财政拨款结余的账务处理【会计实务经验之谈】

关于财政拨款结转和结余资金的会计核算关于财政拨款结转和结余资金的会计核算《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法〉的通知》(财预〔2021〕7号)，强化了对中央部门财政拨款结转和结余资金的管理。

而财政部新近公布的《关于中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知》，分别就执行《事业单位会计制度》的中央级事业单位、执行行业会计制度的中央级事业单位以及执行《民间非营利组织会计制度》、企业会计准则和制度的中央级事业单位、社会团体和企业的"财政拨款结转资金'和"财政拨款结余资金'的会计核算进行了明确和规范。

为了更好地理解这两项新规，财会人员应着重把握好以下几个要点。

增设了"财政拨款结转'和"财政拨款结余'两个总账会计科目。

"财政拨款结转'科目用于核算当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年必需按原用途继续使用的财政拨款资金;"财政拨款结余'用于核算支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。

"财政拨款结转'会计科目下设置"当年财政拨款结转'和"以前年度财政拨款结转'两个一级明细科目，"财政拨款结余'会计科目下设置"当年财政拨款结余'和"以前年度财政拨款结余'两个一级明细科目。

"当年财政拨款结转'、"以前年度财政拨款结转'、"当年财政拨款结余'和"以前年度财政拨款结余'四个一级明细科目下均按照具体项目设置二级明细科目，进行明细核算。

调整"财政补助收入'、"事业支出'科目的明细设置。

在"财政补助收入'科目原"基本支出'明细科目下设置"人员经费'和"日常公用经费'二级明细科目;原"项目支出'明细科目下按照具体项目设置二级明细科目，分别进行明细核算。

财政拨款结转会计分录1．将事业基金一般基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出借：事业基金一般基金510贷：财政拨款结转以前年度财政拨款结转项目支出结转Ａ项目180财政拨款结转以前年度财政拨款结转基本支出结转人员经费结转36财政拨款结转以前年度财政拨款结转基本支出结转日常公用经费结转24财政拨款结余以前年度财政拨款结余Ｂ项目2702．将专用基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出，具体会计分录与事业基金一般基金转出类似，此处略。

当然，为计算简便起见，可先将专用基金全部转回，以便整体分析计算应转出的财政拨款结转和财政拨款结余。

借：专用基金职工福利基金400贷：事业基金一般基金400将事业基金和事业结余中属于财政拨款结余资金转出借：事业基金一般基金450贷：财政拨款结余以前年度财政拨款结余Ｂ项目450将事业基金和事业结余中属于财政拨款结转资金转出借：事业基金一般基金400贷：财政拨款结转以前年度财政拨款结转项目支出结转Ａ项目300财政拨款结转以前年度财政拨款结转基本支出结转人员经费结转60财政拨款结转以前年度财政拨款结转基本支出结转日常公用经费结转40将属于一般事业结余中按比例应当提取的职工福利基金还原借：事业基金一般基金60（150x40％）贷：专用基金职工福利基金60经上述两种方法调整后，其结果完全一样，即期初事业基金150万元（一般基金90万元，专用基金职工福利基金60万元），以前年度财政拨款结转400万元（项目支出结转300万元，基本支出结转100万元），以前年度财政拨款结余项目结余Ｂ项目450万元。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

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【经典实例】预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余【编著】黄勇权在新政府会计制度里，年末结转是关键，年末未结转，下一年则无法做账，而预算会计中的财政拨款结转和财政拨款结余，是重中之重。

第一部：财政拨款结转财政拨款结转操作流程图建议：先将此页打印，对照后面的讲解，掌握业务操作就轻而易举了。

1、“年初余额调整”明细科目的核算本明细科目核算与会计差错更正、以前年度支出收回等相关的资产调增、调减业务。

（1）调整增加相关资产的核算【例】2018年末，某行政单位购入A项目建设工程使用的甲材料310 000元，财务作为“工程物资”入账。

2019年初投入使用时，发现该批材料质量有问题，不能使用，经协商予以退回，货款已入银行账户。

财务会计借：银行存款 310 000贷：工程物资----甲材料 310 000（注：如上年已作建设工程支出，则应贷记“在建工程”；如系基本支出或非建设工程项目支出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：资金结存----零余额账户用款额度 310 000贷：财政拨款结转----年初余额调整----A项目 310 000（2）调整减少相关资产的核算【例】2018年12月，该行政单位发生A项目建设工程支出35万元，付款时，会计人员误作53万元汇款并作工程支出处理，年末该项目尚未完工，2019年初发现后即予更正，并通过银行存款补支18万元支出。

