浅析固定资产进项税额处理方法

营改增后固定资产用途改变的增值税进项该如何处理随着我国营业税改为增值税（营改增）政策的实施，固定资产用途改变引发的增值税进项如何处理成为一个热点问题。

本文将针对这一问题进行深入探讨，供读者参考。

首先，我们需要明确一个概念，即增值税进项。

增值税进项是指企业在生产经营过程中购买的物资、办公用品等与生产经营活动有关的货物和服务的增值税。

对于改变用途的固定资产，原本用于代销的资产转为自用，或原本用于生产经营的资产改为用于非经营性活动，这些资产所产生的增值税进项该如何处理？根据相关税收法律法规的规定，资产用途发生改变后，企业应当按照以下原则处理增值税进项：第一，对于固定资产用于生产经营活动的情况，如果企业购买固定资产时享受了增值税进项抵扣的优惠政策，那么在资产用途发生改变后，企业需要将原先抵扣的增值税金额予以调整。

具体而言，企业需要按照改变资产用途时的实际情况进行重新计算，将原先抵扣的增值税金额进行追缴或补缴。

第二，对于固定资产改为非经营性活动使用的情况，如企业将固定资产转为员工福利或个人住房等非经营性用途，这些资产不再产生与经营活动有关的增值税进项。

因此，企业在资产用途改变之后，不再享受与该资产相关的增值税进项抵扣政策。

第三，对于代销类固定资产转为自用的情况，这一情况相对复杂。

根据相关税务部门的规定，企业需要根据资产转用情况重新计算增值税进项抵扣。

具体操作时，企业应将原先抵扣的增值税发票予以追缴或补缴，并对固定资产重新进行计提和抵扣。

尽管存在这些规则和原则，实际操作中企业可能面临一些困难。

首先是资产用途改变的界定问题。

且不论资产用途改变算发生在何时，展开具体应该如何定性的问题会令企业头痛。

其次是增值税的抵扣计算问题。

企业可能需要支付大量的时间和精力进行重新计算，以确定应该追缴或补缴的增值税额度。

此外，税务部门也需要加强对企业的诚信宣传和培训，以确保企业能够正确理解和遵守税收政策。

面对这些困难和挑战，企业可以采取如下措施来应对：首先，企业应加强内部管理，及时了解固定资产用途变更的情况，并与税务部门进行沟通，明确资产用途变更的界定。

新会计准则下固定资产抵扣处理根据新会计准则下，固定资产抵扣处理主要涉及固定资产的确认、初始计量、使用寿命、重置计量和处置等方面。

本文将从这几个方面来详细探讨。

首先，新会计准则要求企业对固定资产进行确认。

固定资产是指企业为经营活动而购买或自行建造并具备使用寿命超过一年的、以产生可计量的经济利益为目的的非货币性资产。

根据新会计准则的要求，企业应当在购买或自行建造固定资产后确认为固定资产。

与此同时，企业还需对购置、建造固定资产所支付的工程费、直接运输费和安装调试费等相关费用予以确认。

其次，新会计准则要求对固定资产进行初始计量。

企业在确认固定资产后，应当按照其实际支付的成本进行初始计量。

成本由购置或建造固定资产所支付的现金和现金等价物的支付额，以及为将固定资产投入预期的使用状态所耗费的直接相关成本共同构成。

这些直接相关成本包括了工程费、直接运输费和安装调试费等。

除此之外，还应将固定资产以外的相关资产或负债与固定资产的取得或建造直接相关的工程费、直接运输费和安装调试费等一并计入相关固定资产的成本。

第三，新会计准则对于固定资产使用寿命的确定提出了相关要求。

企业在确认固定资产之后，需对其耐用年限、使用寿命和预计净残值率等进行合理估计。

耐用年限是指固定资产在正常使用条件下可能持续使用的年限。

使用寿命是指固定资产预期能够对企业产生经济利益的预计期限。

预计净残值率是指企业对于固定资产的净残值所做的合理估计。

这些参数的准确估计对于固定资产的计提折旧、重置计量以及固定资产处置的会计处理都具有重要意义。

最后，新会计准则对于固定资产的重置计量和处置也做出了明确规定。

固定资产的重置计量是指在资产达到预期使用寿命或者出现其他扣除重大错误时，企业需要对固定资产进行新的计量。

重置计量金额应当是固定资产的重置成本，即原固定资产除去累计折旧以及减去预计净残值后的成本。

固定资产处置是指企业将固定资产进行出售、报废、损失或者以其他方式终止使用的行为。

固定资产的会计处理与税务处理从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。

下面让我们一起来了解一下固定资产的税务和会计怎么处理。

一、新准则下固定资产处置的会计处理流程在固定资产的处置中，除固定资产盘亏是按其账面价值，借记“待处理财产损益”，借记“固定资产减值准备”借记“累计折旧”，贷记“固定资产”，其余的固定资产处置包括出售、报废、投资、捐赠、抵债、调拨都通过“固定资产清理”科目核算。

