西方财务会计理论问题探索(九)

现代西方会计理论一、名词解释财务会计概念框架(Conceptual Framework Of Financial Accounting)：财务会计概念框架是由财务会计目标和与之相关联的基本概念所组成的一个连贯的、协调的，具有内在一致性的严密体系。

它根据新形势下会计实务的规范化要求进行概括，指导未来会计准则的制定与发展，确定财务报告的目标和宗旨，维护FASB的权力、地位和利益。

包含：①会计目标（受托责任观、决策有用观）发挥提供会计信息资源的功能；②会计信息的质量特征③财务会计及其报告要素（以经济业务中经济利益的流动为主线来界定会计要素）④财务报告要素的确认和计量⑤财务报告及其构成会计实证法(Accounting Positive Approach)：揭示和预测现实中会计方法程序的应用。

现提出理论假设，然后进行验证和预测的一种会计研究方法。

资本公积(Capital Reserves)：指归所有者共有的、非收益转化而形成的资本，企业收到股东出资额超过其所占注册资本或股本的比例的部分，以及直接计入所有者权益的利得与损失，包括资本（股本）溢价和其他资本公积。

资本公积是资本额积累和储蓄，可以通过法定程序转为正资本（准资本）。

公允价值(Fair Value)：在自由竞争的市场结构和各利益相关主体信息对称的前提下，资产或负债在现行交易中以非关联的交易多方自愿或多方认可的公平的交易价格。

我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的，包括在活跃市场上有相同或相似资产或负债的报价信息，或不存在或与市场而采用市场法、收益法和成本法等估值技术确定的公允价值。

股东财富：股东作为目标企业的投资人所投入企业的资本及资本增值，股东权益即资本和增值部分的权力和利益；表现为所有者权益的账面价值（净资产，以历史成本计量，所反映的企业资产真实性欠佳）、内在价值（企业未来现金流量现值，但难以准确估算）和股价（市场对股票的未来预期，受市场供求关系影响）。

西方财务会计理论问题探索（三）第一，企业公司）报告不是企业盈利信息的惟一来源，企业经理通过会计选择来加工盈利信息不可能取得经济利润；第二，如果盈利信息是己经实现的现金流量的替代量，那么，根据CAPM，未预计到的盈利就可能与未预期的现金流量（UnexpectedCashFlow)异常的与报酬氧AbnormalRateofReturn)相关。

BallandBromwn1968年开始对未预期盈利的变化和异常报酬率的关系进行经验检验和实证会计研究。

其根据是从上述第二个假定和CAPM推演出来的。

他们利用了科学的方法收集并检验了两个重要的变量：异常报酬率和未预期的盈利。

两人根据严格的标准挑选了261家中纽约证券交易所上市的公司所公布的盈利作为‘样本”（Sample)，并把盈利和股票价格的关系的分析限定在1957~1965等9个会计年度（不考虑1957年以前己作为盈利变化的回归中预计参数）。

将上述变量包括每股盈利）通过图表进行分析，得出如下结论：1)85%~90%股票价格的变化之间和未预期的盈利是相联系的，但发生在年度收益表公布之前，于是可以假设，盈利（季度报告或来自其他方面）确实能够向会计信息使用者传递信息，但是年度财务报表提供的信息不够及时。

（2)盈利的变化同异常的报酬率的变化是相关的，盈利仍然是影响股票价格的有用信息。

初步研究成果实证研究方法在下列意义上，是一种科学的理论。

因为它能对会计中的若干现实事实作出有根据的解释和合理的预测，实证会计理论主要提出并初步检验了下列几项假设（假想）：1、会计信息（主要指盈利信息）与股票价格的关系假设。

这一假设认为，财务报告上的收益（盈利）信息，不是股票价格受到影响的惟一因素，由于该信息己在证券市场的价格变动中得到反映，管理当局不可能通过会计程序的选择左右盈利，去干扰股票价格。