财务会计借：在建工程----A项目 180 000贷：银行存款 18 000（注：如系基本支出或非建设工程项目支出，则应借记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：财政拨款结转----年初余额调整---- A项目 180 000贷：资金结存----货币资金 180 0002、“归集调入”明细科目的核算本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。

【例】2019年6月，该行政单位根据财政部门批复，从其他单位调入财政拨款项目结转资金610万元，用于C项目，款项已收到。

部门预算结转结余资金如何账务处理主管部门预算是全面反映政府部门反衬收支活动的预算。

由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门收支的综合财政计划。

部门预算结转结余部分资金账务处理一、收回财政存量资金时的账务处理收回时不论是部门预算存量资金、转移支付土地储备资金，亦或是财政专户存量资产资金，均在收回时记入“其他应付款”下“收回存量资金”科目。

借：国库存款/应付国库集中返还结余贷：其他应付款——收回存量资金依据物理性质已退回存量资金的性质分为：实体资金来源入库与指标收回实体资金银行信贷归还存量转入金库时，使用“国库存款”科目；指标批复给预算单位，预算单位超过两年却未财政支出使用的部分，因部门已作为“财政拨款结转”核算，现已对应总预算财务管理账面已计入科目“应付田赋集中支付结余”，收回该类型指标以后，对应冲减“应付田赋集中支付结余”科目。

二、部门预算存量资金再使用的账务处理财预[2021]81号文存在两种处理方式。

一是往来款项直接冲销法。

二是支出科目调整法。

（一）往来款项直接冲销法是在收回存量资金重新安排使用时，直接冲减收回时的往来款反向科目“其他应付款——收回存量资金”。

借：其他应付款——收回存量资金贷：国库存款（二）支出科目调整法相较于往来款项直接冲销法，在收回存量重新安排的整个过程中增加了支出科目调整的功能，导致支出科目调整法在账务处理需要对支出科目相应进行账务处理。

科目首先要针对原先的支出科目予以冲减，同步冲减“收回存量资金”科目，再根据预算安排的新的支出科目进行列支。

借：一般公共预算支出/政府性基金支出（原支出科目，负数）贷：其他应付款——收回存量资金（负数）借：一般公共预算支出/政府性基金支出（新支出科目）贷：国库存款两种方式所适用的条件不同往来款项直接冲销法：简单，但其隐含一个前提条件，要求所收回的存量资金要发还按原预算科目支出；支出科目调整法：不存在上述限制，名称上才可以识别出，该法可以直接调整支出科目的，严格控制自然不存在公共开支科目的限制。

初级会计实务真题考点：财政拨款结余
真题考点：
政府会计——财政拨款结余
财政拨款结余是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。

(1)年末,单位对财政拨款结转各明细
项目执行情况进行分析后,按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。

借：财政拨款结转一累计结转
贷：财政拨款结余一结转转入
(2)年末,单位冲销有关明细科目,将本科目的年度余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入明细科目余额转入本科目的累计结余明细科目。

对应试题：
某事业单位年末按规定结转某项目财政拨款结余资金50000元，下列各项中，会计处理正确的是( )。

A借：财政拨款结转50000贷：其他结余50000
B借：财政拨款结转50000贷：非财政拨款结余50000
C借：财政拨款结转50000贷：专用结余50000
D借：财政拨款结转50000贷：财政拨款结余50000
参考答案：D
参考解析：考察知识点：政府会计——财政拨款结余。

年末，单位对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析后，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转——累计结转”，贷记“财政拨款结余——结转转入”科目。

如何核算财政补助结转结余和非财政补助结转如何核算财政补助结转结余和非财政补助结转一、财政补助结转结余财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理使用的结转和结余资金。

