固定资产进项税抵扣处理

增值税进项税额抵扣规则详解增值税进项税额抵扣是指企业在购买固定资产、货物及服务等过程中，可以将支付的增值税税款以及其他符合规定的进项税额，扣除或抵减到应纳税额上的一种税收政策。

该政策的实施对企业税负的减轻、促进经济发展等具有重要意义。

本文将详细解读增值税进项税额抵扣规则。

一、进项税额抵扣的基本规则根据《中华人民共和国增值税暂行条例》以及《财政部税务总局关于实施《中华人民共和国增值税暂行条例》若干规定的通知》等法律法规，企业在抵扣进项税额时，需满足以下基本规则：1.合规购买：只有通过增值税一般纳税人身份购买的货物、固定资产和服务，才能享受进项税额抵扣优惠。

2.符合用途：抵扣的进项税额必须与纳税人生产经营活动有关，包括生产销售商品、提供劳务和进口货物等。

3.有效凭证：企业在抵扣进项税额时，需要提供增值税专用发票、机动车销售统一发票等有效税务凭证，确保核算准确性。

二、一般抵扣与专用抵扣的区别根据纳税人使用的增值税发票类别的不同，进项税额抵扣分为一般抵扣和专用抵扣两种方式。

1.一般抵扣：当纳税人购买的货物或服务金额不超过1000元（不含税）时，可以按照实际支付的增值税税款，直接抵减到应纳税额上。

2.专用抵扣：当纳税人购买的货物或服务金额超过1000元（不含税）时，需要保存购买相关货物或服务的增值税专用发票，并在纳税申报时，按照规定的抵扣比例进行抵扣。

三、进项税额抵扣的计算方法企业在抵扣进项税额时，需要进行合理的计算和核算。

具体计算方法如下：1.增值税税额计算：企业在购买货物或服务后，根据增值税计税公式，计算出购买金额中的增值税税额。

2.进项税额计算：根据企业所购买货物或服务的增值税专用发票的信息，计算出纳税人可以抵扣的进项税额。

3.抵扣计算：根据抵扣比例，将可抵扣的进项税额抵减到应纳税额上，最终确定企业的实际应纳税额。

四、进项税额不可抵扣情形在增值税进项税额抵扣过程中，也存在一些不可抵扣的情形。

以下是一些常见的不可抵扣情形：1.不符合税法规定的支出：对于非法禁止行为所产生的支出，以及纳税期间不属于生产经营活动支出的，不能进行进项税额抵扣。

例说固定资产非正常损失已抵扣进项税额转出的计算固定资产非正常损失如何确定进项税转出额，是增值税财税处理的热点问题。

小会计甲这两天在为这个事头疼。

原来，某一般纳税人2010年1月购入了一台生产设备，不含税价格1000万元，购买的当期就按照17%的税率抵扣了增值税进项税额170万元。

该机器按规定应当使用10年，采用直线法折旧。

2016年12月设备出了故障，尚未到使用期限界满就报废了。

小会计甲按规定进行报损，在企业所得税前扣除，该设备账面反映截止16年末净值为原值的30%。

小会计甲在计算固定资产非正常损失已抵扣的进项税额转出金额时，一下子难住了。

究竟是按企业购入设备已抵扣的进项税全额转出？还是按照固定资产的净值率计算的已抵扣进项税额转出？实在是拿不定主意。

一、一般固定资产非正常损失已抵扣进项税额转出金额计算其实这个问题很简单。

2008年底，财政部、国家税务总局决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革，印发了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税(2008)第170号），文中规定：纳税人按照《增值税暂行条例》规定已抵扣进项税额的固定资产发生非正常损失的，其购进货物及相关的应税劳务，应在当月计算不得抵扣的进项税额，予以转出。

其计算公式是：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。

同时，还明确规定“固定资产净值”，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

按照这个规定，某公司该项非正常损失的设备，应当转出已抵扣的进项税额为：1000×30%×17%＝51万元二、不动产非正常损失已抵扣进项税额转出金额计算“营改增”新政后，除一般固定资产外，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，也纳入到进项税抵扣范围。

