企业利润操纵的方法、危害及其对策中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-03摘要利润是当代西方国家实证会计研究的重点之一，它的发现和提出与上市公司业绩评价紧密相关。
随着中国经济的迅猛发展，证券市场的不断成熟，企业为了追求更高的利润，利润操纵问题也随之而来。
本文就利润操纵的成因、手段及防治等方面进行了阐述，为投资者做出正确的投资决策提供帮助。
关键词利润操纵原因危害对策企业利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业实现利润的行为。
会计界对于利润操纵存在两种观点：第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理，即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。
第二种观点将公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。
一、利润操纵的成因（一）利润操纵的客观成因1.会计准则的不完备性会计准则的出现应该是私人订立契约成本过高所致，因为随着现代股份公司的出现，对企业来讲，要与众多的权益持有人分别签订契约，其契约成本必然太高；对于权益持有人来讲，会计信息已成为公共物品，因此必然存在有人“搭便车”现象，同时会计信息存在外部性的问题，因此为解决私人契约成本过高和克服公共物品的特性而带来的市场失效，有必要由政府出面强制对会计信息进行规范，于是会计准则出现了，私人契约转化为公共契约。
2.会计的模糊性会计数据实际上并不具有其表面上的“精确性”和“客观性”，在会计信息的收集、处理和报告过程中，存在太多合法前提下的供企业管理当局和会计师自主选择、估计、判断和预测的机会，对相同的一些经济活动，不同的会计师可能做出不同的资产负债表和损益表；实际会计业务创新与现行的会计处理相脱节而导致“无法可依”等现象，都导致不同的会计信息供给存在的可能。
3.会计信息产权的不明晰性按现行的会计框架，会计信息由企业经营者管理但并不明白为谁管理，股东亦不知其为会计信息所有者。
广大会计信息使用者选择以会计经营管理者作为生产会计信息的代理人，但当今非市场化的企业内部职能使会计信息供给缺乏市场激励与竞争，信息易受到内部人控制，会计信息的生产工具的独立性因此而弱化。
（二）利润操纵的主观成因1.企业领导为追求政绩而提高企业利润由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主要的财务指标。
2.企业为追求良好外在形象而虚增利润市场经济体制下，特别我国在加入wto后，银行等金融机构出于尽量减少风险的需要，绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业。
而资金是决定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。
3.上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利在我国，上市指标一直是一种稀缺资源，其资源价值连城，受利益驱动，便产生了利润操纵现象。
4.企业为规避所得税而故意隐瞒利润所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘适当的税率而得出的。
一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会隐瞒利润。
二、企业操纵利润的常用手段（一）企业通过虚假销售，提前确认销售或有意扩大赊销范围，调整利润总额1.错误运用会计原则，将非销售收入列为销售收入。
主要手段有：其一，对开增值税销售发票，虚增收入。
即通过与有关单位对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，虚增收入和利润，然后巧妙地利用增值税抵扣制度。
对开增值税发票，既达到了虚增收入、利润的目的，又不增加税负。
其二，利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。
即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。
2.通过混淆会计期间，把下期销售收入计入本期，或将本期销售收入延期确认，来调整当期利润。
这种做法的目的，多是企业为了树立自身业务逐年增长的外在形象。
（二）利用关联方交易调整利润这种调节利润的方式在上市公司比较常见。
由于上市公司往往都存在与其相关联的母公司及其控股子公司之间错综复杂的关联交易，因而公司高管常常利用下列方式达到粉饰报表的目的：1.通过资金拆借，向关联企业收取资金占用费。
按我们的法律法规规定，企业间不得相互拆借资金，但企业间相互拆借比比皆是。
这种资金拆借行为，上市公司无法事先对外披露，所以投资者及有关监管部门无法对其合理性作出判断，在某种程度上造成一些企业利用拆借资金调节利润。
2.通过转嫁费用的形式调节当期利润。
上市公司与母公司之间对于费用问题应该有明确的划分，但上市公司效益不理想，或不足以达到所需要的利润目标时，便采取替上市公司分担部分费用如广告费、离退休人员的费用以及其他管理费用的办法来调节上市公司的利润。
（三）通过“资产评估减值”科目调整企业利润企业在日常经营活动中应当对应收账款、存货、固定资产以及无形资产计提相应的坏账准备、跌价准备和减值准备，待企业实际发生坏账、跌价和减值时冲减相应的资产。
