深圳市国家税务局直属税务分局深圳市生产企业进料加工实耗法实施办法

来料进料加工贸易的税务处理一、基本概念来料加工来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。

来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。

进料加工进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。

进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。

主要有以下一些特征：1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。

2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。

3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。

4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。

二、保税料件仓库管理1、实物管理保税料件与非保税料件不能串料领用；保税料件与非保税料件应当分仓库存储；不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管；保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。

保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等）2、仓库帐簿管理保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算；不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算；保税材料不能先出后进；加工贸易手册间不能串换。

1、科目设置原材料--来料加工—手册号—XX料件待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工生产成本--来料加工—手册号-XX成品—制造费用产成品--来料加工—手册号-XX成品主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品2、会计核算进口免税料件时DR：原材料--来料加工—手册号—XX料件CR:待转来料加工料件款领用保税料件时DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料CR：直接材料--来料加工—手册号—XX料件核算直接人工时DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工CR：应付工资核算制造费用时DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用CR：制造费用—XX费用结转产成品时DR：产成品--来料加工—手册号-XX成品生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用结转销售成本DR：主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品CR：产成品--来料加工—手册号-XX成品调整主营业务成本DR：待转来料加工料件款CR：主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品确认工缴费收入DR：应收帐款CR：主营业务收入--来料加工—手册号-XX成品四、来料加工税务处理1、来料加工业务的税收规定（1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）。

深圳市国家税务局转发国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知
文章属性
•【制定机关】深圳市国家税务局
•【公布日期】2009.04.27
•【字号】深国税函[2009]138号
•【施行日期】2009.04.27
•【效力等级】地方规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】企业所得税,税收征管
正文
深圳市国家税务局转发国家税务总局关于资源综合利用企业
所得税优惠管理问题的通知
（深国税函[2009]138号）
各区局，各基层分局：
现将《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》（国税函[2009]185号）转发给你们，市局补充如下意见，请一并贯彻执行。

一、深圳市资源综合利用产品的认定程序，按照《关于落实国家资源综合利用认定政策有关事项的通知》（深贸工源字[2009]41号）的规定执行。

二、资源综合利用企业所得税优惠备案管理程序，按照《关于印发＜深圳市国家税务局企业所得税税收优惠管理工作规程（试行）＞的通知》（深国税发[2008]200号）的规定执行。

二○○九年四月二十七日。

2023年税务师之税法一练习题(二)及答案单选题（共30题）1、下列车辆需要缴纳车辆购置税的是（）。

A.防汛部门专用指挥车B.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆自用车辆C.部队特种车改装成后勤车D.森林消防部门专用指挥车【答案】 C2、配位滴定法选用指示剂A.结晶紫B.二甲酚橙C.淀粉溶液D.甲基红E.邻二氮菲亚铁【答案】 B3、下列关于消费税征收管理的表述中，正确的是（）。

A.纳税人进口应税消费品的，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款B.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向销售地主管税务机关申报纳税。

C.委托个体工商户加工应税消费品应纳的消费税由受托方代扣向其所在地主管税务机关申报缴纳D.纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务的发生时间，为纳税人支付加工费的当天。

【答案】 A4、关于车辆购置税，下列说法正确的是（）。

A.纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆，无法提供相关凭证的，由税务机关核定应税车辆的计税价格B.纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额C.纳税人以受赠方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，包括增值税税款D.纳税人进口自用应税小汽车的计税价格，为关税完税价格加上关税【答案】 B5、2020年3月，某县税务机关拟对辖区内某房地产开发企业开发的房地产项目进行土地增值税清算。

该房地产开发企业提供的资料如下：A.3360B.3300C.360D.300【答案】 D6、（2013年）下列各项中，体现税收合作信赖主义原则的是（）。

A.税法主体的权利义务必须由法律加以规定B.税收负担必须根据纳税人的负担能力分配C.没有充足证据税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑D.应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的适用税率【答案】 C7、2020年10月国内某手表生产企业（一般纳税人）进口手表机芯6000只，海关审定的完税价格0.5万元/只，关税税率30%，完税后海关放行；当月生产销售手表8000只，单价1.25万元（不含税）。

2023年税务师之涉税服务实务精选题库与答案单选题（共60题）1、2020 年 5 月 1 日，某食品厂支付 8800 元从某小规模纳税人处购得一批农产品（用于生产 13%税率的食品）并取得增值税普通发票，则该农产品可抵扣的进项税额为（）元。

A.256.31B.726.61C.800D.0【答案】 D2、对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是（）。

A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出B.银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映C.罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除D.因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除【答案】 C3、税务师在纳税审核时，发现企业以前年度少计收益或多计费用的情况时，调账时应（）。

A.借记“利润分配—未分配利润”B.借记“以前年度损益调整”C.贷记“以前年度损益调整”D.贷记“应交税费—应交所得税”4、住房贷款利息个人所得税专项附加扣除最长为（）月。