财政补助结转主要账务处理如下：1.期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目，借记“财政补助收入――基本支出、项目支出”科目，贷记本科目（基本支出结转、项目支出结转）；将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目，借记本科目（基本支出结转、项目支出结转），贷记“事业支出――财政补助支出（基本支出、项目支出）”或“事业支出――基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）”科目。

2.年末，完成上述（一）结转后，应对财政补助各明细项目执行情况分析，按有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借或贷记本科目（项目支出结转― ―××项目），贷或借记“财政补助结余”科目。

3.按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、等科目。

取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。

二、非财政补助结转非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。

非财政补助结转主要账务处理如下：1.期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出――非财政专项资金支出”或“事业支出―― 项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。

2.年末，完成上述（一）结转后，应对非财政补助专项结转资金各项目情况分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目（××项目），贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记本科目（××项目），贷记“事业基金”科目。

关于中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知财会[2010]5号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，总参谋部、总政治部、总后勤部、总装备部、武警总部，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，有关中央管理企业：为了进一步规范中央级事业单位、社会团体和企业财政拨款结转和结余资金的会计处理，提供真实、准确的相关会计信息，根据《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法〉的通知》（财预[2010]7号）等有关规定，现对上述单位财政拨款结转和结余资金会计核算有关问题规定如下：一、执行《事业单位会计制度》的中央级事业单位的相关规定（一）相关会计科目及明细科目和备查账簿的设置。

1.增设“304 财政拨款结转”一级会计科目及相关明细科目。

增设“304 财政拨款结转”科目及相关明细科目，核算年末中央级事业单位（以下简称事业单位）的财政拨款结转数额。

“财政拨款结转”一级会计科目下设置“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”两个一级明细科目，分别核算年末事业单位的当年财政拨款结转和以前年度财政拨款结转资金数额。

“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”两个一级明细科目下均设置“基本支出结转”和“项目支出结转”两个二级明细科目，分别核算年末事业单位当年财政拨款结转和以前年度财政拨款结转中的基本支出结转和项目支出结转资金数额；“基本支出结转”二级明细科目下设置“人员经费结转”和“日常公用经费结转”两个三级明细科目，“项目支出结转”二级明细科目下按照具体项目设置明细科目，进行明细核算。

2.增设“305 财政拨款结余”一级会计科目及相关明细科目。

增设“305 财政拨款结余”一级会计科目及相关明细科目，核算年末事业单位的财政拨款结余数额。

“财政拨款结余”一级会计科目下设置“当年财政拨款结余”和“以前年度财政拨款结余”两个一级明细科目，分别核算年末事业单位的当年财政拨款结余和以前年度财政拨款结余资金数额。

【经典实例】预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余【编著】黄勇权在新政府会计制度里，年末结转是关键，年末未结转，下一年则无法做账，而预算会计中的财政拨款结转和财政拨款结余，是重中之重。

第一部：财政拨款结转财政拨款结转操作流程图建议：先将此页打印，对照后面的讲解，掌握业务操作就轻而易举了。

1、“年初余额调整”明细科目的核算本明细科目核算与会计差错更正、以前年度支出收回等相关的资产调增、调减业务。

（1）调整增加相关资产的核算【例】2018年末，某行政单位购入A项目建设工程使用的甲材料310 000元，财务作为“工程物资”入账。

2019年初投入使用时，发现该批材料质量有问题，不能使用，经协商予以退回，货款已入银行账户。

财务会计借：银行存款 310 000贷：工程物资----甲材料 310 000（注：如上年已作建设工程支出，则应贷记“在建工程”；如系基本支出或非建设工程项目支出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：资金结存----零余额账户用款额度 310 000贷：财政拨款结转----年初余额调整----A项目 310 000（2）调整减少相关资产的核算【例】2018年12月，该行政单位发生A项目建设工程支出35万元，付款时，会计人员误作53万元汇款并作工程支出处理，年末该项目尚未完工，2019年初发现后即予更正，并通过银行存款补支18万元支出。

财务会计借：在建工程----A项目 180 000贷：银行存款 18 000（注：如系基本支出或非建设工程项目支出，则应借记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：财政拨款结转----年初余额调整---- A项目 180 000贷：资金结存----货币资金 180 0002、“归集调入”明细科目的核算本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。