但是，盈利信息并不是对股票价格毫无影响。

如果盈利信息包含了市场未预测到的未预期盈利这一新的信息就会影响股价的变动（Ball&Brown：会计收益数据的经验评估（《（JournalofAccountingResearcKAutumn1968》，P159-178)d该假设建立在有效市场假设（EMH)和资本资产计量模式（CAPM)的基础上，并假定资本市场为次强式市场。

财务会计的基本理论问题苑兴月摘要：财务会计理论是整个财务会计体系的指导标准和基础，对财务会计基本理论问题进行研究应当着眼于会计实务实践和会计工作发展趋势与需要。

财务会计的基本理论问题包括会计职能、会计准则、会计目标、会计要素和会计环境等，对基本理论问题的研究对会计理论的发展完善具有支持指导意义，对此笔者在本文中对会计理论的相关问题进行了简要的分析，旨在通过本文的研究为会计理论的发展做出贡献，为会计实务工作提供指导。

关键词：会计理论；会计职能；会计目标；会计要素；会计环境一、财务会计的职能问题分析会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能，根据《会计法》对会计的表述，会计基本职能是指会计核算与会计监督。

会计职能是一个发展变化的概念。

随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也相应扩展。

人们对会计职能的认识往往存在分歧。

这集中体现在对职能数量的看法上。

比较有代表性的观点还有：反映与控制，反映与监督，反映、监督与分析、考核与评价等。

此外，认为有相同数目的职能论者对具体的职能又有不同的理解。

例如，有人认为核算仅指事后核算。

笔者认为会计的职能应当集中表现为反映和管理职能。

反映职能是指财务会计的信息能够充分的展现企业的经济状况，管理职能指会计渗透到企业管理的方方面面，也是企业进行管理的重要依据。

反映职能和管理职能二者相互联系，不可分割，反映职能是进行管理职能的基础和依据，管理职能是反映职能的延伸。

在实践中企业的经营管理水平很大程度上是由会计职能决定的，只有将会计职能与企业的管理进行紧密结合，才能促进企业经营水平的提高，才能实现企业经济效益的提高。

二、财务会计的目标问题分析在理论上财务会计的目标与财务会计的职能是存在内在的联系的。

会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。

以美国为代表的西方会计界从上个世纪60 年代就开始探讨会计目标问题，并最终认为会计目标是会计理论研究的起点。

但是在我国对会计理论界的研究中关于会计目标的探讨却被认为低于会计职能问题。

学习《财务会计理论与实务》心得体会模板一、引言简要介绍《财务会计理论与实务》课程的重要性和学习目标。

二、课程内容回顾2.1 重点概念的理解分析和总结自己对财务会计中重要概念的理解，如资产、负债、所有者权益、收入、费用等。

2.2 会计核算方法和报表制度总结学习过程中掌握的各种会计核算方法和报表制度，如单项核算、成本法、公允价值法等。

2.3 会计要素和会计准则总结学习过程中熟悉的会计要素和会计准则，如货币概念、确认和计量等。

2.4 会计信息的运用和分析分析学习过程中掌握的会计信息的运用和分析方法，如财务比率分析、财务预测等。

三、学习心得3.1 系统概念和知识通过学习，《财务会计理论与实务》课程使我对财务会计中的各种概念和知识有了更系统的理解。

3.2 实践能力的提升通过课程中的案例分析和实际操作，我的实践能力明显提高了。

我学会了如何编制各种财务报表，并能对财务信息进行深入分析。

3.3 解决问题的能力在学习过程中，我经常面临各种财务会计相关的问题，通过探索和思考，我逐渐培养了解决问题的能力。

