企业利润操纵现象的成因及对策论利润操纵现象的成因及对策 1、利润操纵现象产生的原因（1）公司领导为追求经营业绩而操纵利润由于各公司经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础特别是一些上市公司将高层管理人员的报酬与公司的经营业绩挂钩而在业绩考核过程中通常情况下是以财务指标为主的特别是企业的经营成果---利润往往是最主要的财务指标。
如利润的计划完成比率、投资回报率、国有资产保值增值率、销售利润率、净资产利润率等均是经营业绩的重要考核指标。
外部考核如行业排行榜也主要是根据销售收入利润总额等指标来确定的。
经营业绩的考核涉及到公司高层管理人员业绩的评定并影响其提升、奖金福利等因此为了在业绩考核中有出色的表现不少管理人员在职期间可能采用一些手段对会计报表进行粉饰改善财务指标。
（2）公司为追求良好外在形象而操纵利润一方面银行、贷款公司、担保公司、小额贷款公司等金融机构及非金融机构出于尽量减少风险的需要在对企业发放贷款时要评价企业的信用程度和偿债能力如果企业具有较好的赢利能力则很容易取得银行的信任及贷款。
银行绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业。
另一方面在我国企业很普遍地存在着资金短缺的情况为了获得银行、贷款公司等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用一些企业便存在着操纵利润的现象。
最后良好的形象和声誉可以吸引更多的投资者也可以更好地推销自己的产品。
在市场上拥有良好的形象和声誉是各公司宝贵的无形资产为此许多需要其他企业投资的公司伪造出公司赢利的假象。
（3）上市公司为了自身利益而操纵利润 1. 为获得股票发行资格操纵利润企业首次发行时根据《公司法》等有关法律法规规定企业必须最近三年连续盈利且经营业绩较突出才能通过证监会的审批。
一些经营业绩达不到要求的企业不得不虚增利润而获得上市资格同时公司良好的赢利状态也有利于提高股票的发行价格。
2. 为了提高发行和配股价格操纵利润上市公司通过配股可以在证券市场上进行再融资。
我国法律对已上市的公司获取配股资格的条件有着严格的规定其中对上市公司的净资产收益率有着硬性指标即近三年加权平均净资产收益率不能低于6%。
而发行价格和配股价格在发行和配股额度一定的情况下直接影响着募集资金的多少因而一些企业不惜铤而走险在虚增利润上做文章。
3. 避免股票被摘牌根据《公司法》及《股票发行与交易管理条例》的规定上市公司如果三年连续亏损股票将被停牌限期不能扭转公司股票将被终止上市。
一个公司取得上市资格是非常不易的如果停牌则失去了一个绝好的资金来源为此许多上市公司为了不被停牌退市而虚增公司利润。
（四）为规避所得税而隐瞒利润所得税是在企业会计利润的基础上通过纳税调整将其调整为应纳税所得额再乘适当的税率计算出应纳税额。
一些中小企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间便会隐瞒利润。
二、利润操纵手段的具体表现（一）通过虚假销售提前确认销售或有意扩大赊销范围调整利润总额这种操纵利润的现象在年终表现尤为突出往往是企业年终不能完成既定的利润目标时便采取虚假销售或提前确认销售从而达到粉饰报表的作用。
这种利润操纵现象比较普遍主要方式有：通过混淆会计期间调节利润把下期销售收入计入当期或将当期销售收入延期确认。
甚至通过非真实的销售收入、有意提前或退后确认销售收入来操纵利润。
其一通过与有关单位对开增值税发票的方式虚拟购销业务虚增收入和利润然后利用增值税抵扣制度亦不增加增值税税负。