即借记“固定资产清理”，借记“固定资产减值准备”借记“累计折旧”，贷记“固定资产”，然后再将“固定资产清理”科目的余额进行转出，而新准则将不再像旧准则一样全部按账面价值分别转入“营业外收(支)”(出售、报废、捐赠)、“长期股权投资”(投资)、“应付账款”(抵债)、资本公积“(调拨)等科目，对一些特殊事项，倒如，将以固定资产抵债、用固定资产投资等事项，在符合一定条件下采用”公允价值“转入相关的科目。

由此将产生会计与税法上新的差异。

二、所得税方面1、以固定资产抵债，适用《企业会计准则第12号——债务重组》，新准则最大的“亮点”就是债务重组业务交易价格的变化。

即债务人以非现金资产低偿债务的过程实际上是两个过程，首先是债务人将非现金资产按公允价值进行处置，以确定转让收益;再以处置所得(公允价值)偿付债务，同时据此确认债务重组损益。

这表明债务重组交易最终以公允价值作为交易价格。

【例1】A企业与B企业达成债务重组协议，A企业将其一条生产线(原价10万元，累计折旧4万元，公允价值7万元)偿还B企业的债务8万元。

假定以上资产未计提减值准备。

A企业账务处理：借：固定资产清理 60000累计折旧 40000贷：固定资产100000债务重组收益：8万-7万=1(万)资产转让收益：7万-6万=1(万)借：应付账款80000贷：固定资产清理60000营业外收入——处置非流动资产收益 10000——债务重组利得10000纳税分析：由于新准则采用了等同于税法上的使用的销售价格——“公允价值”，并将债务人债务重组收益计入了“利得”——“营业外收入”账户，不再像旧准则一样计入“资本公积”账户，这样，新准则下以固定资产抵债，在所得税方面不再产生财税差异，勿需进行纳税调整。

固定资产进项税抵扣随着企业的发展，固定资产的投入成为了企业发展的重要组成部分。

而在固定资产投资的过程中，往往需要支付大量的进项税。

为了减轻企业的负担，税法规定了固定资产进项税抵扣制度，即企业可以根据固定资产投入金额，在一定期限内逐年抵扣缴纳的进项税额。

一、固定资产进项税抵扣的基本原则固定资产进项税抵扣制度是基于税法规定的一项税收政策，其基本原则包括以下几点：1. 抵扣限额。

企业可以根据投入的固定资产金额，在一定期限内逐年抵扣进项税额。

根据税法规定，每年的抵扣限额为固定资产的折旧金额，即固定资产的总投资额除以设定的使用年限。

2. 按比例抵扣。

企业可以按照固定资产投入金额在抵扣期限内逐年按比例抵扣进项税额。

例如，如果固定资产的使用年限为10年，那么企业每年可以按照折旧率的十分之一抵扣进项税额。

3. 不得重复抵扣。

一旦企业使用固定资产进行进项税抵扣，那么在固定资产的使用寿命期内，该固定资产不得再次进行进项税抵扣。

这是为了防止企业重复抵扣进项税，避免对国家税收产生不必要的损失。

二、固定资产进项税抵扣的申报流程企业要进行固定资产进项税抵扣，需要按照税务部门的要求进行规范的申报流程。

以下是一般的申报流程：1. 资产申报。

企业需要在购置固定资产时，按照税务部门的规定填写资产申报表，并提交相应的资料。

资产申报表需要包括固定资产的名称、规格、数量、投资金额等信息，同时还需要提供购置固定资产的合同、发票等相关证明材料。

2. 进项税申报。

企业需要按照国家税务部门的要求，将每个月的进项税情况进行申报。

申报时需要将购置固定资产所支付的进项税额列入其中，并按照规定的格式和流程提交。

3. 税务审核。

税务部门会对企业的固定资产进项税抵扣申报进行审核。

审核内容包括固定资产的真实性、合规性等方面。

如果审核通过，则会给予企业相应的进项税抵扣额度。

4. 抵扣确认。

税务部门会出具抵扣确认函，确认企业的固定资产进项税抵扣情况。

企业需要保存好抵扣确认函，作为税务部门的证据。

（双月刊） 2012年第5期（总第75期）关于固定资产进项税额抵扣中税收执法风险防范的探讨◆马 莉内容提要：我国自2009年1月1日起实行消费型增值税，企业购进固定资产的进项税准予抵扣存在不同程度的涉税问题，税收征管存在一定的执法风险。

