企业研发支出相关问题分析

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生物医药企业研发支出资本化问题研究

作者：张雪峰

来源：《财会学习》2017年第20期

摘要：当前，我国企业研发成本资本化核算与国际会计准则逐步接轨。但是在实务中，企业研发支出资本化还存在一定的不足。因此，本文对生物医药企业研发支出资本化问题进行研究，探索生物医药企业研发支出资本化信息披露规范的建议，旨在为企业研发支出资本化的实务提供理论依据与实践指导。

关键词：生物医药企业；研发支出；资本化；会计核算

为了适应不断变化的经济环境，我国新会计准则在借鉴国际会计准则的基础上，对企业研发费用的入账方式重新做了规定，开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产。与旧会计相比，新准则克服了很多不足，具有明显的改进，更能体现企业的真实价值和拥有的资产。但是，企业研发支出资本化的具体实践仍然存在一定的问题。因此，有必要对生物医药企业研发支出资本化问题进行研究。

一、新准则下公司研发支出资本化的现状

为确保公司研发支出惊醒规范化的资本管理，参照《企业会计准则第6号——无形资产》及国家相关财务制度。各公司发生的研发支出区分研究阶段和开发阶段两个部分：研究阶段从事的研究活动主要是为进一步的开发活动提供资料和相关的设备，但是开发活动能否形成无形资产存在很大的不确定性，并且开发活动形成的无形资产是否能够带来经济效益也是有待商榷的，企业无法确定开发活动一定能够在未来形成具有经济效益的无形资产年。而开发阶段形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，形成成果的可能性较大。

二、生物医药企业研发支出资本化存在的问题

目前，生物医药企业已经根据新会计准则的相关规定施行研发支出资本化，具有明显的优势，但是，在具体操作中还存在一些问题。

（一）难以认定资本化条件

根据新会计准则中明确标明的，对符合条件的生物医药企业内部研究开发项目可作为资本化处理。但是实际中，操作起来不切实际。例如，研究阶段的所有与研究相关的活动大多具有计划和探索特性，这些都是在为整个开发活动进行相关资料的准备，然而在研究活动的后期能否形成无形资产存在很大的不可控因素，以及在形成无形资产后是否可以带来一定的经济效益还不得而知，这就导致大多数企业很难证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形龙源期刊网

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研发支出会计处理不足与改进

作者：石瑾 任维娜

来源：《财会通讯》2012年第07期

一、现行研发支出会计处理的不足

2006年我国颁布了新的无形资产会计准则，将企业内部研发支出的会计处理由过去的费用化改为有条件的资本化。并为此将企业内部研发活动划分为研究阶段和开发阶段，规定研究阶段的支出应于发生时计入当期损益（管理费用），即借记“研发支出——费用化支出”，贷记“原材料、应付职工薪酬”等科目；期末再借记“管理费用”，贷记“研发支出——费用化支出”；开发阶段的支出，如果同时满足五项条件（此处略），可资本化为无形资产，即在支出发生时，先借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料、应付职工薪酬”等科目，待研发项目达到预定用途后再借记“无形资产——××”，贷记“研发支出——资本化支出”。

鉴于现代企业研发投入的重要性不亚于固定资产的投资，因此将研发支出有条件资本化的做法，从理论上说显然要比全部费用化更为合理，亦更能适应时代发展的要求以及国际会计准则趋同的趋势。但由于准则的制定过于理想化，导致这一方法在会计实务中的可操作性不强，要使其得到正确执行，需要会计人员具备较高的会计职业判断能力，否则，很可能成为人为操控会计报表的一种手段。具体来说，主要存在以下几个不足之处：

（1）会计实务中很难正确区分研究阶段和开发阶段。因为研究开发项目很可能是一个反复进行的过程，甚至是交叉同时进行的。而且这一判断能力对于许多会计人员来说是不具备的，需要相关技术人员的配合，这样不仅增加了会计职业判断的复杂性，亦为人为操控会计报表留下了可乘之机。

（2）开发阶段允许资本化的五项条件虽然是基于资产的定义和特征而提出的，理论上没有问题，但实务中是否符合这些条件的判断却存在相当大的主观性，一般的会计人员很难做出客观合理的判断。

（3）对于研发支出的会计核算范围没有给出详细的具体规定。如同产品生产一样，围绕研发活动常常会发生大量的各类支出，而核算范围决定了哪些支出应该计入研发支出，或者说研发支出应该包括哪些支出？由于这一规定的欠缺，使得企业会计操作的空间进一步扩大。

浅析企业研发费用归集存在的问题及完善对策

作者：杨硕

来源：《中小企业管理与科技·上旬刊》2021年第12期

【摘 要】研发费用是企业研究开发活动中发生的各项费用的统称，其实务中存在各种问题，进而影响高新技术企业认定和企业所得税应纳税额计算。论文提出针对性的解决对策，包括厘清研发活动、合理设置会计科目、辨析不同口径下研发费用的异同及成因、理解研发费用加计扣除具体规定、多部门协作规范留存过程性资料。

【Abstract】Research and development expense is a general term for all kinds of expenses

incurred in enterprise research and development activities. There are various problems in its

practice， which affect the identification of high-tech enterprises and the calculation of enterprise

income tax payable. This paper puts forward targeted countermeasures， including clarifying research

and development activities， setting up accounting items reasonably， differentiating the similarities

and differences of research and development expenses under different backgrounds and their causes，

understanding the specific regulations of additional deduction of research and development

研发费用有条件资本化存在的问题及相应对策 杨圣泽

发布时间：2023-04-26T02:39:00.971Z 来源：《中国经济评论》2023年4期 作者： 杨圣泽

[导读] 当下，世界范围内都掀起了科创的热潮，中国则成为了这个时代的弄潮儿，随着时代发展日新月异，我国各个企业在研发上做出的费用投入也在不断增加，根据国家统计局发布的数据，2021年我国的科研经费投入高达27864亿元，相较上年有了14.2%的增长。关于研发

费用的会计处理模式也早已被提上了日程，在当下各个国家和企业中，根据会计准则的要求而产生的主流会计处理方式一般有三种：其一

是全部费用化，其二是对研发费用进行全部资本化，其三，也就是本文研究的重点——有条件的资本化。随着我国会计准则的不断改进，

有条件资本化的研发费用已经与国际接轨，但仍然存在一定的限制，因此，在资本化过程中，必须满足五个条件，才能够实现。

湖北经济学院

当下，世界范围内都掀起了科创的热潮，中国则成为了这个时代的弄潮儿，随着时代发展日新月异，我国各个企业在研发上做出的费

用投入也在不断增加，根据国家统计局发布的数据，2021年我国的科研经费投入高达27864亿元，相较上年有了14.2%的增长。关于研发费

用的会计处理模式也早已被提上了日程，在当下各个国家和企业中，根据会计准则的要求而产生的主流会计处理方式一般有三种：其一是

全部费用化，其二是对研发费用进行全部资本化，其三，也就是本文研究的重点——有条件的资本化。随着我国会计准则的不断改进，有

条件资本化的研发费用已经与国际接轨，但仍然存在一定的限制，因此，在资本化过程中，必须满足五个条件，才能够实现。对这些条件

的具体运用进行研究十分有必要。

一、国内外研究现状

不同类型的公司对研发投入资本化有不同的选择。Dhaliwaletal（2014）对于降低会计利润的需求，尤其是管理需求进行了研究，同时

在除此之外还分析了投资机会的集合与决定资本化或是费用化是否有关，并在此之上得出了一些结论：如果将公司的体量和投资机会集合