【例】2019年6月，该行政单位根据财政部门批复，从其他单位调入财政拨款项目结转资金610万元，用于C项目，款项已收到。

简述财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余的管理摘要：一、引言二、财政拨款结转与管理1.财政拨款结转的含义2.财政拨款结转的分类3.财政拨款结转的管理措施三、财政拨款结余与管理1.财政拨款结余的含义2.财政拨款结余的计算方法3.财政拨款结余的管理策略四、非财政拨款结转与管理1.非财政拨款结转的含义2.非财政拨款结转的分类3.非财政拨款结转的管理方法五、非财政拨款结余与管理1.非财政拨款结余的含义2.非财政拨款结余的计算方式3.非财政拨款结余的管理建议六、综合管理策略与应用1.制定合理的预算计划2.加强财务监督与审计3.提高资金使用效率4.促进各类资金的合理配置七、结论正文：【引言】在我国，财政拨款、财政拨款结余、非财政拨款结转和非财政拨款结余的管理是企事业单位财务工作中至关重要的环节。

为了更好地运用这些资金，提高资金使用效率，本文将对这些概念进行详细解析，并提供相应的管理策略。

【财政拨款结转与管理】财政拨款结转是指企事业单位在一定时期内未使用完毕的财政拨款。

这类资金应在下一年度继续用于相关项目。

财政拨款结转分为以下几类：1.按项目分类：根据项目性质和进度，将财政拨款结转至相关项目。

2.按资金用途分类：将财政拨款结转至相同用途的资金需求。

对于财政拨款结转的管理，企事业单位应采取以下措施：1.加强预算编制：细化项目预算，确保拨款结转的合理性和准确性。

2.完善内部控制：确保财政拨款结转的合规性，防范财务风险。

3.及时拨付资金：按照项目进度和资金需求，合理安排拨款结转。

【财政拨款结余与管理】财政拨款结余是指企事业单位在一定时期内实际支出金额与财政拨款总额之间的差额。

财政拨款结余的管理策略如下：1.分析结余原因：针对结余原因，采取相应措施，提高资金使用效率。

2.优化预算执行：强化预算执行监督，确保财政拨款充分发挥作用。

3.加强资金监管：建立健全资金监管机制，防止资金闲置和浪费。

【非财政拨款结转与管理】非财政拨款结转是指企事业单位在一定时期内未使用完毕的非财政性资金。

(一)财政拨款结转的主要账务处理[例13-8]1.结转本年财政拨款收入。

年末将本单位全年财政拨款收入—基本支出拨款350万元，财政拨款收入—项目支出拨款600万元，进行转账，会计分录为：借：财政拨款收入----基本支出拨款 3 500 000----项目支出拨款 6 000 000贷：财政拨款结转----收支转账----基本支出结转 3 500 000 ----项目支出结转 6 000 0002.结转本年财政拨款支出。

年末将本单位全年财政拨款支出—基本支出348万元，财政拨款支出—项目支出拨款560万元，进行转账，会计分录为：借:财政拨款结转----收支转账----基本支出结转 3 480 000----项目支出结转 5 600 000贷:经费支出----财政拨款支出----基本支出 3 480 000 ----项目支出 5 600 0003．调整以前年度财政拨款结转。

因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的，按照实际调增财政拨款结转的金额。

根据审计结论通知书，单位误将应由自有资金支出8万元，列为财政拨款经费支出，进行账务调整，会计分录为：借：零余额账户用款额度 80 000贷：财政拨款结转----年初余额调整 80 000同时：借：其他资金结转结余----年初余额调整 80 000贷：银行存款 80 0004．从其他单位调入财政拨款结余资金。

按照规定从其他单位调入财政拨款结余资金时，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，借记“零余额账户用款额度”等科目，贷记“财政拨款结转--归集调入”科目及其明细。

5．单位内部调剂结余资金。

经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于其他未完成项目等，按照调整的金额。

经财政部门批准，将已完工的A项目财政拨款结余资金20万元，调剂用于未完工的财政拨款B项目，会计分录为：借：财政拨款结余----单位内部调剂—项目支出 200 000贷：财政拨款结转----单位内部调剂—项目支出 200 0006．将完成项目的结转资金转入财政拨款结余。

