 610 000贷：累计盈余 610 000预算会计借：资金结存----货币资金 6100 000贷：财政拨款结转----归集调入----C项目 6100 0003、“归集调出”明细科目核算本明细科目核算按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金时，实际调减的额度数额或调出的资金数额。
【例】2019年3月，该行政单位根据上级要求，停止D项目实施，项目结转资金170万元调出其他单位使用，款项通过银行付出。
财务会计借：累计盈余 1 700 000贷：银行存款 1 700 000预算会计借：财政拨款结转----归集调出----D项目 1 700 000贷：资金结存----货币资金 1 700 0004、“归集上缴”明细科目的核算本明细科目核算按照规定上缴财政拨款结转资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。
【例】年末，该行政单位按照财政部门要求，上缴B项目财政拨款结转资金310万元，款项已通过银行支付。
财务会计借：累计盈余 3100 000贷：银行存款 3100 000预算会计借：财政拨款结转----归集上缴----B项目 3100 000贷：资金结存----货币资金 3100 0005、“单位内部调剂”明细科目的核算本明细科目核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。
【例】年末，该行政单位经财政部门批准，将以前年度财政拨款结余资金45万元调整用于本单位未完工的A项目。
预算会计借：财政拨款结余----单位内部调剂 450 000贷：财政拨款结转----单位内部调剂----A项目 450 0006、“本年收支结转”明细科目的核算本明细科目核算单位本年度财政拨款收支相抵后的余额。
下设（1）基本支出结转①人员经费②日常公用经费（2）项目支出结转①A项目②B项目【例】某单位2019年度财政拨款预算收入100万元，其中：基本支出80万，项目资金20万元；财政拨款预算支出98万元，其中：基本支出89万元，项目支出19万元。
年末，将预算会计的【财政拨款预算收入】结转至【本年收支结转】借：财政拨款预算收入----基本支出 800 000财政拨款预算收入----项目支出200 000贷：财政拨款结转--本年收支结转---基本支出结转 800 000财政拨款结转----本年收支结转----项目支出结转 200 000年末，预算会计的【财政拨款预算支出】结转至【本年收支结转】借：财政拨款结转----本年收支结转 ----基本支出结转890 000 财政拨款结转----本年收支结转----项目支出结转1900 000贷：事业支出----基本支出 8900 000事业支出-----项目支出 1900 0007、“累计结转”明细科目的核算本明细科目核算单位滚存的财政拨款结转资金。
下设（1）基本支出结转①人员经费②日常公用经费（2）项目支出结转①A项目②B项目：年末，将“年初余额调整”、“归集调入”、“归集调出”、“归集上缴”、“单位内部调剂”余额转入“累计结转”因为上述1-6项业务均系同一单位，年末转账前各明细账户余额如下：【例】A项目：“年初余额调整”=贷方余额11万元；C项目：“归集调入”=贷方余额200万元；D项目：“归集调出”=借方借余100万元；B项目：“归集上缴”=借方借余50万元；A项目：“单位内部调剂”=贷方余额120万元；结转贷方余额预算会计借：财政拨款结转----年初余额调整----A项目 110 000财政拨款结转--------归集调入----C项目 2 000 000财政拨款结转--------单位内部调剂----A项目 1 200 000贷：财政拨款结转----累计结转----项目支出结转---- A项目110 000 财政拨款结转---累计结转---项目支出结转---- C项目 2 000 000财政拨款结转----累计结转----项目支出结转---- A项目 1 200 000 结转借方余额借：财政拨款结转----累计结转----项目支出结转----D项目 1 000 000 -财政拨款结转----累计结转----项目支出结转---B项目 500 000贷：财政拨款结转----归集调出---- D项目 1 000 000 - 财政拨款结转---归集上缴----B项目 500 000：年末，将【本年收支结转】余额转入【累计结转】。