（四）通过“其他应收款”、“其他应付款”科目调整企业利润“其他应收款”、“其他应付款”是经常被用来调节利润的两个科目。
按照现行国家会计制度的规定，其他应收款主要核算企业发生的非购销售活动的债权，其他应付款主要核算应付票据、应付账款以及其他的应付暂收的款项，但一些企业违背其核算内容，通过这两个科目进行利润调整。
三、企业操纵利润的社会危害操纵利润是盈余管理的极端行为，是企业管理层迫于相关利益集团对其盈利预期的压力和自身对利益最大化的追求，运用自己在管理、信息方面的优势，利用会计准则的不完备性和会计的模糊性，选择最有利的会计政策或控制应计项目，以使报告盈余达到期望水平。
主要危害有以下几个方面：（一）造成国有资产流失许多企业制造虚假利润骗取享受国家的优惠政策或财政补贴；在虚假财务报告的掩护下，有些上市公司通过国有股减持等形式，转移、私分和侵占国有资产，造成大量的国有资产流失。
（二）造成国家税收流失许多私营企业为了偷逃税金，经常多开进项增值税发票，少开销项发票，制造假会计凭证，抬高原材料支出价格，少交增值税，同时又使当期利润减少，从而少交企业所得税，偷逃税款，化公为私，不知创造了多少人暴富奇迹。
（三）增大金融机构和投资部门的风险金融机构和投资部门依据企业的盈利状况向企业提供贷款和投资，依据虚假的利润对其贷款和投资后，金融机构和投资部门的风险加大。
企业虚盈实亏，金融机构和投资部门的资金有可能收回无望，当今金融机构之所以有大量的不良资产，都是虚假利润造成的（四）增添社会不安定因素。
虚假利润容易造成虚假繁荣，引发经济膨胀，增长人们的期望值等。
这无疑增添了社会的不安定因素，很可能引发社会动荡。
如财务造假制造出浮夸，虚假利润的背后，国有资产得不到保值增值，反而大量流失，超过一定限度必然影响国民经济的健康发展，对经济生活构成许多隐患。
（五）影响宏观决策而扰乱经济秩序国家制定宏观的经济政策很大程度上依据有关的会计信息，如果基层单位财务造假，会计信息系统出现故障，输出的信息出现虚假，那么必然影响宏观经济信息的及时性、准确性和有效性。
当财务造假积累至一定规模且不能及时发现和排除时，国家赖以决策的信息依据就出现障碍，就会导致国民经济管理和决策的失误。
（六）损坏财经法纪的尊严利润造假和国家法律法规对立，为法律法规所不容。
它的存在和蔓延是对国家法律法规的蔑视，是对法律的挑战，长期下去，人民对国家法律法规的严肃性、权威性必然产生怀疑，法律法规的贯彻、落实必然会遇到越来越大的阻力和障碍。
四、防治企业利润操纵的方法、对策（一）进一步完善会计法规，尽量克服会计政策和会计方法本身的不确定性当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。
在会计制度上目前要做的是如何把规则制定得更具体和更具可操作性，对会计政策和会计方法的选择上要有所限制，避免企业通过会计制度的缺陷来调节利润。
我国制定会计准则和会计制度对防止上市公司多报利润少报损失准备不够充分，一些准则的制定缺少前瞻性。
同时由于会计准则、会计制度与会计实践存在一定的时滞，加上会计政策具有可选择性，这就为上市公司的利润操纵和“会计创新”提供了条件和借口。
企业会计准则应尽量减少会计政策的选择权和企业会计选择的余地，尤其对收入和费用的确认，其计量原则应尽可能明确、规范，如规定较少的可供选择的会计政策，或者严格规定某一会计政策的适用条件，缩小企业利用会计政策操纵利润的空间。
（二）采用物价变动会计，在一定程度和范围内修正历史成本原则由于物价变动，历史成本会计不能为信息使用者提供可靠的会计信息，而物价变动会计可以弥补历史会计这一不足，能反映和修正物价上涨或下跌对会计数据的影响。
采用物价变动会计方法，根据各类资产的特点，具体制定价值调整方法，可以反映企业各类资产的实际价值，各种产品的实际成本以及准确计算各会计期间的实际损益，避免历史成本会计产生的虚增、虚减收益，提供准确会计信息。
（三）加强会计信息监管，形成有效的约束机制我国绝大多数利润操纵并非由于会计法规不健全，而是通过弄虚作假，进行利润操纵。
要消除这一现象，必须依靠包括会计师事务所、证券监管部门和证交所在内的社会监督，促进企业严格遵守会计规范。
当前，我国会计师事务所存在数量多、规模小、集中程度低、无序和不当竞争等问题，严重影响审计质量。
应将现有会计师事务所改造成会计师事务所联合体，联合体成员执行共同的执业标准和收费标准，联合体成员之间相互监督、风险共担。
我国证券市场管理同样存在多头管理、体制混乱的情况，应逐步改革现有证监委由多部门派人组成的局面，组成独立的证监委，逐步形成证监委、证监会、证券交易所三位一体的管理体制。
针对目前存在会计师事务所、证券交易所与企业合伙作假误导、坑害会计信息使用者的情况，要制定有关法规，对因出具虚假会计审计报告，有意或明显过失提供错误会计信息造成会计信息使用者重大损失的，要追究提供者的责任。
（四）企业负责人要对本单位的损益真实性负责按照《会计法》的规定，企业负责人是本单位会计工作第一责任人，当然也要对盈余信息的真实性首要责任。
企业负责人要增强法律意识，明确应负的法律责任，克服急功近利思想，学习和掌握一定的会计知识，重视企业内部控制制度建设，保证会计人员依法履行职责，切实对本单位会计资料和财务成果的真实性负责（五）提高会计人员技术和道德水平加强对会计人员的培训和职业道德建设。
会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题。
对于会计准则的恶意误用属于会计准则执行中“人”的问题。
由于很多会计业务处理都依赖于会计的职业经验、知识水平和实际驾驭能力，不同阅历和知识背景的会计人员所作的判断往往是不同的。