A.120B.180C.240D.360【答案】 C5、（2015年真题）某学校退休教师某月取得的收入中，不需要缴纳个人所得税的是（）。

A.从出版社取得稿酬2000元B.咨询费收入1000元C.家教收入3000元D.每月取得的退休金4000元【答案】 D6、A化妆品厂委托B化妆品厂加工一批高档化妆品，材料成本为25万元，B化妆品厂收取不含增值税加工费5万元，不含增值税辅助材料费1万元。

B化妆品厂代收代缴了消费税。

A化妆品厂收回加工完成后的高档化妆品后以40万元的价格将该批化妆品售出，下列关于消费税的说法正确的是（）。

（高档化妆品消费税税率15%）A.A化妆品厂无需缴纳消费税B.A化妆品厂需要缴纳消费税0.53万元C.A化妆品厂需要缴纳消费税0.9万元D.A化妆品厂需要缴纳消费税6万元7、下列各项属于消费税纳税义务人的是（）。

生产企业进料加工复出口业务实耗法计算原理为了对生产企业进料加工复出口业务实施更准确的监管，解决企业的进出口实际比例、实际耗用进口料件等情况难以实时准确进行监控等问题，使进口料件在计算免抵退税时能够根据实际出口情况合理分摊，加强出口退税业务的管理，同时也是为了应对海关对加工贸易全面实行电子手册管理带来的变化，广州市决定从所属时期2006年3月起对全市生产企业进料加工复出口的扣税计算方法从现行的“购进法”改为“实耗法”。

一、实耗法的具体运算原理。

企业将当月的进、出口数据全部在申报系统录入，包括本期收齐当期单证和收齐前期单证的录入，核销时还要录入核销信息，这些基础数据作为企业采用实耗法计算免抵退税额抵减额和不予免征和抵扣税额抵减额（以下简称两个抵减额）的依据。

系统对两个抵减额的具体计算过程如下：（一）、平时月份申报的计算：步骤1：系统分手册自动计算每本手册当月的进料金额，加上上期未出具免税证明的进料金额余额，求出各手册当月能出具免税证明的进料金额上限。

步骤2：系统分手册自动计算每本手册当月单证与信息齐全的金额。

步骤3：将每本手册当月的收齐出口单证金额各自乘以相对手册备案的计划分配率，求出各手册当月的计划进料金额。

步骤4：步骤3求出的结果与步骤1求出的结果进行比较，取金额较小的作为该手册当月的进口料件组成计税价格，计算两个抵减额。

对某本手册当月复出口产品退税率单一的，按步骤4确定的进口料件组成计税价格分别乘以退税率和征退税率之差求得两个抵减额；而对于当月复出口产品有多个退税率的，系统按当月收齐的出口单证录入的先后顺序来计算两个抵减额。

（二）、手册核销的计算：手册核销的计算过程与购进法基本相同，计算具体步骤如下：步骤1：在核销当月录入核销信息，包括该手册的进口总额、免抵退出口总额，结转产品（转厂出口），求出该手册的实际分配率。

步骤2：将实际分配率乘以该手册的免抵退出口总额，求出该手册实际耗用的免税进料金额。

2023年税务师之涉税服务实务通关考试题库带答案解析单选题（共50题）1、第三人因不能归责于本人的事由未参加诉讼，但有证据证明发生法律效力的判决、裁定、调解书损害其合法权益的，可以依照相关规定，自知道或者应当知道其合法权益受到损害之日起（）个月内向上一级人民法院申请再审。

A.1B.2C.3D.6【答案】 D2、某工业企业购置一辆小汽车自用，根据税法规定，缴纳了车辆购置税30000元，则正确的会计处理是（）。

A.借：管理费用 30000 贷：应交税费——应交车辆购置税30000B.借：固定资产 30000 贷：应交税费——应交车辆购置税30000C.借：管理费用 30000 贷：银行存款 30000D.借：固定资产 30000 贷：银行存款 30000【答案】 D3、下列关于涉税鉴证业务计划的相关表述，错误的是（）。

A.鉴证人应当根据鉴证事项的复杂程度、风险状况和鉴证期限等情况，遵循相关的规定，制定总体业务计划和具体业务计划B.涉税鉴证业务计划确定后，鉴证人可以视情况变化对业务计划作相应的调整C.项目负责人可以根据业务需要，请求相关领域的专家协助工作D.项目负责人不需要对专家工作成果负责【答案】 D4、（2017年真题）某公司拖欠 2016年度增值税 42万元，催缴无效，经县税务局局长批准， 2017年 3月，税务机关书面通知其开户银行扣缴所欠税款，这一行政行为属于（）。