如果上述的固定资产是不动产，折旧年限20年，且企业2016年5月1日后购入并取得了增值税专用发票，发票记载的进项税额为50万元（按简易方式计税），当期已按进项税额的60%抵扣了30万元。

进项税额的会计处理（一）购进货物或应税劳务和进口货物的进项税额 1、购进免税农业产品。

购进免税农业产品，是指向农业生产者购入农业初级产品。

 例1：某纳税人从某农场购入水果5吨，支付买价10000元。

该批水果销售时的含税销售价格定为2500元/吨。

其进项税额=10000元×10%=1000元。

会计分录为： 借：商品采购9000 应交税金——应交增值税（进项税额）1000 贷：银行存款10000 2、购进其他非固定资产货物。

纳税人购进其他非固定资产货物的进项税额为销货方开具增值税专用发票上注明的增值税额。

（例略） 3、进口非固定资产货物。

进口非固定资产货物的进项税额，为海关开具的完税凭证上注明的增值税额。

 例3：甲纳税人进口钢板100吨，价款200000元，海关征收关税50000元，增值税42500元，货物已验收入库，这批钢板的计划价格为2600元/吨。

会计分录为： （1）借：材料采购250000 应交税金——应交增值税（进项税额）42500 贷：银行存款292500 （2）借：原材料260000 贷：材料采购250000 材料成本差异10000 4、购进应税劳务。

纳税人购进应税劳务的进项税额，为劳务提供者开具加工费或修理费增值税专用发票上注明的增值税额。

（例略） 5、购进或进口固定资产货物。

纳税人购进或进口固定资产货物，无论是否收到增值税抵扣凭证，都不能抵扣进项税额。

因此，其支付的进项税额应并入固定资产价值，在固定资产科目核算。

（例略） （二）接受代销货物的进项税额 纳税人受托代销商品所接受代销货物，在货物接受时，可暂不计算进项税额，也不进行进项税额的会计处理，待开出代销货物结算清单，并收到委托人专用发票时再进行进项税额的会计处理。

 例5：同例8、例9相联系，乙纳税人将接受甲纳税人委托代销的洗衣机100台全部售出，全部销售价款为80000元，销项税额为13600元。

开出代销商品结算清单，并收到甲纳税人开具的增值税专用发票。

固定资产进项税额转出的计算及会计处理作者：荣树新来源：《财会通讯》2010年第11期在新增值税条例下,一般纳税人2009年1月1日及以后购置的固定资产,存在进项税额可以抵扣和进项税额转出问题。

由于固定资产的价值转移不同于存货,其价值在较长时间内,通过计提折旧的方式逐渐转移到成本费用中,进项税额转出金额的确定以及账务处理。

虽有法规原则性的规定,但过于笼统,有待完善。

一、固定资产进项税额转出的现行规定(一)固定资产进项税额不得抵扣的规定新增值税条例下,增值税一般纳税人取得除房屋、建筑物、小轿车、摩托车和游艇(以下合并简称“白用消费品”)以外的固定资产用于增值税应税项目,其进项税额可以抵扣(包括相应运输费用的7%),但下列两种情形不能抵扣:一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产及相应的运输费用(以下合并简称“非增值税应税项目”);二是非正常损失的购进固定资产及相应的运输费用。

(二)固定资产进项税额转出处理的条件增值税一般纳税人取得除自用消费品以外的固定资产时,确定用于增值税应税项目,从销项税额中抵扣了进项税额,而后固定资产中途暂时改变用途或永久改变用途,用于(或发生了)增值税不能抵扣的情形,相应的进项税额不能抵扣,对相应已抵扣的进项税额应转出。

因此,进行固定资产进项税额转出处理必须同时具备两个条件:一是增值税一般纳税人取得固定资产时,确定用于增值税应税项目,固定资产入账成本未含增值税进项税额;二是固定资产中途暂时改变用途或永久改变用途,用于非增值税应税项目,或者发生固定资产非正常损失。

(三)固定资产进项税额转出金额的确定根据财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第五条规定:纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生增值税条例第十条(一)至(三)项所列情形的,应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额(或应转出进项税额,下同)=固定资产净值×适用税率。