3.4 团队合作精神在实践环节中，我与同学们一起完成了一些财务会计项目。

通过与团队成员的合作，我学会了与人合作的重要性，也提高了自己的沟通和协作能力。

四、学习方法总结4.1 主动思考，理解概念学习财务会计需要主动思考，理解各种概念和知识的具体含义。

只有真正掌握概念，才能对相关问题有深刻的理解。

4.2 实践操作，强化记忆学习财务会计需要进行实践操作，通过自己动手编制财务报表等，才能更好地理解和记忆相关知识。

4.3 多角度分析，拓宽思路在学习过程中，我发现财务会计涉及的问题和情况非常复杂。

通过多角度的分析，我们能够拓宽思路，找到更合适的解决方法。

4.4 合理时间安排，保持持续学习学习财务会计需要持续投入时间和精力。

合理安排时间，制定学习计划，每天保持一定的学习时间，才能真正掌握课程的核心内容。

五、学习的收获和启示5.1 对于职业发展的影响通过学习《财务会计理论与实务》，我深刻理解了财务会计在企业运作中的重要性。

中西方对财务与会计关系认识差异及原因分析一、中西方对财务与会计关系的基本表达（一）中国对财务与会计关系的认识一是“大会计观”，认为会计包括财务甚至可以代替财务，会计是一种管理活动，会计是管理的主体，财务是管理的对象，必须对财务实施会计管理。

“财务管理实际上指的是对财务活动进行的会计管理。

”在我国会计学科体系设置上也与这种观点相符。

在20世纪60年代初，形成了会计原理、部门会计、经济活动分析和财务管理的“老四门”会计学科体系，将会计学科体系始财务会计毕业论文终围绕国家财经“制度”和“计划”两个中心展开，以会计核算为重心，以会计方法为主体。

80年代，在“老四门”的基础上，上下延伸到会计史、会计理论和特种会计，内外扩展到管理会计，责任会计和国际会计等，试图进一步完善会计学科体系，但其主要缺点是：学科门类单一，讨论范围狭窄；注重核算多，重视管理少，只讨论方法，很少深入研究理论，即使在很少的理论研究中也主要是解释、说明制度，基本没有独立完整的学科研究内容。

90年代，形成了以企业会计为核心，以财务会计学、管理会计学、成本会计学、财务管理学、审计学为主干，包括会计理论、会计方法、会计电算化和会计史等在内，兼顾各类新兴学科的体系。

该体系包括基础性学科、职能性学科、部门性学科、综合性学科、专门性学科。

还有人认为，会计学按其研究内容主要有基础会计、财务会计、成本会计、管理会计和审计学等。

而相比之下，财务管理学的学科体系建设就不十分明朗。

80年代初，有人提出建立企业财务管理学的有关问题，但未提出学科体系。

1989年秋季，上海财经大学经批准在全国第一个试办财务学（现为理财学）专业，经过近10年的理论探讨，现比较一致的看法是：财务管理学研究对象为财务资金运动规律及其对规律的应用，财务学的理论体系从财务学科研究对象所包括的内容看应研究对象、职能、主体、环境等；从资金运动规律出发应研究管理目标、原则、体系等要素；从资金运动规律应用出发应研究管理环节和方法，财务管理学科体系可划分为基础理论、应用理论和业务方法三部分。

硕士研究生培养方案一级学科名称工商管理二级学科名称财务管理（是否博士点[ 是]）二级学科代码研究生部填表日期：年月西南财经大学硕士研究生培养方案一、适用专业：财务管理二、培养目标：适应社会主义市场经济发展需要，培养德智体全面发展，具备扎实的经济学理论基础、坚实的管理学理论基础和系统的财务管理专门知识，具有创新精神、实践能力、创业能力、独立从事科学研究能力，能够胜任公司理财、资本营运、公司治理、业绩评价等财务管理专业领域的实践工作、教学工作和研究工作，掌握系统的会计专业知识、具有现代的理财观念、具备扎实的财务管理专业技能的高素质财务管理专门人才。