文章就固定资产进项税额抵扣中如何把握其要点以及降低执法风险的途径进行了深入的分析和探讨。

关键词：增值税；进项税额抵扣；税收风险；防范中图分类号：F810.423 文献标识码：A文章编号：2095-1280(2012)05-0034-05我国自2009年1月1日起，实行消费型增值税，允许企业购进固定资产的进项税准予抵扣。

从近几年的征管实践来看，固定资产进项税额抵扣中存在不同程度的涉税问题，税收征管存在一定的执法风险。

本文就固定资产进项税额抵扣中应该把握的要点以及降低执法风险的途径作一探讨。

一、把握固定资产进项税额抵扣的要点是税收执法风险防范的基础企业会计核算中的固定资产分为动产类固定资产和不动产类固定资产。

增值税条例中的固定资产，专指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

企业购进的固定资产，如果用于增值税应税项目，其进项税额准予抵扣；如果用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费，其进项税额不予抵扣；对于既用于应税项目、又用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产，进项税额也准予抵扣。

我认为，防范固定资产进项税额抵扣的税收风险，首先要把握固定资产进项税额抵扣的几个关键点。

（一）抵扣时间界限的确定纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

纳税人在2008年12月31日前已购进的固定资产，不论其取得的增值税扣税凭证是否在2009年1月1日后开具，均不能抵扣进项税额。

这里所讲的“已购进”是指按照会计核算的规定，已纳入“固定资产”账户管理。

固定资产进项税额转出的计算及会计处理作者：荣树新来源：《财会通讯》2010年第11期在新增值税条例下,一般纳税人2009年1月1日及以后购置的固定资产,存在进项税额可以抵扣和进项税额转出问题。

由于固定资产的价值转移不同于存货,其价值在较长时间内,通过计提折旧的方式逐渐转移到成本费用中,进项税额转出金额的确定以及账务处理。

虽有法规原则性的规定,但过于笼统,有待完善。

一、固定资产进项税额转出的现行规定(一)固定资产进项税额不得抵扣的规定新增值税条例下,增值税一般纳税人取得除房屋、建筑物、小轿车、摩托车和游艇(以下合并简称“白用消费品”)以外的固定资产用于增值税应税项目,其进项税额可以抵扣(包括相应运输费用的7%),但下列两种情形不能抵扣:一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产及相应的运输费用(以下合并简称“非增值税应税项目”);二是非正常损失的购进固定资产及相应的运输费用。

(二)固定资产进项税额转出处理的条件增值税一般纳税人取得除自用消费品以外的固定资产时,确定用于增值税应税项目,从销项税额中抵扣了进项税额,而后固定资产中途暂时改变用途或永久改变用途,用于(或发生了)增值税不能抵扣的情形,相应的进项税额不能抵扣,对相应已抵扣的进项税额应转出。

因此,进行固定资产进项税额转出处理必须同时具备两个条件:一是增值税一般纳税人取得固定资产时,确定用于增值税应税项目,固定资产入账成本未含增值税进项税额;二是固定资产中途暂时改变用途或永久改变用途,用于非增值税应税项目,或者发生固定资产非正常损失。

(三)固定资产进项税额转出金额的确定根据财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第五条规定:纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生增值税条例第十条(一)至(三)项所列情形的,应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额(或应转出进项税额,下同)=固定资产净值×适用税率。

新税法下固定资产进项税额抵扣问题的思考引言自我国颁发了《增值税暂行条例》之后，国家财务部门和税务部门又相继出台了《增值税暂行条例实施细则》，这两款条例在企业发展建设过程中实施到现在普遍存在着增值税税收制度不明确以及实际操控难以顺利开展等问题。

为此，我国又相继出台了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》，在以往发展经验的基础上进一步明确了固定资产进项税额抵扣的实际标准。

