关于财政拨款结转和结余资金的会计核算

关于行政事业单位财政代管资金会计核算的探讨2019年是新《政府会计制度》实施的第一年，部分行政事业单位在会计核算工作中遇到了一些问题，特别是预算单位对财政代管资金的会计核算感觉很复杂。

本文结合工作实际，提出财政代管资金的账务处理方案，供大家探讨。

一、当前行政事业单位财政代管资金的管理模式以笔者所在县为例，按照开展县级预算单位银行账户清理工作的通知规定，预算单位只设立了一个零余额基本账户，用于单位授权转账支付和提取现金。

目前，县预算单位财政代管资金具体管理原则和收支流程为：一是“四不变一变”原则，预算单位执行主体不变、资金审批权不变、资金使用权不变、会计核算权不变，變化的只是结算人，即由原单位财务人员办理资金结算业务改为县财政局国库科集中办理资金结算业务;二是单位资金统一管理原则，预算单位将原实有存款账户中的资金及以后可能流入单位的资金全部转入县财政局开设的“财政代管资金专户”，实行财政统一代管;三是及时便利原则，由县财政局与各相关预算单位以往来款的形式进行会计核算，资金支付管理方式参照财政预算资金支付模式并简化审批手续，国库科收到预算单位代管资金后，给相关单位下达单位财政代管资金指标，依据预算单位申请批复直接支付或授权支付计划，通过国库集中支付网络系统拨付资金，最后由财政专户代理银行负责财政代管资金的清算。

二、行政事业单位财政代管资金案例解析（一）案例1.假设某单位2019年1月9日收到××保险公司车辆出险赔偿款5 000元，收回单位垫付的住院押金9 000元（2018年底账面对应科目“其他资金结转结余”）;收到上级主管部门专项工作补助资金30 000元（上级财政资金）;职工李四缴回1月4日超标准报销的差旅费1 820元;收到出租房上月耗用的水电费6 100元;收缴职工2013年—2018年的通讯补助104 000元;收到××公司项目质量保证金8 000元;收到保险处转来职工王五抚恤金169 000元，以上资金均已存（汇）入财政局代管账户。

中央部门结转和结余资金管理办法第一章总则第一条为加强中央部门结转和结余资金（以下简称结转结余资金）管理，优化财政资源配置，提高资金使用效益，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》以及部门预算管理有关规定，制定本办法。

第二条本办法所称结转结余资金，是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政单位、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业，按照财政部批复的预算，在年度预算执行结束时，未列支出的一般公共预算和政府性基金预算资金。

第三条结转资金是指预算未全部执行或未执行，下年需按原用途继续使用的预算资金。

结余资金是指项目实施周期已结束、项目目标完成或项目提前终止，尚未列支的项目支出预算资金；因项目实施计划调整，不需要继续支出的预算资金；预算批复后连续两年未用完的预算资金。

第四条按照国库集中收付管理制度，结转结余资金包括国库集中支付结余资金和非国库集中支付结余资金。

第五条中央部门核算和统计结转结余资金，应与会计账表相关数字保持一致。

第六条按照本办法管理的结转结余资金应扣除以下两项内容：一是已支付的预付账款；二是已用于购买存货，因存货未领用等原因尚未列支的账面资金。

预付账款在以后年度收回资金，或者在以后年度因出售存货收回资金的，收回的资金应按照本办法相关规定管理。

第二章基本支出结转资金管理第七条年度预算执行结束时，尚未列支的基本支出全部作为结转资金管理，结转下年继续用于基本支出。

第八条基本支出结转资金包括人员经费结转资金和公用经费结转资金。

第九条编制年度预算时，中央部门应充分预计和反映基本支出结转资金，并结合结转资金情况统筹安排以后年度基本支出预算。

财政部批复年初预算时一并批复部门上年底基本支出结转资金情况。

第十条部门决算批复后，决算中基本支出结转资金数与年初批复数不一致的，应以决算数据作为结转资金执行依据。

第十一条中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过基本支出结转资金安排。

财政拨款结转和结余资金情况表点击下载：财政拨款结转和结余资金情况表《财政拨款结转和结余资金情况表》的填列方法中央级事业单位、社会团体和企业在填报《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》（财预[2010]7号）中规定上报的《财政拨款结转和结余资金情况表》时，根据下列方法填列：（一）“截至上年底累计结转和结余资金－结转”（第5栏）：反映截至上年（即20××年的上一年）年底累计产生的财政拨款结转资金数，按照20××年初已结转当年财政拨款结转和结余后的“财政拨款结转——以前年度财政拨款结转”科目20××年初账面余额和使用以前年度财政拨款结余安排的基本支出和项目支出备查簿分析填列。