A.提供纳税担保B.税收保全措施C.强制执行措施D.税务行政协助【答案】 C5、个人所得税在经营所得中扣除公益捐赠支出，下列说法正确的是（）。

A.只能在预缴税款时扣除B.只能在汇算清缴时扣除C.可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除D.经营所得采取核定征收方式的，可以扣除公益捐赠支出【答案】 C6、某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，专业从事进料加工业务，按实耗法计算，当月计划进口总值为100万元，出口货物的征税率为13%，退税率为10%。

进料加工免抵退税与申报调整国内生产企业以进料加工方式，用外汇采购进口原材料、辅料、零部件、元器件、配套件、包装物料，经加工成品或半成品后再外销出口的，享受免抵退税办法。

根据《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号，以下简称《12号公告》）规定，从事进料加工业务的生产企业，自2013年7月1日起，按新政策办理进料加工出口货物退（免）税的申报及手（账）册核销业务，在此之前的原政策停止执行。

随后又出台《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号，以下简称《61号公告》）及《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第30号，以下简称《30号公告》），对生产企业免抵退税的申报及收汇规定进行了调整。

对此，笔者以新政策变化为主线，结合案例对进料加工中存在的难点问题进行分析，以便纳税人准确地掌握具体操作与实际应用。

进料加工免抵退税政策变在哪2013年的《12号公告》对《国家税务总局出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）文件中有关进料加工免抵退税的申报、计算方式等内容进行了调整，主要分为以下几个方面。

统一进料加工的核算方法《12号公告》将生产企业进料加工出口货物统一改为“实耗法”，取消了“购进法”核算，并基于海关加工贸易核销数据优化进料加工业务的流程。

同时，将原来企业每个手册都要备案、核销，改为只在新办法实施初期办理一次备案、年度内也只有一次性手册核销。

在退税系统操作方面，取消进料加工手册登记录入、进口料件明细申报录入、进料加工手册核销录入以及进料加工免税证明的开具等，使企业在申报出口退（免）税时更加得心应手。

减少进料加工免抵退税申报环节《12号公告》将生产企业进料加工出口货物办理免抵退税由原来五个环节简化为三个环节，即：“申报确认计划分配率”（这个环节每个企业只需进行一次）、“按计划分配率计算出口增值部分申报免抵退税”、“对上年度海关已核销的手册统一进行核销并对前期数据进行调整”。

2023年税务师之税法一题库附答案（基础题）单选题（共60题）1、某化妆品厂为增值税一般纳税人，2021年1月发生以下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价6000元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价6500元。

当月以200箱同类化妆品与某公司换取高档精油。

该厂当月应纳消费税（）万元。

（消费税税率15%）A.102.75B.103.58C.104.25D.108.50【答案】 C2、下列污染物中，不属于环境保护税征收范围的是（）。

A.交通噪声B.工业粉尘C.煤矸石D.总汞【答案】 A3、某市高尔夫球艺有限公司为一般纳税人，下设高尔夫球具生产厂、高尔夫球包生产厂、高尔夫球生产厂，为国内外客户提供专业的高尔夫个性化产品。

2020年6月发生业务如下：A.1.67B.3.47C.3.45D.0.70【答案】 A4、下列各项业务中，在收回委托加工应税消费品后仍应征收消费税的是（）。

A.商业批发企业收回委托加工的特制白酒以低于受托方的计税价格销售B.工业企业收回委托某外商投资企业加工的高档化妆品以低于受托方的计税价格销售C.某烟厂将委托加工的卷烟收回后加价销售D.某高尔夫球厂收回委托某企业加工的高尔夫球杆以不高于受托方的计税价格销售【答案】 C5、甲企业为环境保护税的纳税人，该企业有一个污水排放口，2021年4月排放总铅600千克，污染当量值0.025千克，假设当地公布的环境保护税税额为每污染当量为3.6元。

甲企业当月应缴纳环境保护税（）元。

A.84000B.86400C.84600D.85000【答案】 B6、2020年3月，某公司销售自用办公楼，不能取得评估价格，该公司提供的购房发票所载购房款为1200万元，购买日期为2010年1月1日。

购入及转让环节相关税费80万元。

该公司在计算土地增值税时允许扣除项目金额（）万元。

A.1280B.1880D.1940【答案】 B7、下列项目，允许抵扣增值税进项税额的是（）。

国家税务总局关于外商投资企业来料加工、进料加工的免税的通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于外商投资
企业来料加工、进料加工的免税的通知
外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式进口的货物，免征进口环节的增值税、消费税。

加工货物出口后，免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。

外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式免税进口原料、零部件加工成货物出口后，凭海关来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证，在合同执行完毕后一个月内一次向主管税务机关申报办理免税手续；逾期未办理的，主管税务机关应及时征税。

外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式免税进口原材料、零部件后，再委托给其他加工企业加工的，由委托企业凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册以及委托其他企业加工的合同，向主管税务机关办理“来料加工、进料加工免税证明”，再由受托企业持此证明向主管税务机关申报办理免征其委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。

但受托企业不得开具增值税专用发票。

2000年10月10日
——结束——。