具体要求是：1、掌握马列主义、毛泽东思想和邓小平理论的基本原理，具有良好的政治素质，具有良好的职业道德素养和诚信品德水平，具有高尚的道德品质和文化素养；2、具备扎实的经济学理论基础、坚实的管理学理论基础，系统掌握会计学专业知识、具备扎实的财务管理专业技能，具备财务经理职业所需求的知识结构和应用能力；3、了解本专业的理论前沿和发展动态，具有科学研究能力；4、具有较强的表达能力、外语能力、逻辑思维能力和沟通能力，能熟练运用计算机等现代数据处理工具从事会计和财务管理工作。

三、研究方向：方向一（01）财务理论与实务研究方向二（02）资本市场财务研究方向三（03）资产评估与财务分析研究四、培养年限：学制为3年。

五、学分要求与课程设置我校研究生培养实行学分制，总学分要求不低于50学分，其中：课程学分不得低于40学分，社会实践2学分，科研训练8学分（学术交流与学术论文2学分，文献综述与学位论文开题2学分，学位论文4学分）。

课程设置计划表（管理类）英语》；其他专业学生在第一学期学习《高级英语》；2、《博弈理论与应用》实行“8+1”和“全学期上课”方式，“8+1”上课对象为有博弈理论基础是学生，“全学期上课”上课对象为无理论基础的学生；3、注明“必选”课程的为本专业学生必选；选修课程中的“前”、“后”是指前半期或后半期开课；4、必修课程作为选修课程选修的，每门计2个学分。

浅谈存货计价方法——后进先出法一、对后进先出法的认识由于在生产经营过程中, 存货实物流转与成本流转不同, 并且在某种程度上可以适当分离, 所以为了解决存货实物流转与成本流转的不一致, 必须采用某种存货成本流转假设在期末存货与发出存货之间分配成本。

运用不同的成本流转假设便会产生不同的发出存货计价方法。

后进先出法就是发出存货计价方法中的一种, 它假设以后入库的存货先发出, 以此为前提进行计价。

( 一) 后进先出法应用分析后进先出法是假设最后入库的存货最先出售 ( 或耗用) , 从而计算存货销售 ( 或耗用) 成本和期末存货成本的一种方法。

后进先出法将导致期末结存存货价值反映的是最早购进存货的成本, 发出存货的成本则接近现在存货成本水平。

使用后进先出法, 满足配比性原则, 特别在物价持续上涨时期, 采用这种方法更能使收入与费用相配比,更能体现谨慎性原则, 以确保利润指标的信息质量, 这也是后进先出法的合理之处及人们愿意用该方法的理由所在。

但采用后进先出法, 会产生期末存货成本与目前成本水平不符, 存货账面值与实际价值不符等问题, 这将导致资产负债表中存货金额与期末实际价值偏离, 而误导报表的使用者。

( 二) 后进先出法的信息披露分析在旧会计准则中, 企业在采用后进先出法时, 对存货信息披露时应当披露采用后进先出法确定发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货成本的差异。

这一规定说明, 如果企业要选择后进先出法, 则提高了会计工作的成本, 按旧准则的规定披露“后进先出法确定的发出存货成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本差异”, 也就是说采用后进先出法的企业除了要用后进先出法确定发出存货的成本以外, 还要用先进先出法、加权平均法或移动平均法等方法 ( 至少是其中一种) 确定发出存货的成本, 以披露其差异, 这无疑将增大会计工作的工作量和提高会计工作的成本。

v1.0 可编辑可修改硕士研究生培养方案一级学科名称工商管理二级学科名称会计学（是否博士点[ 是 ]）二级学科代码 120201研究生部填表日期：2008 年11月西南财经大学硕士研究生培养方案一、适用专业：会计学二、培养目标：适应社会主义市场经济发展需要，面向会计教育和会计职业，培养德智体全面发展，具备扎实的经济学理论基础、坚实的管理学理论基础和系统的会计管理专门知识，具有创新精神、实践能力、创业能力、独立从事科学研究能力，能够胜任企业与公司、会计师事务所、政府与事业部门、金融证券机构、教学科研单位的会计、财务、审计等专业领域的管理工作、教学工作和研究工作的高素质专门人才。

