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第十八章外币折算本章在近三年所占分值相对较少，06年本章没有出题，07年有一单项选择题，05年单选、多选、判断分别都有体现；从近三年看，本章分值较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。
第一节外币交易的会计处理一、记账本位币的确定企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【总结】企业的记账本位币，也可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动、投资活动、筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。
所以记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。
【例】IBM在北京开了一个分公司，但是主要的业务来往是将IBM的产品卖到北京，大量的业务还是同美国的IBM进行交易，所以结算的主要经营环境还是使用美元，记账本位币也是美元。
二、外币交易的会计处理（一）外币账户的设置外币账户分三类：外币的现金（库存现金、银行存款）、外币的债权、外币的债务。
在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报表按照记账本位币折算。
教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制。
所涉及到的外币业务，在交易发生时，就需要将外币账户折成记账本位币记账。
第十八章外币折算第一节外币交易的会计处理考试大纲基本要求:(1）掌握外币交易的会计处理；（2）熟悉记账本位币的确定方法【例题1·多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。
A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币D．影响当期汇兑差额数额的大小【答案】ABC【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【例题2·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元.5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元.7月10日收到该应收账款,当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（ )。
A．-l0万元 B．15万元 C．25万元 D．35万元【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35万元。
【例题3·单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益.2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据,票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7。
8元人民币。
2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。
《中级会计实务》外币折算在中级会计实务中，外币折算可是一个重要的知识点。
对于从事财务工作的朋友们来说，理解和掌握好这部分内容，能让我们在处理跨国业务、编制财务报表等工作时更加得心应手。
首先，咱们来聊聊什么是外币折算。
简单来说，就是把用外币表示的财务报表、交易等转换为记账本位币来反映。
为啥要进行折算呢？想象一下，一个企业在国际市场上有业务，既有美元的收入，又有欧元的支出，要是不统一折算成一个货币单位，那财务数据岂不是乱成一团麻？根本没法清晰地了解企业的财务状况和经营成果。
那记账本位币又是什么呢？它是企业用于日常记账和编制财务报表时所采用的货币。
企业选定记账本位币时，通常要考虑主要的收支货币、融资活动所使用的货币等因素。
接下来，咱们看看外币交易的会计处理。
当企业发生外币交易时，比如说进口一批货物用美元结算，那在交易日，就得按照当日的即期汇率把外币金额折算为记账本位币入账。
如果汇率发生变动，就会产生汇兑差额。
比如说，企业买入 1000 美元的商品，交易日的汇率是 1 美元=65 元人民币。
那记账的时候，就是 6500 元人民币。
过了一段时间，汇率变成了 1 美元=68 元人民币。
这时候，原来的 1000 美元就相当于 6800 元人民币了，多出来的 300 元就是汇兑差额。
再说说外币财务报表的折算。
这可有点复杂啦！对于资产负债表中的资产和负债项目，要按照资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目中，除了“未分配利润”项目外，其他的都采用发生时的即期汇率折算。
利润表中的收入和费用项目，通常按照交易发生日的即期汇率折算，也可以采用近似汇率。
在折算过程中，可能会产生外币报表折算差额。
这个差额要怎么处理呢？在母公司合并报表中，一般是在资产负债表中的所有者权益项目下单列“外币报表折算差额”反映。
咱们再深入一点，讲讲境外经营的处置。
企业在处置境外经营时，要将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。
中级会计师会计实务《外币折算》章节练习题及答案含答案第十八章外币折算一、单项选择题1.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用()折算。
A.交易发生日即期汇率B.收到外币款项当月月初的市场汇率C.即期汇率的近似汇率D.合同约定的汇率【正确答案】A【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【该题针对“接受外币投资的处理”知识点进行考核】2.甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。
中、外投资者分别于2007年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。
2007年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1:7.8、1:7.85、1:7.82和1:7.90。
假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。
该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币()万元。
A.3125B.3160C.3128D.3120【正确答案】A【答案解析】“实收资本”应按照其入账时的即期汇率来折算。
所以，该企业2007年年末资产负债表中实收资本项目的金额=300×7.8+100×7.85=3125(万元)。
【该题针对“外币货币性和非货币性项目的期末折算”知识点进行考核】3.甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为()元人民币。
A.10800B.800C.10000D.10600【正确答案】A【答案解析】根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》的规定，交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。
第十八章外币折算本章在近三年所占分值相对较少，06年本章没有出题，07年有一单项选择题，05年单选、多选、判断分别都有体现；从近三年看，本章分值较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。
第一节外币交易的会计处理一、记账本位币的确定企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【总结】企业的记账本位币，也可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动、投资活动、筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。
所以记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。
【例】IBM在北京开了一个分公司，但是主要的业务来往是将IBM的产品卖到北京，大量的业务还是同美国的IBM进行交易，所以结算的主要经营环境还是使用美元，记账本位币也是美元。
二、外币交易的会计处理（一）外币账户的设置外币账户分三类：外币的现金（库存现金、银行存款）、外币的债权、外币的债务。
在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报表按照记账本位币折算。
教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制。
所涉及到的外币业务，在交易发生时，就需要将外币账户折成记账本位币记账。
2020年中级会计实务章节高频试题:外币折算含答案一、单项选择题1.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。
