会计理论研究-课件(讲义PPT·精·选)

了某个已经确认的负债 ）。
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计量单位
• 货币单位； • 通货膨胀会计虽然受到会计界的重视，但
是，没有被推广。
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计量属性：以基本准则为准，不以 教材为准
• 历史成本：就是取得或者制造某项财产物资时所实际支付 的现金或者其他等价物。
• 重置成本：又称现行成本，是指按照当前的市场条件，重 新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额。
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三种资本保全理论
• 一般购买力资本保全：把名义货币按照一 般购买力进行折算；期末净资产的财务(或 货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货 币)金额，才算取得利润。
• 实物资本保全：是将资本视为一种实物现 象。资本保全意味着在扣除本期的所有者 分配和所有者出资后，企业的期末实物生 产能力必须大于期初实物生产能力，才算 取得利润。
净额： 90.91
合计：
190.91
股东权益: 期初余额 173.55
净利润 17.36
190.91
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续前例
• 该公司在第2年的利润表为：
销售收入 100
折旧
90.91
净利润 9.09
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续前例
• 在第2年年末的资产负债表是：
金融资产：
现金
200
其他资产：
期初余额 173.55
减：累计折旧：173.55
则；
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举例
• 修订前的债务重组准则：债务人如果以非 现金资产清偿债务，可以根据转让的非现 金资产的公允价值，确认非现金资产的转 让损益。
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举例
• 修订前的非货币性交易会计准则，要求企 业非货币交易中采用换入资产的公允价值 作为其入帐价值，换入资产的公允价值与 换出资产的账面价值之间的差额计入当期 损益。

会计理论 4.2 哲学方法论
4.2.1辩证唯物论
1、会计的物质观
辩证唯物论认为，物质是世界的本源，物质决定意识，意识是大脑 的机能，是对客观存在的反映。会计作为一项复杂的社会活动， 其实践的对象即资金及其流转是物质的价值；会计作为一个信 息系统，输出的会计信息的本源是客观存在的。
2、会计的运动观
运动是物质的根本属性，是物质的存在方式，没有不运动的物质， 也没有脱离物质的运动。企业的整个生产经营活动，实质上就 是资金的流转过程。会计反映的是企业的资金营运状态和经营 成果，也就是对运动中的资金进行描述，所以会计核算要坚持 运动观。
美国
美国注册会计师协会（AICPA）在有关审计准则和职业 道德准则中规定，注册会计师在审计意见书中必须同时 说明，企业的财务报表是否兼备符合公认会计原则，前 后期是否保持一致和能否公允的表达财务状况、经营成 果和财务状况的变动。
国际会计准 财务报告经常被描述为：按真实和公允的观点反映企业 则委员会 的财务状况、经营成果和财务状况的变化。
会计理论 4.1会计理论研究方法概述
4.1.1会计理论研究方法及其特征
1、什么是会计理论研究方法
会计理论研究方法是我们（认识主体）把握会计这一事物（认识客 体）的途径、手段、工具和方式的总和，所要解决的是“怎么 办才能正确认识会计”这个问题。 会计理论研究方法有着丰富 的内涵与外延（包括认识的途径、手段、工具和方式的总和）， 但也容易和其他的概念相混淆。首先，会计理论的研究方法应 该与会计技术方法（如复式记账等）相区别，理论的研究方法 是指认识的方法，而会计的技术方法则是指解决问题的方法； 其次，会计理论研究方法应该与方法论相区别，在我们看来， 方法、方法论、基本方法、具体方法既有联系，又有区别，在 认识运动的过程中所处的层次和地位不同。

商品销售成本计算和结转的方法各不相同
收入确认方法
收款法
2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求
（三）旅游餐饮服务业
➢ 经营特点
旅游业、饮食业和各种服务行业的总称 业务范围
极为广泛 旅行社、饮食企业、饭店、宾馆、照相、洗染和修理等
旅游、餐饮与服务业既具有不可分割的特点，也具 有各自的独立经营特征
学习目的与要求
通过本章学习
➢ 初步了解
国民经济的行业结构及其划分
➢ 逐步认识
行业划分的基本依据
➢ 深入理解
不同行业的特点 行业会计的形成 行业会计之间的共性要求和个性要求 行业会计研究的主要方法
内容提要
➢ 教学内容
第 一 节 国民经济的行业结构及其划分 第 二 节 不同行业的特点与行业会计的形成 第 三 节 行业会计的比较研究
物质资料生产部门 非物质资料生产部门
三次产业分类法
第一产业
• 农业（包括种植业、林业、牧业和渔业）
第二产业
• 工业（包括采掘业，制造业，电力、煤气、水的生产和供应业）和建筑业
第三产业
• 流通部门 • 服务部门
1.2 行业划分的基本依据
（一）国际上的行业划分依据
➢ 《全部经济活动的国际标准产业分类》
1.2 行业划分的基本依据
（二）中国的行业划分依据
➢ 21世纪初期
国家标准局的划分标准
《国民经济行业分类国家标准》 （GB／T4754－2002） 新标准共有20个行业门类，95个行业大类，396个行业中类和
913个行业小类
国家统计局的统计口径
《三次产业划分规定》
第2节 不同行业的特点与行业 会计的形成
2.1主要行业的生产经营特点及对会计核算的要求

