审计教学案例——“渝钛白”公司审计案例

渝钛白事件
结合《会计基本准则——会计信息质量特征》对上述案例进行分析，我们看出了一下问题。

会计作为一项管理活动，其主要目的之一是想企业的利益相关者提供反映经营者受托责任和供投资者决策有用的会计信息。

要达到这个目的，就必须要求会计信息具有一定的质量特征。

1997年度重庆渝钛白粉股份有限公司有应记录财务费用的借款即应付债券8064万元，该公司将其资本化计入了钛白粉工程成本。

而由公司的财务报表我们可以推断出，将应付债券资本化计入工程成本理由不充足，违反了会计基本准则——会计信息质量特征中的可靠性，即未以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，未如实反映符合确认和计量要求的各项看看要素及其他相关信息，没能保证看看信息真实可靠、内容完整；以及谨慎性，即该公司对交易或者实现进行会计确认、计量和报告时未能保持应有的谨慎，从而低估了负债和费用。

我们的理由如下：应计利息8064万元人民币应计入当前损益。

因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年开始投产，1996年已经生产出合格产品。

虽然该公司曾一度停产，但1998年全年共生产1680吨，虽与设计生产能力15万吨还相差甚远，但主要原因是缺乏资金流动，而非工程尚未完工，应确认该公司已交付使用。

重庆渝钛白粉股份有限公司低估了负债与费用的行为损害了会计信息质量，扭曲了企业实际的财务状况和经营成果，从而会对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

所以我们认为，将应付债券
8064万元资本化计入钛白粉工程成本是不合理的。

（看看哪里还有什么要改的地方告诉我恩~加油加油）。

审计报告
重庆渝钛白粉股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和1997年年度利润及年度利润分配表、财务状况变动表。

这些报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。

我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。

在审计过程中我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入渝钛白粉工程成本；欠付中国银行常青市分行的美元借款利息89.8万元(折人民币743万元)，贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。

”
我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。

此外我们在审计过程中注意到：贵公司现在正面临沉重的债务负担和巨额的固定资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能有关债权人就债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的困境。

如果贵公司出现不能持续经营的情形，则应对于其资产和负债
重新加以评价、分类、并据以重新编制1997年度会计报表。

重庆会计师事务所
中国注册会计师：石义杰
中国注册会计师：邓兴政 1998年3月8日。

审计报告类型判断分析
——重庆渝港钛白粉股份公司会计报表审计案例
（资料来源：《审计学教学案例》
王明珠等编著P268 ）
（一）基本案情
重庆渝港钛白粉股份有限公司简称渝钛白。

重庆会计师事务所对渝汰白的1997年度会计报表进行了审计。

在实地审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。

1、渝汰白将本应计入“财务费用”的借款及应付债券利息8064万元人民币资本化进入了钛白粉工程成本，同时未计提所欠中国银行重庆市分行美元借款利息89.8万美元（折合人民币为743万元），两项合计共影响利润8807万元。

如果这两项利息支出1997年就进入当期损益，公司1997年实际亏损高达11943.12万元，每股亏损高达0.92元，而每股净资产降至0.25元/每股。

2、渝汰白目前正面临沉重的债务负担和巨额的固定资产折旧压力，除非公司尽快达到正常生产经营状况，并能与有关债权人就债务重组达成协议且市场形势在短期内发生有利于公司的重大变化，否则渝汰白财务状况和生产经营将陷入严峻的困境。

（二）分析要点
1、注册会计师应发表何种类型的审计报告？具体如何表述其审计意见？
2、选择此类型审计报告的理由何在？
（三）问题探讨
1、注册会计师如何关注上市公司的持续经营能力？。

《审计学》课程教学案例案例一对审计及鉴证业务的需求 (2)案例二注册会计师职业 (5)案例三审计报告 (10)案例四职业道德 (16)案例五法律责任 (18)案例六审计责任和目标 (28)案例七审计证据 (38)案例八审计计划和记录 (41)案例九重要性和风险 (43)案例十内部控制和控制风险 (59)案例十一总体审计计划和审计方案 (64)案例一对审计及鉴证业务的需求英国南海股份公司审计案例一、南海公司案例概述200多年前，英国成立了南海股份有限公司。