投资合同约定的汇率为1美元=6.20元人民币。
另发生运杂费3万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。
该设备的入账价值为()万元人民币。
A.321B.320C.323D.3172.丁公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
6月20日对外销售产品发生应收账款300万欧元，当日的市场汇率为1欧元=8.20元人民币。
6月30日的市场汇率为1欧元=8.23元人民币;7月1日的市场汇率为1欧元= 8.1元人民币;7月30日的市场汇率为1欧元=8.15元人民币。
8月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=8.09元人民币。
该应收账款7月份应当确认的汇兑损益为()万元人民币。
A.-24B.24C.-15D.-333.X公司为国内工业企业，主要从事汽车零部件的销售。
该公司15%的销售收入源自出口，出口货物采用欧元计价和结算;从美国进口所需原材料的20%，进口原材料以美元计价和结算。
不考虑其他因素，则X公司应选择的记账本位币是()。
A.人民币B.美元C.欧元D.任一种都可以，企业可以自行确定和变更4.A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2×19年6月1日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.65元人民币。
则计入当日财务费用的金额为()万元人民币。
A.5B.10C.-5D.85.A公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。
1月10日，A公司从银行借入短期外币借款100万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为1美元=7.2元人民币。
2020年中级会计实务考点习题：外币财务报表的折算含答案1.企业对外币财务报表进行折算时，对于资产负债表中“资产项目”应选择的折算汇率为( )。
A.资产负债表日的即期汇率B.交易发生日的即期汇率C.即期汇率近似汇率D.全年加权平均汇率试听精讲课程2.对于境外经营财务报表折算过程中出现的外币报表折算差额，母公司应分担的部分应计入( )。
A.资本公积B.外币报表折算差额C.其他综合收益D.其他权益工具试听精讲课程3.企业境外经营为其非全资子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额的说法正确的是( )。
A.由母公司全额承担B.按比例在母公司与子公司少数股东之间进行分摊C.由母公司应分担部分计入资本公积D.由少数股东应分担部分计入少数股东损益试听精讲课程4.下列各项中，关于外币财务报表折算的会计处理中不正确的是( )。
A.合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司的净投资原则处理B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中其他综合收益项目反映D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用试听精讲课程5.企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用交易发生时的即期汇率折算的有( )。
A.长期借款B.投资性房地产C.资本公积D.实收资本试听精讲课程6.企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有( )。
A.固定资产B.未分配利润C.实收资本D.应付账款试听精讲课程7.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。
第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策及其变更【例题·判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。
（）（2012年）【答案】√【解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。
【教材例18-1】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于20×2年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。
20×3年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧。
20×9年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。
已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
甲公司预计该开采平台的弃置费用10 000 000元。
假定折现率（即为实际利率）为10%。
不考虑企业所得税和其他税法因素影响。
该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）计算确认弃置义务后的累积影响数（见表18-1）20×4年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10 000 000×（P／S，10%，10）= 10 000 000×0.3855=3 855 000（元）；每年应计提折旧=3 855 000÷10=385 500（元）。
2018年中级会计职称《会计实务》考点试题：外币折算2018年中级会计职称考试预计在9月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些中级会计职称考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！外币折算一、单项选择题1. 下列关于记账本位币的确定的说法中，不正确的是( )。
A.企业管理当局可以随意变更记账本位币B.企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币C.企业管理当局根据实际情况只能确定其中一种货币作为记账本位币D.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选择其中的一种货币作为记账本位币。
但是，编报财务报表的时候应当折算为人民币2. 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用( )折算。
A. 资产负债表日的汇率B.交易日即期汇率C.合同约定汇率D.收到外币款项当月月初的汇率3. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率进行折算的项目是( )。
A.交易性金融资产B.营业收入C.实收资本D.财务费用4. A公司的外币业务采用交易日的市场汇率核算。
2007年6月15日将其中的15 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=7.68元人民币，卖出价为1美元=7.88元人民币，当日市场汇率为1美元=7.78元人民币。
则A公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( )元。
A.1 550B.1 500C.1 350D.05. 某中外合资经营企业注册资本为500万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：8.15。
中、外投资者分别于2007年1月1日和5月1日投入350万美元和150万美元。
2007年1月1日、5月1日、5月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.10、1：8.20、1：8.14和1：8.05。
假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。
该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。
第十六章外币折算一、单项选择题1、某公司的境外子公司编报报表的货币为美元。
母公司本期平均汇率为1美元＝7。
30元人民币，资产负债表日的即期汇率为1美元＝7.40元人民币，该公司“应付债券”账面余额165万美元，其中面值150万美元、应计利息15万美元，该公司期末合并资产负债表“应付债券”折合金额为（）万元人民币.A、1 384。
50B、1 221C、1 341D、1 204。
502、甲公司以人民币为记账本位币.2012年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款)。
2012年12月31日，已售出H商品2台,国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。
11月20日的即期汇率是1美元=6。
8元人民币,12月31日的即期汇率是1美元=6。
9元人民币.假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。