财税[2009]113号文件解读财税[2009]113号文件解读财政部、国家税务总局于2009年9月9日以财税（2009）113号发布了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》，此文是针对新的增值税条例实施细则的进一步解释，属于具体操作层面的规定。

113号文件出台的背景是2009年1月1日实行新的增值税条例，我国由生产型增值税制转变为消费型增值税制后，涉及固定资产增值税进项税额的抵扣范围不够明确，存在条例和细则没有明确的空白地带，应该说此问题在企业执行中具有普遍性和典型性，所以，财政部、国家税务总局很有必要单独颁布文件，明确抵扣范围，为企业操作提供依据，同时，也防止因理解上的偏差造成税负不公和形成税收漏洞。

要理解此文件精神，还要从《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）第十条说起，其内容是：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）第二十三条是对《条例》第十条第一款的说明，其内容是：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他地上附着物。

对以上关于不动产的抵扣政策可理解为：实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于不动产固定资产及其在建工程（包括建筑物、构筑物和地上附着物）的，其进项税额一律不允许抵扣。

113号文件是对细则第二十三条的更进一步明确说明。

文件第一部分是对建筑物、构筑物和地上附着物的概念和范围进行了说明，并附发了《固定资产分类与代码》，供纳税人套用时参考。

第二部分则是对建筑物、构筑物附属设备和配套设施的进项税不准抵扣的说明：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

财税[2009]113号文件解读财税[2009]113号文件解读财政部、国家税务总局于2009年9月9日以财税（2009）113号发布了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》，此文是针对新的增值税条例实施细则的进一步解释，属于具体操作层面的规定。

113号文件出台的背景是2009年1月1日实行新的增值税条例，我国由生产型增值税制转变为消费型增值税制后，涉及固定资产增值税进项税额的抵扣范围不够明确，存在条例和细则没有明确的空白地带，应该说此问题在企业执行中具有普遍性和典型性，所以，财政部、国家税务总局很有必要单独颁布文件，明确抵扣范围，为企业操作提供依据，同时，也防止因理解上的偏差造成税负不公和形成税收漏洞。

要理解此文件精神，还要从《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）第十条说起，其内容是：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）第二十三条是对《条例》第十条第一款的说明，其内容是：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他地上附着物。

对以上关于不动产的抵扣政策可理解为：实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于不动产固定资产及其在建工程（包括建筑物、构筑物和地上附着物）的，其进项税额一律不允许抵扣。

113号文件是对细则第二十三条的更进一步明确说明。

文件第一部分是对建筑物、构筑物和地上附着物的概念和范围进行了说明，并附发了《固定资产分类与代码》，供纳税人套用时参考。

第二部分则是对建筑物、构筑物附属设备和配套设施的进项税不准抵扣的说明：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

外购需要安装的固定资产的会计账务处理流程购入时：借：在建工程【买价+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费+相关税费(不含增值税)】应交税费——应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】贷：银行存款/应付账款等发生安装调试成本时：借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】贷：银行存款等安装耗用材料或人工时：借：在建工程贷：原材料【领用外购原材料】库存商品【领用自产产品】应付职工薪酬【应付的工资】安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程固定资产转入清理时会计分录借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产固定资产的折旧会计分录借：在建工程【自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧】制造费用【基本生产车间用固定资产计提的折旧】管理费用【管理部门用固定资产计提的折旧】销售费用【销售部门用固定资产计提的折旧】其他业务成本【经营租出的固定资产计提的折旧】贷：累计折旧固定资产是什么？固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。