由于经营无方，公司效益一直不理想。

公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。

事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。

于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。

（一）大肆造假1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。

经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。

1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。

该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。

这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。

1719年中，南海公司股价为114英镑，1720年3月，股价劲升至300英镑以上，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。

此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。

同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。

这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。

由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象。

1720年6月，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。

案例分析：借款费用引发的我国首份否定意见审计报告1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝钛白）在1997年年度报告中公布了重庆会计师事务所出具的否定意见审计报告，这份审计报告是我国首份否定意见审计报告。

审计报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。

”最后，审计报告做出如下结论：“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。

”争论一：债券利息8064万元资本化或费用化？公司总会计师认为，钛白粉工程项目有两个特点，一是钛白粉这种化工产品对各项技术指标要求严格，需要通过反复试生产，直到生产出合格产品才能投放市场；二是原料的腐蚀性很重，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。

钛白粉项目交付使用产生效益前，还有一个整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。

而注册会计师则认为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。

这一工程虽曾一度停产，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。

该工程应认定已交付使用。

争论二：欠付银行的743万借款利息是否应计提入账？管理当局认为，这是1987年为上PVC彩色地板生产线，向银行借入的美元贷款造成的。

该项目建成后，一直未正常批量生产；1997年，该行通知公司欠付利息89.8万美元。

本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。

公司打算在1998年度核对清楚后再据实转账。

会计师事务所的注册会计师则认为，这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。

能否对上市公司的会计信息说声“不”——由渝钛白事件看规范中国证券市场审计业务一、案例的由来1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝钛白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。

这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见面审计报告。

该份审计报告一经宣布，立即在平静的中国证券市场上掀起了一场“风暴”，渝钛白怎么了？发表该份审计报告的重庆会计师事务所怎么了？连篇累牍的评论文章纷纷聚焦在这件事件上。

事实上，这份不同凡响的审计报告，确实对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都有着巨大的理论与现实意义。

一般来说，在注册会计师出具的审计报告中，无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告较为觉见，发表否定意见的审计报告则不经常遇到，无论是注册会计师还是被审计单位，都不希望发表此类意见的审计报告。

与无保留意见审计报告不同，审计报告表示否定意见就意味着会计报表的表达是不公允、不客观的，会计报表的可靠性是不值得信赖的。

那么重庆会计师事务所为什么会对渝钛白公司签发否定意见审计报告呢？我们首先来看一层审计报告中所指出的问题。

报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。

”“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。

”从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的仅仅只有两个会计事项。

那么，这两个会计事项是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢？我们首先看一看渝钛白公司背景资料。

重庆渝钛白粉股份有限公司审计报告精品文档重庆渝钛白粉股份有限公司审计报告重庆渝钛白粉股份有限公司全体股东:我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和 1997年年度利润及年度利润分配表、财务状况变动表。

这些报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。

我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。

在审计过程中我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入渝钛白粉工程成本;欠付中国银行常青市分行的美元借款利息89.8万元，贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。

”我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。

此外我们在审计过程中注意到:贵公司现在正面临沉重的债务负担和巨额的固定资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能有关债权人就债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的困境。

如果贵公司出现不能持续经营的情形，则应对于其资产1 / 26精品文档和负债重新加以评价、分类、并据以重新编制1997年度会计报表。

重庆会计师事务所中国注册会计师:石义杰中国注册会计师:邓兴政 1998年3月8日案例解读12.1 “渝钛白”公司审计案例重庆渝钛白粉股份有限公司是在以吸收合井方式接受重庆化工厂后于199年9月11日宣告成立的是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。

1993年7月12日，“ 渝钛白”在深圳证券交易所上市交易。

从 199年开始，公司在经营上开始出现亏损。

重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计(并于 199年月签发了颇有争议的中国证券史上第一份否定意见审计报告。