（二）“截至上年底累计结转和结余资金－结余”（第6栏）：反映截至上年（即20××年的上一年）年底累计产生的财政拨款结余资金数，按照20××年初已结转当年财政拨款结转和结余后的“财政拨款结余——以前年度财政拨款结余”科目20××年初账面余额和使用以前年度财政拨款结余安排的基本支出和项目支出备查簿分析填列。

（三）“20××年度－当年实际支出－当年财政拨款支出”（第9栏）：反映20××年年初预算批复、执行中调整的财政拨款实际支出数，按照“事业支出——财政拨款支出——当年财政拨款支出”科目20××年度借方发生额填列。

（四）“20××年度－当年实际支出－使用以前年度结转和结余资金-结转”（第11栏）：反映使用以前年度的财政拨款结转资金数，按照“事业支出——财政拨款支出——使用以前年度财政拨款结转支出”科目20××年度借方发生额和使用以前年度财政拨款结余安排的基本支出和项目支出备查簿分析填列。

（五）“20××年度－当年实际支出－使用以前年度结转和结余资金-结余”（第12栏）：反映使用以前年度的财政拨款结余资金数，按照“事业支出——财政拨款支出——使用以前年度财政拨款结余支出”科目20××年度借方发生额和使用以前年度财政拨款结余安排的基本支出和项目支出备查簿分析填列。

近年来,随着地方财政收支规模的快速增长,地方各部门财政拨款结转结余资金规模也在不断增加。

加强财政拨款结转结余资金管理,已成为地方财政预算执行管理的重要内容。

2010年,财政部对加强地方财政结余结转资金管理提出了总体要求,但由于缺乏具体的制度安排,一些地方财政拨款结转结余资金管理依然十分薄弱,造成财政资金闲置、浪费或挪用等问题,亟待改进和完善。

一、形成地方财政拨款结转结余资金的主要原因1.部门预算编制不完整和预算执行进度缓慢由于一些地区地方财力较为困难,对上级转移支付依赖程度较高,在编制部门预算时,大部分项目支出和上级专项转移支出未纳入年初预算,年初预算到位率普遍较低,导致在预算执行中频繁地调整、追加预算,有的预算调整、追加较晚,甚至到年底才能确定,致使部门和单位难以按进度执行,普遍存在“前紧后松”的现象,形成大量结转资金。

2.项目申报管理和资金安排不规范目前,我国专项转移支付比重较大,资金分配过程缺乏规范、透明的制度体系,上级各部门项目和资金安排存在重复交叉等问题。

为了得到更多的项目和资金支持,地方各部门以各种名义大量包装、申报项目,出现了一些项目重复申报或不实申报等问题,项目资金到位后,项目却无法按要求实施,形成大量项目结余资金。

3.部门和单位领导对预算执行不够重视一些部门和单位领导认为,财政预算一经下达,财政资金就属于单位所有,预算执行快慢则由单位自行把握。

一些单位项目实施缓慢,项目资金无法在预算年度内实现支出,形成结余结转资金;一些单位项目已经实施、支出事项已经发生,但不在规定时间内结算、报账,形成账面结余结转资金。

二、地方财政拨款结转结余资金管理存在的主要问题1.未将财政拨款结转结余资金纳入预算管理财政拨款结转结余资金管理是财政预算执行管理的延伸和重要组成部分,但一些地方财政部门只注重资金分配和当年收支管理,对各部门形成的财地方各部门财政拨款结转结余资金管理存在的问题与建议苍溪县财政局李比元张柳有机结合起来,通过开掘土地价值实现农民收益最大化。

债务还本支出完成上述结转后，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。

6．非财政拨款结余分配事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。

年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。

【小新点】年末“其他结余”“经营结余”转入“非财政拨款结余分配”。

根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额借：非财政拨款结余分配贷：专用结余同时，在财务会计中按照相同的金额借：本年盈余分配贷：专用基金然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入“非财政拨款结余”科目。

【例题•单选题】年末，完成非财政拨款专项资金结转后，留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金计入（）。

（2018年改编）A．本期盈余B．银行存款C．专用基金D．非财政拨款结余—结转转入【答案】D【解析】年末，完成非财政拨款专项资金结转后，留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金计入非财政拨款结余—结转转入。

【例题•单选题】下列各项中，政府单位会计期末应结转记入“其他结余”科目的是（）。

（2015年改编）A．“其他预算收入”科目本期发生额中的非专项资金收入B．“上级补助预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入C．“其他预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入D．“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入【答案】A【解析】选项BCD均应转入非财政拨款结转；选项A应转入其他结余。

【例题•多选题】下列各项中，关于事业单位结转结余的说法正确的有（）。

贷：累计盈余对使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金借：专用结余贷：资金结存——货币资金（三）本期盈余本期盈余是指单位本期各项收入、费用相抵后的余额。