企业往来账款财务处理“三步法”【会计实务经验之谈】往来账款是企业因购销商品、提供或接受劳务而与客户或者供应商所形成的债权、债务关系，加强企业往来账款的财务管理，是企业财务精细化管理的内在要求，有利于真实地反映企业的财务状况和经营成果。

乐上财税结合所在企业往来账款财务管理的成功经验，提出构建往来帐全流程闭环财务管理的三步法！第1步：严把入口，前置管理企业往来账款财务管理的功夫应下在往来账款管理之外，全面强化往来账款源头管理，提高往来账款注入质量。

厘清业财岗位分工与职责。

业务经办人、经办部门应对往来账款的收付负主体责任，经办人工作质量与绩效考核与销售回款形成挂钩，以充分调动业务经办人的积极性，约束和督促经办人员尽早回收往来款。

财务人员则对往来账款管理起监督复核作用。

企业应加强商务过程管理。

在企业采购或销售过程中，应充分评估往来账款的坏账风险和资金成本，并将相关要求融入到合同中去。

比如合同付款条款中要严格控制预付账款的支付比例、进度款的支付要匹配或滞后项目的开展进度等，避免资金长期被合作伙伴占用；在企业销售过程中，管理策略则相反。

对于业务往来发生较多、数额较大、周期较长的企业，可以按业务性质实施信用分类管理。

企业应梳理形成往来账款的关键业务事项，做好往来账款科目的重点控制。

比如对于其应收款科目中的员工借款，企业应明确员工借款的适用范围及借款期限；对于预付账款科目中的非合同类预付款，要严格预付款资金支付的审批流程，一事一议。

第2步：做好编制，清晰详情往来账款结余详情的编制是对企业账务处理的再次复核，能够及时发现财务人员在账务处理过程中所形成的会计差错。

往来账款结余详情的编制应以会计科目为维度，明确结余详情涵盖的项目要素，如摘要、合同及编号、金额、经办部门（人）、挂账日期、账龄、预计收付时间等。

第3步：在明确项目要素的基础上，企业应对要素内容、编制过程进行标准化规范，比如摘要统一为挂XX项目尾款。

对于编制过程中发现的会计差错，要形成标准化的差异确认和反馈机制。

ACCOUNTING LEARNING81《政府会计制度》下财政拨款结转结余的会计核算探讨孙传永 山东省平原县财政局摘要：本文主要以《政府会计制度》下财政拨款结转结余的会计核算为重点进行阐述，首先分析《政府会计制度》下财政拨款结转结余明细科目设置，其次介绍财政拨款结转结余会计核算的变化，最后从几个方面深入说明并探讨财政拨款结转结余的主要账务处理举例，进一步提升《政府会计制度》背景下行政单位财政拨款结转项目的会计核算效果与财政拨款结余项目的会计核算效果，旨在为相关研究提供参考资料。

关键词：《政府会计制度》；财政拨款；结转结余；会计核算；案例说明引言《政府会计制度》背景下，财政拨款结转结余是会计期末处理重要的会计科目，正确处理会计期末结转结余工作，可以有效把《政府会计制度》落实。

2019年《政府会计制度》开始施行，基于行政单位的会计作业，体现出收支科目处理过程的繁琐性，同时科目设置以及核算模式都出现显著变动，若尚未透彻性的掌握结转结余概念，可能出现财务处理问题，难以保障财务决算报表的准确性。

基于此，研究财政拨款结转结余相关的会计核算方式，以下是笔者进行的具体研究。

一、《政府会计制度》下财政拨款结转明细科目设置科目设置过程中，现有的行政单位会计设置对应科目，即财政补助结转，然而《政府会计制度》明确财政拨款结转科目，从某种程度上而言会计核算变动应该以明细核算为主。

（一）设置会计差错更正以及以往年度支出收回项目等相关科目《政府会计制度》中提出年初余额调整的概念，也就是科目核算工作由于受到会计差错更正因素的影响以及受到以往年度支出收回项目因素的影响，相关人员要及时优化财政拨款结转资金，在年末结账完成后保持科目中不存在余额[1]。