《审计学》课程各章教学案例第1章对审计及鉴证业务的需求 2第2章注册会计师职业 5第3章审计报告10第4章职业道德16第5章法律责任18第6章审计责任和目标28第7章审计证据38第8章审计计划和记录41第9章重要性和风险43第10章内部控制和控制风险59第11章审计过程中信息技术的影响64第12章总体审计计划和审计方案72第13章销售和收款循环审计：控制测试和对经济业务的实质性测试75第14章控制测试和对经济业务实质性测试中的审计抽样75第15章完成销售和收款循环中的测试：应收账款97第16章对详细余额进行测试的审计抽样97第17章工薪与人力资源循环的审计101第18章采购和付款循环审计：控制测试、交易实质性测试以及应付账款103 第19章完成采购和付款循环中的测试：核实选定的账户110第20章存货和仓储循环的审计116第21章资本取得与返回的审计121第23章结束审计工作129第24章其他审计，证实服务，以及资料汇编业务132第25章内部财务审计，政府财务审计和经营审计138第1章对审计及鉴证业务的需求——英国南海股份公司审计案例一、南海公司案例概述200多年前，英国成立了南海股份有限公司。

由于经营无方，公司效益一直不理想。

公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。

事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。

于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。

（一）大肆造假1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。

经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。

1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。

该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。

渝钛白事件渝钛白事件2011年08月29日重要提醒：系统检测到您的帐号可能存在被盗风险，请尽快查看风险提示，并立即修改密码。

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用心看人心，用眼看生活。

能否对上市公司的会计信息说声“不”-----------渝钛白事件看借款费用的处理 一、案例的由来1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝钛白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。

这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见面审计报告。

该份审计报告一经宣布，立即在平静的中国证券市场上掀起了一场“风暴”，渝钛白怎么了？发表该份审计报告的重庆会计师事务所怎么了？连篇累牍的评论文章纷纷聚焦在这件事件上。

事实上，这份不同凡响的审计报告，确实对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都有着巨大的理论与现实意义。

一般来说，在注册会计师出具的审计报告中，无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告较为觉见，发表否定意见的审计报告则不经常遇到，无论是注册会计师还是被审计单位，都不希望发表此类意见的审计报告。