▀ 会计报告：采用表格和文字的形式将会计 数据报告给会计信息使用者的过程。
1.1.3会计的根本职能
反映的职能
利用会计本身特有的方法，将复杂的 经济活动通过归集、整理、分析，从而形 成一系列有效的数据，为管理者提供财务 信息。
监视的职能
利用会计资料和信息反响对经济活动 的全过程加以控制和指导，包括事前、事 中和事后的监视。
国家宏观经济管理部门
会计 信息
企业内部的经营管理者
其他方面
1.3 会计信息质量要求
《企业会计准则——基本准则》：第12～19
条 ➢可靠性
➢实质重于形式
➢相关性
➢重要性
➢明晰性
➢谨慎性
➢可比性
➢及时性
明晰性
要求企业提供的会计信息应当清晰明了， 便于财务报告使用者理解和使用。
1.3 会计信息质量要求
1.1.1会计与会计环境 ……
经济 因素
会计
政治与法 律因素
科学技 术因素
文化教 育因素
经济因素
直接对会计产生影响的经济因素主要有： 〔1〕经济体制； 〔2〕经济开展水平； 〔3〕资本市场； 〔4〕通货膨胀情况； 〔5〕国家间的经济联系与体制等。
1.1.1会计与会计环境 ……
经济 因素
会计
政治与法 律因素
(4)1000；（5)4000
本期利润
4000-4000=0
(6000+4200)-(1000+4000)=5200
1.3 会计信息质量要求
《企业会计准则——基本准则》：第12～19
条 ➢可靠性
➢实质重于形式
➢相关性
➢重要性
➢明晰性
➢谨慎性
➢可比性

会计理论研究的目标，这意味着我国在这
方面的研究将逐步加强。
比较：美中两国专家所提出的会计理论的定
义，明显存在差异。
A.都强调会计理论是从会计实务中得出的有
逻辑性的、系统的结论。但美国把假设、原则、
概念明确列入结论中，而中国的定义则还比较概
括。
B.美国的定义偏重从会计理论的解释、衡量、
指示作用来表述，而中国着重强调会计实务的作
委员会已发表1号至6号财务会计概念结构公告，
系统研究了财务会计概念及其关系，把“互相关
联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系”
视为会计理论，这种体系要引导出准则，并对财
务报20告20/10做/13 出规定。
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中国：由于众所周知的原因，我国对会计理
论定义的研究只是从近几年才开始的，但也提出 了一些有代表性的见解。
第二讲 会计理论概述
重点
会计理论的定义
研究会计理论的意义 会计理论的作用
会计分类
会计学科体系 会计专业主干课程
内容提要
会计学科发展趋势
会计理论体系
财务与会计研究的主要内容 财务管理
财务会计
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一、会计理论研究的意义
1.会计理论的定义
(1)理论
中国的一般理论是指“人们由实践概括出来的关于自
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会计理论有 哪些作用呢？
综上所述，会计理论的作用在
于指导会计实践：解释与说明、评 价与选择、指导与改进。
分别说
明如下！
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(1)解释和说明会计实务
已经完成或正在处理的会计实 务,是采用一定的方式方法处理的。 如果这样的实务是正确的，会计理 论应能完整解释和准确说明这样的 处理方式方法的理由，或者至少能 解释在目前的经济环境下，采用这 种处理方法的原因。

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归纳法的基本特点： 通过对大量的现象进行观察、分析，然后科 学的加以归类，从概括出一般性的概念或结论。
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2.归纳法的基本步骤 （1）观察并记录全部的观察结果; （2）分析并将全部观察结果进行分类; （3）从观察到的分类结果的相互联系中推 导出会计的一般概念和原则; （4）对推导出的会计一般概念、原则进行验 证。
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（二）经济学基础 会计学是一门实用性很强的经济科学。从广义 的角度来看，其经济学基础应包括两个方面：一 是属于经济学的理论，如微观经济学、宏观经济 学、发展经济学、制度经济学等；二是属于管理 学的理论，如管理学、公司理论等。
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以经济学为基础研究会计问题，一直是各国 会计学家在会计理论研究中采用的方法。例如， 美国会计学家米勒提出的会计模式的划分，即将 会计模式划分为宏观经济模式、微观经济模式、 独立范畴趋向和统一会计趋向四种基本会计模式。
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二、会计研究方法的分类
规范研究方法 会计研究方法〈
实证研究方法
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传统研究方法 规范研究方法〈
现代研究方法
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归纳法 演绎法 传统研究方法〈 伦理法 社会学法 经济学法
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事项法 现代研究方的会计理论称为规范 会计理论。
采用实证研究方法形成的会计理论称为实证 会计理论。
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（三）自然科学基础 在谈到自然科学对会计影响时，需要强调数 学对于会计方法所具有的作用。 马克思曾经指出，一种科学只有成功地运用 数学时，才算达到了真正完善的地步。
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除了数学之外，还有信息技术。 例如，目前普遍采用的会计信息系统和国际 会计准则委员会和我国财政部积极推行的可扩展 商业报告语言（XBRL）。
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所谓宏观经济模式，就是认为公司的经济目 标与国家的经济政策之间存在着明显的因果关系 和效果关系，也可以说公司的经济目标与国家的 经济政策之间存在某种协调一致的要求，使得会 计在宏观经济发展过程中发挥作用。在宏观经济 模式下，企业作为社会经济结构中的基本单位， 应该在执行国家政策的前提下实现自身经营目标 的最优化。