为核算和监督本期盈余，单位应当设置“本期盈余”科目。

年末结账后，本科目应无余额。

财政预算结余资金管理规定财政部关于印发《财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管理暂行规定》的通知财库［2003］125号各试点部门，代理银行：为了进一步加强和完善财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金的使用管理，我部对有关管理规定进行了修订，重新制定了《财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管理暂行规定》，现印发给你们，请遵照执行。

各试点单位在执行新规定过程中，由于国库集中支付信息系统改版升级，我部原则上将于2003年12月25日暂停2003年度财政直接支付资金的支付。

请各试点单位将截止2003年12月25日之前已下达财政直接支付用款计划，但尚未支付的资金，按各基层预算单位，分预算科目类、款、项及项目（使用中央部门国库集中支付软件4.0版，以2003年第四季度补报用款计划的形式）报我部（国库支付中心审核处），我部将于2004年1月5日相应恢复财政直接支付。

以后年度，按正常规定执行。

附件：《财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管理暂行规定》附表：1、财政支出年度报表2、财政国库管理制度实施单位年终预算结余资金申报核定表3、财政授权支付额度恢复到账通知书4、财政性资金国库集中支付拨款备查表二00三年十二月二十六日附件财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管理暂行规定第一条为规范财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金的使用与管理，根据《中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》（财库[2002]28号）、《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》（财库[2001]54号）和《〈财政总预算会计制度〉暂行补充规定》（财库[2001]63号）的有关规定，制定本规定。

第二条财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金（以下简称结余资金），是指纳入改革试点的预算单位（以下简称预算单位）在预算年度内，按照财政部批复的部门预算，当年尚未支用并按有关财政财务制度规定应留归预算单位继续使用的资金。

行政事业单位结转和结余资金概述行政事业单位结转资金和结余资金的概述行政事业单位年终结账时，结转资金和结余资金是我们在会计实务工作中必须关注的两个内容，结转资金和结余资金虽然只有一字之差，但实际内容却有很大区别，很多同志由于存在理解上错误，不加区分地加以运用，往往不能正确反映单位的会计信息。

准确地理解和掌握单位账目中结转资金和结余资金的区别与联系，有助于我们在实际工作中，全面把握单位的资金使用情况，理清资金的使用去向，准确的反映单位财政资金收支的真实状况。

一、结转资金和结余资金的概念《行政单位财务规则》第二十五条和第二十六条对此给出了明确的定义，结转资金：是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金；结余资金：是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。

结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，也视为结余资金。

《事业单位财务规则》（财政部令第68号）规定，结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。

结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。

结余资金是指当年预算工作目标已完成或者因故终止后，当年剩余的资金。

按照资金的性质不同，结转和结余分为财政补助结转和结余与非财政补助结转和结余。

从概念上看，行政与事业单位对结转和结余资金的定义基本相同。

财政性资金的结转和结余资金，行政和事业单位的会计处理基本相同，只是科目名称不尽一致。

非财政性资金的结转和结余资金，事业单位有所却别，事业单位非财政性结余资金可以进行分配，提取专用基金，分配后转入事业基金。

行政单位的财政性资金和非财政性资金的结转和结余会计处理基本相同。

二、结转资金和结余资金的具体区别（一）概念不同：结余资金是指结算后当年剩余的资金，是在当年预算工作目标已完成，或者因故终止，而造成的当年的剩余资金，一般指收入与支出相抵后的余额，即财政收入大于支出的部分；结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，在当期未使用完、下年需按原用途继续使用的专项资金或基本支出的结余，也就是指在结算的时间段里，由于工作目标尚未达到而暂时没有使用完的资金，也可以说是结余中有专项用途、需继续安排使用的资金。

预算结转结余及分配业务单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。

财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。

非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”“经营结余”“非财政拨款结余分配”等科目核算。

（一）财政拨款结转结余1.财政拨款结转概念：财政拨款结转是指单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存的情况。

科目设置：单位应当在预算会计中设置“财政拨款结转”科目，核算滚存的财政拨款结转资金。

（1）年末，单位应当将财政拨款预算收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目。

根据财政拨款预算收入本年发生额：借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转——本年收支结转根据各项支出中的财政拨款支出本年发生额：借：财政拨款结转——本年收支结转贷：各项支出（财政拨款支出）（2）单位按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，在预算会计中：借：资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金贷：财政拨款结转—归集调入同时，在财务会计中：借：零余额账户用款额度/财政应返还额度等贷：累计盈余单位按规定上缴（或注销）财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金，按照实际上缴资金数额、实际调减（或注销）的额度数额或调出的资金数额，在预算会计中：借：财政拨款结转——归集上缴、归集调出贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金同时，在财务会计中：借：累计盈余贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度等（3）经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额：借：财政拨款结余——单位内部调剂贷：财政拨款结转——单位内部调剂（4）单位因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金的，单位按照调整的金额，在预算会计中：借或贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金贷或借：财政拨款结转——年初余额调整同时，在财务会计中：借或贷：以前年度盈余调整贷或借：零余额账户用款额度、银行存款等（5）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂”科目余额转入“财政拨款结转——累计结转”（年末唯一有余额的明细科目）科目。