具体要求是：1、掌握马列主义、毛泽东思想和邓小平理论的基本原理，具有良好的政治素质，具有良好的职业道德素养和诚信品德水平，具有高尚的道德品质和文化素养。

2、具备扎实的经济学理论基础、坚实的管理学理论基础，系统掌握会计学、财务管理、审计学等专业知识和专业技能，具备会计职业所需求的知识结构和应用能力。

3、了解本专业的理论前沿和发展动态，具有科学研究能力；4、具有较强的表达能力、外语能力、逻辑思维能力和沟通能力，能熟练运用计算机等现代数据处理工具从事会计和财务管理工作。

三、研究方向：方向一（01）会计理论方向二（02）成本与管理会计理论与实务方向三（03）审计与CPA研究方向四（04）财务会计理论与实务四、培养年限：学制为3年。

五、学分要求与课程设置我校研究生培养实行学分制，总学分要求不低于50学分，其中：课程学分不得低于40学分，社会实践2学分，科研训练8学分（学术交流与学术论文2学分，文献综述与学位论文开题2学分，学位论文4学分）。

课程设置计划表（管理类）硕士点名称：会计学英语》；其他专业学生在第一学期学习《高级英语》；2、《博弈理论与应用》实行“8+1”和“全学期上课”方式，“8+1”上课对象为有博弈理论基础是学生，“全学期上课”上课对象为无理论基础的学生；3、注明“必选”课程的为本专业学生必选；选修课程中的“前”、“后”是指前半期或后半期开课；4、必修课程作为选修课程选修的，每门计2个学分。

《西方财务会计》复习资料一般期末考试题型：一、判断题二、单项选择题三、多项选择题四、论述题五、业务题各章要求重点掌握的内容：第一章：概论1．财务会计与管理会计的区别2．会计信息的质量特征3．各会计假设与会计原则（理解并能应用，不要求背诵）第二章：会计循环1．资产及其特征2．会计等式3．借贷记账法、日记账与分类账的应用4．试算表5．第三节应计制与账项调整6．会计循环的各个步骤第三章：商品购销业务1．购销业务的处理，（1）退货与折让货款（2）商业折扣与现金折扣（总价法与净价法）（3）运费2．销货成本的确定第四章：现金收支业务1．现金的范围2．现金内部控制的方法3．零用现金的会计处理4．银行余额的调节第五章：应收账款与应收票据1．第二节：应收账款坏账的处理2．第四节：应收票据第六章：存货1．第一节存货的种类和范围2．第二节存货数量的确定3．第三节存货成本的确定（不包括成本与市价孰低法）第七章：对外投资1．投资的分类与计价2．债务性证券投资的会计处理（交易性和可供出售证券）3．权益性证券投资的会计处理（交易性和可供出售证券）4．成本法与权益法（看课件内容）第八章：厂场资产、自然资源和无形资产1．厂场资产的特点2．长期资产的计价3．第二节厂场资产取得的会计处理（不包括非货币性交易）4．第三节厂场资产折旧及折旧的计算5．厂场资产的处置6．无形资产及其特征第九章：流动负债1．负债及其特点2．第三节金额确定的流动负债3．第六节或有负债第十章：长期负债1．第一节长期负债的特点2．公司债券的计价及其帐务处理（涉及债券发行、折价和溢价摊销、赎回等，以直线摊销法为主）第十一章：股东权益全章内容重要（涉及股票发行、库藏股、股利等）第十二章：合伙企业业主权益（不要求）第十三章：财务报表1．财务报表的种类2．收益表及其作用3．资产负债表及其作用4．股东权益表及其作用5．第四节现金流量表（要求理解，掌握方法，不考具体编表）第十四章：财务报表分析1．第一节财务报表分析的目的和方法2．如何进行横向分析和纵向分析3．第三节比率分析法4．财务报表分析的局限性★考核知识点:会计的概念附1.1（考核知识点解释）会计的主要目的在于向决策者提供财务信息，以帮助他们做出有关财务事项的最有利的决策。