A、2 720B、1 160C、0D、2 7603、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6。
24元人民币。
投资合同约定的汇率为1美元=6。
20元人民币。
另发生运杂费3万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。
该设备的入账价值为( ）万元人民币.A、321B、320C、323D、3174、A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
2011年6月1日,将100万美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.65元人民币。
则计入当日财务费用的金额为( ）万元人民币.A、5B、10C、-5D、85、A公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算,并按月计算汇兑损益.1月10日，A公司从银行借入短期外币借款100万美元,以补充流动资金，当日市场汇率为1美元＝7。
中级会计实务知识点“外币财务报表折算”的分析【考点精讲】外币财务报表的折算外币财务报表折算时，下列项目采用何种汇率折算：（1）应付账款和应收账款——资产负债表日即期汇率折算（2）固定资产——资产负债表日即期汇率折算（3）营业收入——交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算（4）盈余公积——发生时的即期汇率折算（5）提取盈余公积——交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算（6）短期借款——资产负债表日即期汇率折算（7）所得税费用——交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算【举例练习】（例题·单选题）企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。
A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润答案：C解析：对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
【易错易混辨析】外币业务是否为以人民币以外的货币计价的业务解答：不一定。
外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。
如果企业的记账本位币是人民币，那么人民币以外的货币计价的业务就是外币业务。
如果企业的记账本位币是美元，对于该企业来说，采用人民币等计价的业务就是外币业务。
【名师专栏】郭建华老师讲解企业记账本位币如何确定思考1：国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A公司应选择欧元作为记账本位币。
如果A公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定A公司的记账本位币是欧元。
【每日一练】关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（）。
2018年中级会计职称考试《会计实务》考点练习题：外币折算含答案2018年中级会计职称考试《会计实务》考点练习题：外币折算一、单项选择题1、下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是()。
A、应收账款B、交易性金融资产C、持有至到期投资D、可供出售权益工具投资【正确答案】D【答案解析】选项A，计入财务费用;选项B，计入公允价值变动损益;选项C，计入财务费用;选项D，计入其他综合收益。
【该题针对“外币非货币性项目在资产负债表日或结算日的处理”知识点进行考核】2、X公司为国内工业企业，主要从事汽车零部件的销售。
该公司15%的销售收入源自出口，出口货物采用欧元计价和结算;从美国进口所需原材料的20%，进口原材料以美元计价和结算。
不考虑其他因素，则X公司应选择的记账本位币是()。
A、人民币B、美元C、欧元D、任一种都可以，企业可以自行确定和变更【正确答案】A【答案解析】从资料可以看出，X公司主要以人民币计价和结算，因此应该采用人民币作为记账本位币。
【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】3、M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
1月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.80元人民币。
1月31日的市场汇率为1美元=6.87元人民币。
2月28日的市场汇率为1美元=6.84元人民币，货款将于3月3日收回。
该外币债权在2月份发生的汇兑收益为()万元人民币。
A、0.30B、0.20C、1.2D、-1.2【正确答案】D【答案解析】该外币债权2月份发生的汇兑收益=40×(6.84-6.87)=-1.2(万元)。
2月末汇率小于1月末汇率，对于外币债权而言，发生的是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所以答案选D。
【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理(综合)(新)”知识点进行考核】4、下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是()。
会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷18(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 判断题 4. 计算分析题单项选择题本类题共15小题，每小题1分，共15分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
1．甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的即期汇率为1欧元=10．30元人民币。
5月31日的即期汇率为1欧元=10．28元人民币；6月1日的即期汇率为1欧元=10．32元人民币；6月30日的即期汇率为1欧元=10．35元人民币。
7月10日收到该应收账款，当日即期汇率为1欧元=10．34元人民币。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )万元人民币。
A．－10B．15C．25D．35正确答案：D解析：该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10．35－10．28)=35(万元人民币)。
知识模块：外币折算2．甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。
2017年11月20日以每台1000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日以美元支付了相应货款。
2017年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台950美元。
11月20日的即期汇率为1美元=6．20元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6．10元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2017年12月31日应计提的存货跌价准备为( )元人民币。
A．2440B．3240C．0D．2480正确答案：B解析：甲公司2017年12月31日应计提的存货跌价准备=1000×8×6．20－950×8×6．10=3240(元人民币)。
知识模块：外币折算3．甲公司以人民币作为记账本位币。
第十八章外币折算第一节外币交易的会计处理考试大纲基本要求：(1)掌握外币交易的会计处理；（2）熟悉记账本位币的确定方法【例题1·多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。
A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币D．影响当期汇兑差额数额的大小【答案】ABC【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【例题2·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。
5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元。
7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。
A．-l0万元 B．15万元 C．25万元 D．35万元【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35万元。
【例题3·单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。