【例1】“本年收支结转”余额=贷方发生5400-借方发生4800=贷余600 （其中：基本支出=3400-3 200=200；项目支出2000-1600=400）借：财政拨款结转----本年收支结转 6 000 000贷：财政拨款结转----累计结转----基本支出结转 2 000 000 财政拨款结转----累计结转------项目支出结转 4 000 000经过上述结转后，除“累计结转”明细科目外，其他明细科目均无余额。
【例2】该单位期初财政拨款结转余额为269万元，其中：基本支出结转60万元，项目支出结转209万元，【例1】+【例2】则结转后，“累计结转”账户余额=600万元+269万元=869万元，其中：项目支出结转=期初209+本年收支结转400=609（万元）；基本支出结转=期初60+本年收支结转200=260（万元）。
8、年末，完成上述结转后，按照有关规定将已完工并符合财政拨款结余性质的项目余额转入“财政拨款结余”。
第二部：财政拨款结余什么情况下，【财政拨款结转】要转入【财政拨款结余】结转资金在规定使用年限内未使用或者未使用完的，视为结余资金。
（1）如果是已经完成的工作或者因故终止的工作，那么它就是结余。
如果是没有完成的专项资金，那么它就是结转。
（关键是工作完成与否？）（2）结转的资金：将转入下一年的预算，可以继续使用；结余的资金：一般是要收回国库，纳入预算编制，调整用途，重新安排使用。
（3）当年剩余的基本支出预算拨款全部为结转资金，（4）一般来说，某一预算年度安排的项目支出,连续两年未使用或连续三年仍未使用完形成的剩余资金，可视同结余资金管理。
财政拨款结余下设：“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“结转转入”“累计结余”1、“年初余额调整”明细科目核算（4）调整增加相关资产的核算【例】2018年末，该行政单位的E项目建设工程完工交付使用，财务已按账面成本将该项目转入固定资产，并将收支差额转入结余。
2019年初，发现已列入工程支出的某建筑材料尚有剩余7万元，经与供货方协商予以退回，货款已存入银行。
财务会计借：银行存款 70 000贷：以前年度盈余调整 70 000预算会计借：资金结存----货币资金 70 000贷：财政拨款结余----年初余额调整 70 000（2）调整减少相关资产的核算【例】2018年末，该行政单位E项目建设工程完工交付使用，财务已按账面成本将该项目转入固定资产，并将项目收支差额转入结余。
2019年初，甲公司提供相关凭据要求支付E项目材料款30 000元，财务人员核实后，以银行存款支付。
财务会计借：以前年度盈余调整 30 000贷：银行存款 30 000预算会计借：财政拨款结余----年初余额调整 30 000贷：资金结存----货币资金 30 0002、“归集上缴”明细科目的核算【例】2019年4月，根据财政部门要求，某行政单位将上年已验收合格并交付使用的E项目结余资金120 000元缴回财政。
财务会计借：累计盈余 120 000贷：银行存款等 120 000预算会计借：财政拨款结余----归集上缴 120 000贷：资金结存----货币资金 120 0003、“单位内部调剂”明细科目的核算见本文“财政拨款结转----单位内部调剂”科目4、“结转转入”明细科目核算1①该单位2019年期初：“财政拨款结转----累计结转----基本支出结转” 60万元，均为公用经费；②2019年度“财政拨款预算收入----基本支出”3 400万元，其中：人员经费400万元，公用经费3 000万元；“事业支出----财政拨款支出----基本支出”3 200万元中：其中：人员经费400万元，公用经费2 800万元。
③年末经过本年收支结转后，“财政拨款结转----累计结转----基本支出结转----公用经费”：年初60 + 预算收入3000—预算支出2800=余额为260（万元）。
④经分析，其中年底拨入的偿还债务支出180万元尚未支付，年度其余各项支出80万任务均已完成，符合转入结余条件。
【财政拨款结转】【财政拨款结余】借：财政拨款结转----累计结转----基本支出结转----公用经费 800 000 贷：财政拨款结余----结转转入----基本支出结余----公用经费 800 000 结转后，“财政拨款结转--累计结转--基本支出结转--公用经费”余额180万元，“财政拨款结余-结转转入--基本支出结余-公用经费”结余80万元。