其二利用出口货物的相关政策虚拟外销业务以达到虚增收入、利润的目的。
（二）利用关联方交易操纵利润 1. 通过资金拆借向关联企业收取资金占用费按照相关法律法规规定企业间不得相互拆借资金但相互拆借资金现象比比皆是。
资金占用费成为某些集团调节上市公司利润的一项“秘密武器”。
通过资金占用费的高收或低付调整利润以达到粉饰经营业绩的目的。
这种资金拆借行为投资者及有关监管部门无法对其合理性作出判断甚至容易误导投资者的决策。
2. 通过往来账款操纵利润在关联交易中经常有大额的应收账款或应付账款挂账这就存在无偿占用关联公司资金的嫌疑。
大量的关联方交易导致大额的应收或应付账款挂在账上实质上是一种无偿地资金占用这种资金占用相当于不用付利息的贷款。
3. 通过转嫁费用的形式操纵利润上市公司与母公司之间对于费用应该有明确的划分但如果上市公司的经营成果不理想或不足以达到所需要的利润目标时母公司便会采取替上市公司分担部分费用如广告费、招待费、会议费等管理费的办法来调节上市公司的利润。
通过集团内部费用改变分摊比例的办法来调节各关联企业的利润状况达到自由调高或调低利润的目的。
这种内部费用的分摊外界很难具体地了解其分摊原则因此操作起来弹性很大。
4. 通过关联购销操纵利润购买或销售商品是关联方交易较常见的交易事项一些上市公司利用关联购销来调整利润包装业绩。
企业通常以低价从关联企业购进原材料和劳务通过加工或直接以市场价售出达成高额利润。
或者将产品以高价卖给关联企业来调节利润。
很多企业这种关联交易成了主营业务收入的主要来源。
5. 通过非公允托管及租赁操纵利润关联方与上市公司以旱涝保收的方式委托经营或受托经营以抬高上市公司的经营业绩。
一是上市公司以低额费用方式受托经营关联方资产；即关联方收取与资产实际盈利能力不相符的较低地托管费用来操纵利润。
二是上市公司以高额收益将不良资产或生产线出租或托管给关联方。
不仅避免了不良资产带来的利润损失而且增加了一笔收入来源。
6. 通过第三方交易来操纵利润在关联方交易中制定偏离市场价格的协议价格是最常见的利润操纵手段通过资产置换、调剂租金、借款利息等方式使利润从非关联方转向上市公司。
再通过第三方交易调整控股比例等方式将关联方交易转变为非关联方交易是一些集团公司惯有的伎俩。
（三）通过人为的调整操纵利润 1. 通过“资本公积”科目调整利润按照会计准则的规定企业的潜亏应通过规定的程序计入当期损益在利润中予以反映。
但有一部分企业尤其是利润总额不足的上市公司通过资产评估将待处理财产损失、坏账损失、毁损的固定资产或存货、待摊费用等确认为评估减值直接冲减资本公积来掩盖不良资产的事实以达到调整利润的目的。
2. 通过挂账处理来操纵利润（1）按照《企业会计准则》的规定企业当期发生的费用应该在当期进行确认计入当期产品的成本或期间费用。
但部分企业对于三年以上的应收账款、应收票据、预付账款、待摊费用等等长期挂在账上不作处理从而达到操纵利润的目的。
比如说三年以上没有收回的应收账款这部分账款实际上已经收回无望或收回的可能性极小但企业不对其计提坏账准备从而虚增了利润。
（2）利用“其他应收款”、“其他应付款”科目调节利润其他应收款通常被注册会计师界戏称做“垃圾箱”原因是其中有一部分是应该结算而未结算的费用由于各种原因长期挂账以此来隐藏潜亏。
其他应付款通常被注册会计师界戏称做“聚宝盆”其中有相当一部分是虚列无须支付的款项以此隐藏利润。
这些费用和收入隐藏在这两个账户中目的是为了在各个“会计期间”能够均匀的确认利润额以粉饰其报表。
4、企业利用划分收益性支出和资本性支出来操纵利润按照会计准则的有关规定企业应合理划分收益性支出和资本性支出不能将两者混淆。