可整理ppt
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（6）莫立兹（M . Moonitz）：《会计基本 假设》 （The Basic Postulates of Accounting），1961年
（7）斯普罗斯（R . Sprouse）与莫立兹 （M . Moonitz）：《试论企业广泛使用的会计 原则》（A Tentative Set of Broad
（7）会计原则委员会第四号报告（APB Statement No.4）：“企业财务报表编报的基本 概念和会计原则”（Basic Concepts an
Accounting Principles Underlying Financial Statement of Business Enterprises），1970年
Corporate Enterpris可e整）理ppt，1922年；
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（2）坎宁（J . Canning）：《会计学中的经 济学》（The Economics of Accounting）， 1929年；
（3）斯威尼（H . Sweeney）：《稳定币值会 计》（Stabilized Accounting），1936年；
可整理ppt
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（三）自然科学基础 在谈到自然科学对会计影响时，需要强调数 学对于会计方法所具有的作用。 马克思曾经指出，一种科学只有成功地运用 数学时，才算达到了真正完善的地步。
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除了数学之外，还有信息技术。 例如，目前普遍采用的会计信息系统和国际 会计准则委员会和我国财政部积极推行的可扩展 商业报告语言（XBRL）。
可整理ppt
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（4）麦克尼尔（K . Macneal）：《会计的真 实性》（Truth in Accounting），1939年；

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2、短期定价与长期定价
(1)长期定价应考虑整个产品寿命周期成本 (2)短期定价更多考虑相关成本 例如：制造业应考虑的相关成本，额外增 加的料费、工费、制造费，除以上以外， 还应考虑以下相关因素： 现在生产能力能否满足定单要求，资源消 耗的机会成本 特殊定价与正常定价的关系
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1. 合理安排作业生产批次 2. 提高作业使用效率 3. 降低作业成本
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技术投资
1. 市场的需求对FMS以及CIMS的依赖 2. 不同的作业有不同的需求 3. 选择的依据是作业的功能
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一.Reading Lists
• The impact of Activity-Based Costing Techniques on firm
(5)计算功能成本
(6)评价功能价值 (7)酝酿提案 (8)概略评价与具 体化
(9)详细评价
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(1)价值分析规划法
5、提案并 继续强化
该改善方案是 否提交实施？
实施状况如何 ？
(10)作成 提案书
(11)测定事实 状况
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(2)产品成本与功能之间的关系
成本 C’ C
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管理会计研究
实务篇
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实务篇之专题二： 作业成本管理
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累积销售曲线图
销
110%
售
收
90%
入
70%
比
重
50%
30%
10%
0
10%
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氣有浩然，學無止境
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2.演绎法 演绎法是由一般性原理推导出的与一般性原理有关的个别事 实的逻辑方法。构建会计理论的演绎法是从一定的基本概念 出发推导出研究对象的逻辑性结构。具体地说，演绎法应以 有关的财务报告目标、假设或其他概念为前提，推导出能指 导会计实务的原则、准则及相应的会计方法与程序。其基本 步骤可概括为： （1）确定财务会计的基本假设或目标； （2）说明基本假设或目标对财务会计的指导作用； （3）根据既定假设或目标，推导相关的基本原则和概念； （4）以基本原则或概念来指导必要的会计准则； （5）进一步规定具体的会计处理程序。
氣有浩然，學無止境
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（6）分析数据，检验假设。 （7）结论分析。除证实或否定假设外，研究者还应对其研 究结果加以引申，这一般从以下一个或多个方面进行： 第一，说明是否接受假设对现有理论的意义，指出现有理论 的正确性或者需要重建或/和修正的必要性，并提出实际的 思路做法； 第二，讨论研究结果的实际政策意义，包括对会计准则制定 者、公司管理人员等意味着什么； 第三，指出将来研究的方向。
氣有浩然，學無止境
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目前会计理论研究的演绎法有两种不同的逻辑推演思路： 第一，会计假设→基本原则→准则→具体程序； 第二，目标→信息质量特征→要素→确认、计量与报告的标 准。 上述两种演绎推导步骤的区别在于：前者以来自外部客观环 境的会计假设作为前提命题，强调客观环境对财务会计或会 计准则的制约作用；后者则把财务报告目标（即使用者对信 息的主观需要）作为发展和制定会计原则和准则的最高层次 概念，强调会计信息对决策的有用性。
氣有浩然，學無止境
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2.实证会计研究的财务学基础 （1）有效市场假说 根据信息组所包含信息的不同，市场有效性还可进一步划分 为三种类型： 1）弱式有效。 2）半强式有效。 3）强式有效。