附件：中央部门财政拨款结余资金管理办法第一章总则第一条为规范和加强中央部门财政拨款结余资金管理，优化财政资源配置，提高财政资金使用效益，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》以及财政国库管理制度等有关规定，制定本办法。

第二条中央部门财政拨款结余资金（以下简称部门结余资金），是指同中央财政有缴拨款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）、企业在预算年度内，按照财政部批复的本部门预算，当年尚未列支出的财政拨款资金。

第三条部门结余资金按支出性质划分为基本支出结余和项目支出结余。

第四条中央部门应当对部门结余资金中的基本支出结余和项目支出结余分别进行统计、核算，并与单位会计账表相关数字核对一致。

第五条部门结余资金按形成时间划分为当年结余和累计结余。

当年结余是指部门当年财政拨款形成的结余；累计结余是指部门截止到某一年度年底形成的累计财政拨款结余资金。

本办法所指“下一年度”是指财政部发文确认部门财政拨款结余资金的下一年，即与财政部确认的结余资金形成年之间隔一预算年度。

第二章基本支出结余的管理第六条中央部门基本支出结余包括中央级行政、事业单位人员经费结余和公用经费结余。

基本支出结余原则上可以结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费支出和日常公用经费支出，但人员经费和公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。

事业单位按现行财务管理制度规定，转为有关事业基金的结余，也纳入本办法关于基本支出结余资金的管理范围。

第七条中央部门在编制下一年度支出预算时，如要求新增基本支出，应优先动用基本支出结余资金，结余资金不足以安排时再向财政部提出申请增加预算。

第八条部门在预算执行中产生的零星增人增编等人员经费支出和日常公用经费支出，应首先通过部门基本支出结余资金来安排，并将基本支出结余资金动用情况报财政部备案。

第九条对累计基本支出结余资金规模较大的中央部门，财政部可以按照一定比例对其结余资金进行统筹，作为安排该部门下一年度基本支出预算的资金来源。

近年来，随着地方财政收支规模的快速增长，地方各部门财政拨款结转结余资金规模也在不断增加。

加强财政拨款结转结余资金管理，已成为地方财政预算执行管理的重要内容。

2010年，财政部对加强地方财政结余结转资金管理提出了总体要求，但由于缺乏具体的制度安排，一些地方财政拨款结转结余资金管理依然十分薄弱，造成财政资金闲置、浪费或挪用等问题，亟待改进和完善。

一、形成地方财政拨款结转结余资金的主要原因1．部门预算编制不完整和预算执行进度缓慢由于一些地区地方财力较为困难，对上级转移支付依赖程度较高，在编制部门预算时，大部分项目支出和上级专项转移支出未纳入年初预算，年初预算到位率普遍较低，导致在预算执行中频繁地调整、追加预算，有的预算调整、追加较晚，甚至到年底才能确定，致使部门和单位难以按进度执行，普遍存在“前紧后松”的现象，形成大量结转资金。

2．项目申报管理和资金安排不规范目前，我国专项转移支付比重较大，资金分配过程缺乏规范、透明的制度体系，上级各部门项目和资金安排存在重复交叉等问题。

为了得到更多的项目和资金支持，地方各部门以各种名义大量包装、申报项目，出现了一些项目重复申报或不实申报等问题，项目资金到位后，项目却无法按要求实施，形成大量项目结余资金。

3．部门和单位领导对预算执行不够重视一些部门和单位领导认为，财政预算一经下达，财政资金就属于单位所有，预算执行快慢则由单位自行把握。

一些单位项目实施缓慢，项目资金无法在预算年度内实现支出，形成结余结转资金；一些单位项目已经实施、支出事项已经发生，但不在规定时间内结算、报账，形成账面结余结转资金。

二、地方财政拨款结转结余资金管理存在的主要问题1．未将财政拨款结转结余资金纳入预算管理财政拨款结转结余资金管理是财政预算执行管理的延伸和重要组成部分，但一些地方财政部门只注重资金分配和当年收支管理，对各部门形成的财地方各部门财政拨款结转结余资金管理存在的问题与建议苍溪县财政局李比元张柳有机结合起来，通过开掘土地价值实现农民收益最大化。