（二）设置财政拨款调拨业务等相关科目《政府会计制度》中提出下列明细科目，这些科目均和财政拨款业务存在关联。

首先是归集调入，科目的具体核算要结合其他部门进行财政拨款结转金额调入的过程，顾及具体调增额度数额或调入的资金数额。

国库集中支付境遇下行政事业单位财政拨款结余的账务处理作者：韩珍来源：《现代经济信息》2015年第10期摘要：在国库集中支付推进实施的背景下，基于预算编制的松弛等各种因素，容易出现各种财政拨款结余，对此的账务处理是行政事业单位财务管理的重要内容。

本文结概述国库集中支付境遇下行政事业单位财政拨款结余的可能构成，而后梳理在这方面的相关规定，并适当阐释其主要内容规定，最后点明行政事业单位财政拨款结余账务处理的原则及注意事项。

关键词：国库集中支付；行政事业单位；财政拨款结余中图分类号：F230 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-01一、国库集中支付境遇下行政事业单位财政拨款结余的可能构成在国库集中支付改革不断推进的过程中，预算管理的地位得到空前提升，对预算资金的把握和管控力度不断强化及细化。

在这种情况下，财政拨款结余资金也逐渐被强化。

对于其具体概念，《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》第三条明确规定为“支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金”①。

对于财政拨款结余的具体内容，主要包括但不限于如下内容。

一是因预算管理提升而产生的结余，主要是因为预算执行管控力度的增强的效果；二是审计结果应用产生的结余，即在审计整改落实过程中产生的资金；三是部分事项的预算周期与财会制度的会计年度不一致，前者在年终不能进行结算，容易导致结余；四是预算编制松弛作风，导致预算规划资金多于实际所需，容易导致资金结余；五是相关政策及实际应用之间的差异，比如对高新技术企业扶持资金可能面临着年度内无法确定扶持对象的情况，容易导致资金结余。

值得注意的是，在实务层面，容易将财政资金结余与财政资金结转混同，前者是剩余下一年度没有了专项用途；后者是暂时剩余，在下年度还将按照既定的方向使用和支付，只是节奏比预期缓慢。

二、行政事业单位财政拨款结余账务处理的主要依据及规定随着国库改革的不断推进，关于财政拨款结余资金处理的规范也日渐完善。

财政补助结余的主要账务处理。

〔1〕年末，对财政补助各明细工程执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的工程余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转--工程支出结转〔××工程〕〞科目，贷记或借记“财政补助结余〞科目。

〔2〕按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助结余〞科目，贷记“财政应返还额度〞、“零余额账户用款额度〞等科目。

取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。

[例17-11]12月30日，某事业单位将财政补助工程支出余额局部539 860元进行转账时，会计分录为：
借：财政补助结转—****工程支出539 860
贷:财政补助结余 539 860。

（一）执行企业会计制度的单位。

在收到拨入的科技三项费用后，必须设立专门帐户管理。

一级科目设置“专项应付款”；二级科目应按专项应付款项目、种类设置明细帐。

其帐务处理如下：
1、企业在实际收到专项拨款时，借记“银行存款”、贷记“专项应付款”科目（二级明细列明专款项目名称）。

2、企业支出专项拨款时，一级科目同样设置“专项应付款”科目（二级科目设置专款支出的项目名称）。

支出时，借记“专项应付款”，贷记“银行存款”、“材料”科目等。

3、拨款项目完成后，形成各项资产的部份，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关项目；同时借记“专项应付款”（专款收入的项目）科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。

未形成资产需核销的部份，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目。

拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）执行事业单位会计制度的单位，在收到拨入的科技三项费用后，必须设立专门帐户管理。

一级科目设置“拨入专款”，并按资金来源和项目设置明细帐。

其帐务处理如下：
1、单位在实际收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；缴回拨款时，作相反的会计分录。

2、单位支出专拨款时，应设置“事业支出—项目支出”科目、应按指定的项目或用途设置明细帐。

借记本科目，贷记“银行存款”、“材料”等科目；年终结帐时，将每个项目的“拨入专款”与“专项支出—项目支出”同时结转该项目专项结余，其余额按拨款单位规定办理。