与无保留意见审计报告不同，审计报告表示否定意见就意味着会计报表的表达是不公允、不客观的，会计报表的可靠性是不值得信赖的。

那么重庆会计师事务所为什么会对渝钛白公司签发否定意见审计报告呢？我们首先来看一层审计报告中所指出的问题。

报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。

”“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。

“渝钛白”公司审计案例 【案例介绍】 重庆渝港钛白粉股份有限公司(以下简称渝钛白公司)是在以吸收合并方式接受重庆化工厂后于1992年9月11日宣告成立的，是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。 1993年7月12日，“渝钛白a”在深圳证券交易所上市交易。公司上市之后，起初经营业绩还算可以，但从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损(1996年亏损1318万元，公司未予分配)。 为了扭转亏损局面，1998年一开年，市委、市政府有关领导及银行的负责同志到渝钛白现场办公。从资金、管理、市场等方面给予继续支持。市化工局在1998年的工作安排中，力求把渝钛白公司抓紧抓好，“使其成为今年的新的增长点”。特别认为在高档钛白粉(特别是金红石形钛白粉)仍然主要靠进口的情况下，公司生产的金红石型钛白粉产品不仅可以替代进口而且还可以出口创汇，其市场前景是光明和广阔的。 在这样的背景下，重庆会计师事务所对渝钛白公司进行丁1997年度的审计，并于1998年3月8日，签发了颇有争议的否定意见审计报告。 1998年4月29日，由于否定意见的审计报告的签发，公司被监管部门确认为连续两个会计年的净资产均为负值，且其股东权益低于注册资本的公司，按照《深圳证券交易所股票上市规则》的有关规定，公司股票于1998年4月30日开始实行特别处理。 1998年4月29日，渝钛白公司公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。事实上，这份不同凡响的审计报告，对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都有着巨大的理论与现实意义。 【案例分析】 通常，在注册会计师出具的审计报告中，无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告较为常见，发表否定意见的审计报告则不经常遇到，无论是注册会计师还是被审计单位，都不希望发表此类意见的审计报告。与无保留意见审 计报告不同，审计报告标示否定意见就意味着会计报表的表达是不公允、不客观的，会计报表的可靠性是不值得信赖的。 基于此，我们首光来看一看审计报告中所指出的问题。报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入渝钛白粉工程成本；欠付中国银行常青市分行的美元借款利息89.8万元(折人民币743万元)，贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。” “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。”从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的仅仅只有两个会计事项。那么，这两个会计事项是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢? （一）1997年借款的应付债券利息8064万元属于资本还是费用? 渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元，而这笔引起争议的借款利息总额为8064万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都属于亏损，只不过是亏多亏少的问题。可见，这一笔利息费用的处理，对渝钛白公司来说，表面上似乎不太重要，实际上，如果这笔8064万元的会计事项按公司会计处理方法，最多只是一笔一般性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理，则整个公司就将资不抵债，而属于另一种性质的亏损了。可见，该笔业务处理非常重要。 根据《企业会计准则》，固定资产价值的构成是指团定资产价值包括的范围。从理论上来说，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，其中当然包括为购建某项固定资产所发生的借款利息。但是，一旦固定资产购建完毕，并投入使用，为购建固定资产而发生的借款利息就应进入期间费用，予以资本化，这是有关会计规则重视而又非常明确规定的。不按规定处理，就会引起信息误导，产生不利的导向。由于对1997年渝钛白公司的钛白粉工程究竟已进入投资回收期还是仍处在在建期不能确定，就难以解决上述争议。 渝钛白公司的总会计师认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，当年就开始产生效益。但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目，这是基于两个方面的因素：一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场。而试生产期间的试产品性能不稳定， 是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开工前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此总会计师总结说，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付债券利息进入工程成本是有依据的。 渝钛白公司为了证实总会计师的说法，还以重庆市有关部门的批复文件为依据坚持认为该工程为在建性质，而非完工项目。在上述背景下，重庆会计师事务所坚持认为：应计利息8064万元人民币应计入当期损益。因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产l680吨，这一产量尽管与设计能力1.5万吨还相差甚远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工，该工程应认定已交付使用。 双方各执一词。重庆会计师事务所作为一个民间机构，它既无法定权力来命令上市公司改变其做法，也无理由表示沉默，为此不得不运用独立审计准则中否定意见的格式，将上述问题向所有报表使用者告示，以明确各自的责任。 （二）欠付银行的借款利息89，8万美元(折人民币743万元)是否应计提入账? 截止到1997年底，渝钛白公司欠付银行利息89.8万美元。对此，公司管理当局的解释为：这是1987年12月原重庆化工厂为上pvc彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借入的美元贷款60万元造成的。该项目建成后，一直未正常批量生产。1992年公司改制时，已部分作为未使用资产。但改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金。数年之后(1997年)，该行通知公司欠付利息898万美元。本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。公司打算在1998年度核对清楚后在据实转账。而重庆会计师事务所则坚持认为：这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。注册会计师的依据是：确认费用应遵循权责发生制原则。按照权责发生制原则，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期的收入和费用处理。由此可见，企业未与银行对账，这是公司内部的管理问题，它不能改变会计准则规定的确认标淮。根据会计准则，一笔费用肯定发生并可计算出确定的数额，应 与收入配比，在当期予以确认。由于渝钛白公司坚持认为，必须在核对账目之后再予确认，注册会计师不得不以否定意见的方式否定上述做法。 (三)以上两项会计事项是否重要，是否足以构成发表否定意见审计报告的依据呢？ 审计中的基本原则之一——重要性原则，是影响签发审汁报告的一个决定性因素。当未调整审计事项、未确定事项或违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见；但是如果其影响程度超过一定范围，以至会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表己失去其价值，则只能发表否定意见。因此，区分重要性指标，就成为注册会计师职业判断的一个重要内容。 根据我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》的规定，所谓“重要性”，是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的决策与判断。可见，重要性可视为会计报表中包含的错误、漏报能否影响会计报表使用者对会计报表全面反映的整体理解的临界点，超过该临界点，就会影响其正确判断和决策。与此同时，准则还要求，在考虑重要性标准时，有两个因素必须运用：①被审计单位特定环境；②已审报表使用者对信息的要求。 从会计规则看，重要性原则在理论上的表述是十分清晰的，但在实际中的运用还是比较抽象。这是因为，运用重要性原则更多的是需要注册会计师的职业判断。重庆会计师事务所正是根据上述两个重要因素，决定了这两个会计事项足以影响对报表的整体理解。首先，渝钛白公司是一个上市公司，1996年已出现1000多万元的亏损，而1997年在未调整的情况下，又出现了3000多万元的亏损，加上这两个会计事项的调整，其亏损额已高达11943万元，调整之后的股东权益仅为3290万元。与其原有的注册资本13000万元相比，仅剩下25%左右，这样，其持续经营的能力就值得怀疑。其次，对会计报表使用者来说，作为证券市场的投资者，他们投资证券的意图是非常清楚的，即试图通过证券市场获得利益。如果上述两个会计事项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖者。因此，从这两个因素来考虑，重庆会计师事务所的决定是合理的。 可喜的是，尽管重庆会计师事务所出具了否定意见审计报告，并与渝钛白公司的管理部门发生了严重的意见分歧，但最后股东大会还是通过方案，同意重庆会计师事务所的意见，并按此意见调整1997年度会计决算报表。即：将报 表中的原资本化计入钛白粉工程的借款计应付债券利息8064万元调整进入当期财务费用和将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元(折人民币743万元)调整计提入账，两项计亏损8807万元。加上报表中原有亏损3136万元，渝钛白公司经重庆会计师事务所确认的1997年度亏损额为11943万元。至此，渝钛白事件以我国首份否定意见审计报告得到投资者的理解和支持而告结束。 【案例启示】 第一份否定意见审计报告对我国证券市场的启示 中国的证券市场和中国的审计行业都是在改革开放以后，根据市场经济的要求发展起来的。但是由于国内注册会计师在发展韧期，对注册合计师的社会责任缺乏足够的认识，比较迁就支付审计费用的上市公司的管理部门，以至注册会计师签发的是清一色的无保留意见审计报告。 渝钛白事件的发生，产生了中国证券市场中的第一份否定意见审计报告，可以看作是中国注册会计师成熟的标志。而对企业财务报表中出现的严重虚假借报问题，注册会计师勇敢地说了“不”字，改变了以往注册会计师软弱无力的社会形象，标志着注册会计师社会责任意识的加强和中国注册会计师行业已具有一定的独立性。注册会计师事务所只要坚持了原则，保证了审计质量，不仅不会丧失客户，而且还会随着良好声誉的建立，赢得更多的客户。 我国证券市场的发展，还存在一个逐步完善的过程。在这个过程中，上市公司与注册会计师都会遇到各种阻力。例如在渝钛白公司事件中，有关部门就曾下发批文，对上市公司的会计信息做出解释。如何面对这样的压力做出注册会计师自己的职业判断，并不是一件轻松的事。特别是在当前的经济环境中，上市公司及会计师事务所与政府部门都有着干丝万缕的联系。是屈从于有关方面的压力，还是坚持注册会计师的独立原则，是考验注册会计师是否成熟的又一标志。 【案例讨论】 1、注册会计师审计的意见类型有哪些？出具不同意见类型的条件是什么？ 2、注册会计师发表否定意见对被审计单位会产生怎样的影响？