1 固定资产抵扣的范围和条件伴随着经济的发展，企业固定资产进项税额抵扣问题日渐成为我国发展建设过程中关注的重点内容。

进入二十一世纪以来，我国各项税法政策得到了全面的改革和完善，这为我国企业的健康发展提供了动力保障。

固定资产的抵扣范围和条件受企业实际发展效益的影响。

首先，我们应该明确固定资产的实际含义：固定资产是指企业在一定的发展时间（超过1年）所使用的固定资产，如房屋、机械设备、运输工具以及各项生产经营工具等。

其中房屋不能纳入到固定资产进项税额抵扣的范围之内。

固定资产是企业发展建设过程中总资产的重要组成部分，是企业顺利生产和有效经营的基础保障。

从我国结合企业固定资产进项税额抵扣实际状况实施《中华人民共和国增值税暂行条例》之后，企业固定资产进项税额抵扣问题尤为突出。

在长期的发展建设过程中，为防止纳税人不缴税或者虚假抵扣等问题发生，我国针对企业实际发展状况实施了新税法，在一定程度上遏制了固定资产进项税额抵扣中问题的产生。

固定资产的抵扣条件以国家统一要求的专用发票为主，统一标准为实行公平和公正的税法制度提供了保障。

2 固定资产进项税额抵扣相关问题在社会主义市场经济快速发展的大环境下，各企业为了满足现代社会发展的实际需求，在改革发展过程中不断寻求新的进步和变化。

在进行固定资产进项税额抵扣问题分析的过程中，还应该明确企业实际发展建设过程中哪些项目不属于固定资产及进项税额抵扣的范围。

第一，企业发展建设过程中，应用于非增值税应税项目、免征增值税项目以及集体福利或者个人消费的固定资产进项税额均不需要抵扣。

详解固定资产进项税抵扣问题一、固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人新《条例》规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

”因此，非增值税纳税人，即从事《营业税暂行条例》规定劳务的企业，比如交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐服务企业购进的设备等固定资产，其进项税不允许抵扣。

其次，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

小规模纳税人按3%的征收率计算当期应纳增值税额，只有一般纳税人按照“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的公式计算当期应纳税额。

可见“进项税”是针对一般纳税人的特有概念，因此一般纳税人购进固定资产其进项税额在符合新《条例》及国家有关规定的前提下，才可以抵扣。

小规模纳税人购进固定资产其进项税在任何条件下均不允许抵扣。

第三，要正确理解进口货物应缴纳的增值税和增值税进项税抵扣之间的关系。

新《条例》规定进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，怎么理解呢？这里的单位和个人，既包括从事销售货物、提供加工、修理修配的单位和个人，也包括从事《营业税暂行条例》规定劳务的单位和个人，只要这些单位和人通过中华人民共和国海关进口了货物，就应该按照17%或13%的税率缴纳增值税，而与该已纳增值税是否抵扣无关。

增值税进项税抵扣是针对一般纳税人而言的，既一般纳税人因进口设备等货物而向海关缴纳的增值税，在符合《增值税条例》和有关规定的前提下，可以抵扣当期应纳的销项税。

二、新《条例》中可抵扣进项税的固定资产，仅指机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。

财税（1993）38号文件印发的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条“条例（注：指1993年发布的老增值税暂行条例）第十条所称固定资产是指：（一）使用年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品”。

固定资产更新改造中购进货物进项税额处理◆陈礻乃生 日前在对某食品生产公司税收检查中,发现该公司将固定资产更新改造和大修理与固定资产的一般修理一并在“待摊费用”科目核算,把固定资产更新改造和大修理而耗用的外购货物及应税劳务的进项税额也混入申报抵扣或未按规定从“应交税金—应交增值税(进项税额转出)”科目中转出,从中减少增值税应纳税额。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一、二款规定购进固定资产和用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣;《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条、二十条分别规定:固定资产是指:①使用限期超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具;②单位价值在2000元以上,并且使用限期超过两年的不属于生产经营的主要设备的物品。

非应税劳务是指转让无形资产,销售不动产和固定资产在建工程等。

同时《工业企业财务会计制度》规定,固定资产更新改造、大修理工程应在“在建工程”科目核算,而发生的固定资产中、小修理则按费用分摊期限的长短按以下处理:费用分摊期在一年以内的,在“待摊费用”科目核算;超过一年的在“递延资产”科目核算。

因此企业在会计核算中应按税法规定注意以下三点:一、按规定应在“在建工程”科目核算的固定资产更新改造及大修理工程而耗用的外购货物或应税劳务的进项税额应直接记入“在建工程”科目,或月底从“应交税金—应交增值税(进项税额转出)”科目转入“在建工程”科目,不应在销项税额中抵扣。

二、按规定应在“待摊费用”或“递延资产”科目核算的固定资产中小修理而耗用的外购货物或应税劳务的进项税额,允许从当期销项税额中抵扣。

固定资产更新改造、大修理与中小修理的判定,可根据有关技术报告、工程计划及工程决算等文件中有关内容判定。

三、企业购入如电动机,抽水泵等做为一些大中型生产设备的替换部件或修理用配件,虽然部件价值或使用限期已达固定资产标准,可做为“材料———修理用备件”处理,记入进项税额进行抵扣。