从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。

固定资产特点：1.固定资金的循环期比较长，它不是取决于产品的生产周期，而是取决于固定资产的使用年限。

2.固定资金的价值补偿和实物更新是分别进行的，前者是随着固定资产折旧逐步完成的，后者是在固定资产不能使用或不宜使用时，用平时积累的折旧基金来实现的。

3.在购置和建造固定资产时，需要支付相当数量的货币资金，这种投资是一次性的，但投资的回收是通过固定资产折旧分期进行的。

根据新修订的《增值税暂行条例》,全国所有行业增值税一般纳税人自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革.财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)第一条明确规定,自2009年1月1日起,增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资,下同)或者自制(包括改扩建、安装,下同)固定资产发生的进项税额,可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣.其中的准予抵扣的固定资产是指《增值税暂行条例》及其实施细则所规定的固定资产范围,也即《增值税暂行条例实施细则》第二十一条所规定的"固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等.对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物,是不准予抵扣进项税额的.同时,《增值税暂行条例实施细则》第二十三条又对不动产和不动产在建工程进行了界定,即"不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物.纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程."实际工作中,对于建筑物、构筑物和地上附着物难以准确划分.如电力企业输电线路、供水企业供水管道,炼油企业储油罐、输油管道等设备的增值税进项税额能否扣抵,当时的相关规定中并没有作出界定,给征纳双方都带来了执行难度.实务中对这类设施、设备,根据行业核算要求,虽然按固定资产中的设备类管理,但其构建既涉及土建又涉及设备,在抵扣增值税进项税额时,难以准确划分其究竟是属于动产还是不动产.再比如输电线路中的铁塔输电线,它主要由铁塔、绝缘子、导线、横担、金具、接地装置及基础等组成.其中线路基础是由土建部分构成.所以有人认为,该资产应属于地上附着物,其增值税进项税额不能抵扣.为解决执行中存在的问题,财政部、国家税务总局发布了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税〔2009〕113号),对相关问题作了明确.具体内容如下:《增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物,是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所,具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为"02"的房屋;所称构筑物,是指人们不在其内生产、生活的人工建造物,具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为"03"的构筑物;所称其他土地附着物,是指矿产资源及土地上生长的植物.根据上述规定内容,前面所述的输电线路,不在固定资产分类的代码02、03范围内,也不属于地上附着物,应属于专用设备,代码为28.据此,企业在构建该类资产时,取得相关增值税进项税额按规定就可以抵扣,不再区分土建和设备部分.该文件通过《固定资产分类与代码》附件,更明确规范了准予抵扣固定资产的具体范围.但在执行此文件时,特别需要注意的是,纳税人购入的固定资产,并不是除代码02、03外的都可以将相关的增值税进项税额进行抵扣.财税〔2009〕113号文件为此也明确了"以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣.附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施."在该文件下发前,一些地区的税务机关考虑纳税人购进或自制了不易划分能否抵扣进项税的固定资产,为避免纳税人的损失,对所取得的增值税扣税凭证的认证、抵扣时限问题作出了相应的暂时处理措施.如安徽省国税局在2009年3月9日在线访谈中答复纳税人的口径如下:(1)按照现行《增值税暂行条例》及其实施细则和财税〔2008〕170号文件的有关规定,对上述设施进行界定,区分其属于动产或不动产;(2)对界定后明确属于动产或者可能属于动产的,可按规定的认证、抵扣时限,由纳税人认证增值税专用发票、运输费用结算单据,填报海关进口增值税专用缴款书抵扣清单,并申报抵扣进项税额.对界定后明确属于不动产的,一律不得准予其认证、抵扣;(3)认真记录或备案可能属于动产且纳税人已认证、抵扣的固定资产相关信息,并加强对其跟踪监控,待国家税务总局新的文件下发后,再对照规定逐一审核此前已认证、抵扣的可能属于动产的固定资产情况,发现有按新的规定属于不动产的,应及时追缴税款.纳税人在财税〔2009〕113号文件下发前,将该文件中所明确的构筑物已经抵扣的增值税进项税额,现应及时进行进项税额转出处理.如企业的工业用池、罐,工业生产用槽、桥梁、架等类资产,属于《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中的第"03类",这类资产在核算时,通常情况下都作为设备管理了.炼油企业的储油罐、其他工业企业用罐,无论是金属或非金属构成,都在不得抵扣的范围内.财税〔2009〕113号文件对购入固定资产增值税进项税额的抵扣范围进行了明确,便于税务机关和纳税人的实际操作,解决了固定资产抵扣中的一大难题.。

企业处置固定资产（动产）和销售自己使用过的物品增值税及会计处理一、企业处置固定资产（动产）增值税处理。

1、企业处置固定资产（动产）增值税处理区分四种情况：1.1一般纳税人处置的固定资产按购入时的增值税政策不能抵扣进项税的，应交增值税=含税销售额÷（1+3%）×2%。