在实际操作中部分企业为了达到操纵利润的目的将其收益性支出划分为资本性支出从而达到减少费用增加利润的目的。
5、通过企业的在建工程来操纵利润部分企业在自行建造固定资产时都会通过金融机构融入部分资金。
而借款需按期计提利息借款利息在在建工程办理竣工手续之前应予以资本化。
如果企业在建工程已完工而推迟办理竣工决算,那么利息就可继续计入在建工程成本,从而使当期费用减少另一方面少提折旧从而虚增利润。
甚至有些企业将经营成本、费用混入在建工程成本虚增企业利润。
（四）通过投资收益调整利润长期投资、投资性房地产、债务重组等范畴允许使用公允价值计量为一些企业操纵利润提供空间。
如：投资性房地产随着公允价值的变动而变动将账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益直接影响当期损益。
我国市场目前尚不够完善、不够活跃；部分中介机构的公信度和经验不足政府管理也有不到位的地方这加大了公允价值的确认和计量的难度。
使得企业很容易利用公允价值确认的漏洞来操纵利润。
（五）通过待摊费用操纵利润应该及时摊销的费用进行后延摊销甚至有的中小企业经营状况差的情况下直接把部分营业费用、生产成本调整到待摊费用经营状况好的情况下将待摊费用转入营业费用或生产成本已达到操纵利润的目的使之达到自己预期的利润。
（六）通过债务重组利得操纵利润企业会计准则规定债务重组利得可以计入当期损益上市公司就可以通过将债务减免或重组所获收益直接计入当期收益极大地提升每股收益的水平。
上市公司的控股股东也很可能在公司出现亏损的情况下出于维持公司业绩和公司形象的考虑通过债务重组为上市公司注入优质资产直接使其受益。
三、遏制利润操纵行为的对策利润操纵现象的存在严重损害了投资人的利益亦严重阻碍了资本市场的健康发展。
目前我国的利润操纵的现象有愈演愈烈之势所以非常有必要采取有利的措施遏制其继续发展。
（一）完善相关制度减少利润操纵的动机企业通常利用会计准则的灵活性、可选择性及没有进行严格规范的“漏洞”进行利润操纵。
为此首要任务是完善会计准则规范会计制度。
缩小会计政策选择的空间范围尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性减少利润操纵的可乘之机增加其透明度。
（二）建立健全监督机制加强会计信息监管形成有效的外部约束机制加强对操纵利润现象的监督建立健全监督机制加强对操纵利润现象的监督是遏制利润操纵强有力的措施。
具体来讲可以从以下三个方面着手：一是完善注册会计师制度充分发挥注册会计师在防范会计利润操纵中的作用；二是建立健全内部控制制度和管理制度；三是健全完善细化有关法律制度加大对会计利润操纵者的惩处力度。
我国大多数利润操纵并非是由于会计法规不健全而是通过弄虚作假人为地进行利润操纵。
要消除这一现象必须依靠包括会计师事务所、证券监管部门和证券交易所在内的社会监督促进企业严格遵守会计规范。
当前我国会计师事务所存在数量多、规模小、管理无序和不当竞争等问题严重影响审计质量。
应当将现有会计师事务所改造成会计师事务所联合体每个联合体都各有自己的特色都有自己的优势审计领域避免恶性竞争联合体成员执行共同的执业标准和收费标准联合体成员之间相互监督、风险共担。
强化注册会计师审计的独立性、客观性注册会计师制度在确立财务报告可靠性及防范利润操纵方面起着极其重要的作用。
（三）进一步完善关联交易制度遏制企业操纵利润出台相关制度政策进一步规范市场中介机构充分发挥中介机构的监督作用。
关联交易中关键的因素是关联交易的协议价格、资金占用费、资产的评估价格等价格因素。
而这些信息的最终确认是要通过注册会计师、注册评估师等社会中介机构的审计、评估来确定。