2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。
2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。
2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。
甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。
（2008年考题）A．2 B．4 C．6 D．8【答案】B【解析】甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失＝200×（7.8－7.78）＝4（万元人民币）。
【例题4·单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。
中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。
2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、 l：7.24和1：7.30。
假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。
该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。
A． 3200 B． 2885 C． 3285 D． 2880【答案】B【解析】该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×7.2＋100×7.25=2885(万元)。
【例题5·单选题】某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。
该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元＝8.30元人民币。
本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝8.20元人民币，卖出价为1美元＝8.24元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.22元人民币。
企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（）元。
A．500 B．100 C． 200 D．0【答案】B【解析】应确认的汇兑损失＝5000×（8.22－8.20）＝100元。
【例题6·单选题】甲公司以人民币为记账本位币。
2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。
2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。
11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元（人民币）。
A．3120 B．1560 C．0 D．3160【答案】B【解析】甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560元（人民币）。
【例题7·单选题】甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7．6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2．2美元，当日汇率为1美元＝7．4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。
A．10800 B．800 C．10000 D．10600【答案】A【解析】甲公司期末应计入当期损益的金额＝2．2×10000×7．4－2×10000×7．6＝162800-152000＝10800元人民币。
【例题8·计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
（2）甲公司2009年3月份发生的有关外币交易或事项如下：①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税605.2万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。
当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。
假设不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。
该应收账款系2月份出口销售商品发生的。
⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。
⑥3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。
⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。
该长期借款系2009年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。
该生产线的在建工程已于2008年10月开工。
该外币借款金额为1000万殴元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。
该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。
至2009年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
⑧3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。
⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。
要求：（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。
（2）填列甲公司2009年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分（3）计算交易性金融资产2009年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（4）计算2009年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。
【答案】（1）编制甲公司2009年3月份外币交易或事项相关的会计分录① 3月2日借：银行存款—人民币户 890财务费用—汇兑差额 10贷：银行存款—欧元户（100×9） 900②3月10日借：原材料 4060（3560+500）应交税费—应交增值税（进项税额） 605.2贷：应付账款—欧元户（400×8.9） 3560银行存款—人民币户 1105.2③3月14日借：应收账款—欧元户（600×8.9） 5340贷：主营业务收入 5340④3月20日借：银行存款—欧元户（300×8.8） 2640财务费用—汇兑差额 60贷：应收账款—欧元户（300×9.0） 2700⑤ 3月20日借：应付账款—欧元户（400×8.9） 3560贷：银行存款—欧元户（400×8.8） 3520财务费用—汇兑差额 40⑥3月25日借：交易性金融资产—成本（10×1×8.8） 88贷：银行存款—欧元户（10×1×8.8） 88⑦3月31日计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10（万欧元）借：在建工程 87贷：长期借款（10×8.7 ） 87（2）填表并编制会计分录银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-400-10）×8.7-（7200-900+2640-3520-88）=-199（万元）应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）×8.7-（3600+5340-2700）=-150（万元）应付账款账户汇兑差额=（200+400-400）×8.7-（1800+3560-3560）=-60（万元）长期借款账户汇兑差额=（1000+10）×8.7-（9000+87）=-300（万元）借：应付账款—欧元户 60财务费用—汇兑差额 289贷：银行存款—欧元户 199应收账款—欧元户 150借：长期借款—欧元户 300贷：在建工程 300（3）2009年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×8.7=95.7（万元）借：交易性金融资产—公允价值变动 7.7 （95.7-88）贷：公允价值变动损益 7.7（4）2009年3月份产生的汇兑差额=199+150-60+10+60-40-300=19（万元）2009年3月份计入当期损益的汇兑差额=199+150-60+10+60-40=319（万元）。
第二节外币财务报表折算考试大纲基本要求：(1)掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法；(2)熟悉境外经营处置的会计处理；(3)了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法。