不在2016年5月营改增范围内的企业可以放弃免税，按3%开具专票，否则只能开具普通发票。

1.2一般纳税人处置的固定资产按购入时的增值税政策可以抵扣进项税因自身原因没有抵扣的（如：取得普通发票或没有做认证抵扣等），应交增值税=含税销售额÷（1+13%）×13%。

1.3一般纳税人处置的固定资产按购入时的增值税政策可以抵扣进项税且已经抵扣的，应交增值税=含税销售额÷（1+13%）×13%。

1.4小规模纳税人处置固定资产，应交增值税=含税销售额÷（1+3%）×2%，目前适用阶段性免税政策。

2、会计分录2.1转出固定资产借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2.2处置收入借：银行存款贷：固定资产清理2.3计提税金及附加借：固定资产清理贷：应交税费-应交增值税-销项税额（一般纳税按13%）应交税费-简易计税（一般纳税人按3%减按2%）应交税费-应交增值税（小规模纳税人）借：固定资产清理贷：应交税费-应交城建税-应交教育费附加-应交地方教育费附加附加税通过“固定资产清理”科目核算，不通过“税金及附加”科目核算2.4结转处置收益或损失借：固定资产清理贷：营业外收入-非流动资产处置利得/资产处置损益（收益）借：营业外支出-非流动资产处置损失/资产处置损益（损失）贷：固定资产清理二、企业销售自己使用过的物品（除固定资产外）增值税处理。

1、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应交增值税=含税销售额÷（1+13%）×13%。

不区分营改增前后及是否抵扣进项税，一律按适用税率征收增值税。

一、固定资产增值税抵扣有什么政策近日，由财政部和税务总局颁布的《关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)中规定：自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

租入固定资产和不动产的进项税额抵扣政策可归纳为：自2018年1月1日起，纳税人租入的固定资产和不动产，其进项税额要么全额抵扣，要么不能抵扣。

专用于用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不能抵扣，其余情况可全额抵扣。

接受政府补助收入购入的固定资产或者接受政府专项研发补助的专项研发经费购入的固定资产，可以进项抵扣吗?根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第一款第五项：原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。

其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

上述第(4)点、第(5)点所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

融资租赁方式购进固定资产进项税能否抵扣？(解读税务总局公告2010年第8号)2010年8月11日印发的国家税务总局公告2010年第8号（以下简称“总局8号公告”），其解读如下：一、公告原文国家税务总局关于项目运营方利用信托资金融资过程中增值税进项税额抵扣问题的公告国家税务总局公 2010年第8号现就项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发过程中增值税进项税额抵扣问题公告如下：项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发是指项目运营方与经批准成立的信托公司合作进行项目建设开发，信托公司负责筹集资金并设立信托计划，项目运营方负责项目建设与运营，项目建设完成后，项目资产归项目运营方所有。

该经营模式下项目运营方在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。

本公告自2010年10月1日起施行。

此前未抵扣的进项税额允许其抵扣，已抵扣的不作进项税额转出。

特此公告。

二○一○年八月九日二、公告解读（一）政策的实质总局8号公告的实质就是：生产企业通过融资租赁方式进行采购，增值税视同一般的自我采购处理，其进项税按现行增值税有关规定予以抵扣而无须转出，且允许追溯调整。

该政策是2010年3月财政部、海关总署、国家税务总局联合下发《关于在天津市开展融资租赁船舶出口退税试点的通知》（财税[2010]24号）、国家税务总局制定了《融资租赁船舶出口退税管理办法》（国税发[2010]52号）的并列从宽规定。

（二）规定的优点随着经济的高速发展，经济交易也出现了众多的创新与突破，融资租赁等也应运而生且日益频繁多见。

原先，生产企业通过融资租赁方式采购大型机器设备，其因先采购后租赁的两道关系以及发票抬头等客观现实，导致生产企业该种方式下采购的进项税不能抵扣，也严重困扰并制约着我国融资租赁业的发展。

2008年10月新修订出台的《中华人民共和国增值税暂行条例》，仍然对融资租赁进项税保留了不能抵扣的从严规定。