渝钛白审计报告渝钛白审计报告篇一：渝钛白公司审计案例“渝钛白”公司审计案例【案例介绍】重庆渝港钛白粉股份有限公司双方各执一词。

重庆会计师事务所作为一个民间机构．它既无法定权力来命令上市公司改变其做法．也无理由表示沉默，为此不得不运用独立审计准则中否定意见的格式，将上述问题向所有报表使用者告示，以明确各自的责任。

（二）欠付银行的借款利息89.8万美元（折人民币743万元）是否应计提入账？截止到1997年底，渝钛白公司欠付银行利息898万美元。

对此．公司管理当局的解释为：这是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借入的美元贷款60万元造成的。

该项目建成后，一直未正常批量生产。

1992年公司改制时．已部分作为未使用资产。

但改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金。

数年之后（1997年）该行通知公司欠付利息89.8万美元。

本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本金数额．故未予转账。

公司打算在1998年度核对清楚后在据实转账。

而重庆会计师事务所则坚持认为这笔利息已经发生．应于以确认并计提入账。

注册会计师的依据是：确认费用应遵循权责发生制原则。

按照权责发生制原则凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付．均作为本期的收入和费用处理。

由此可见，企业未与银行对账，这是公司内部的管理问题，它不能改变会计准则规定的确认标准。

根据会计准则一笔费用肯定发生并可计算出确定的数额，应与收入配比，在当期于以确认。

由干渝钛白公司坚持认为必须在核对账目之后再予确认，注册会计师不得不以否定意见的方式否定上述做法。

可喜的是，尽管重庆会计师事务所出具了否定意见审计报告．并与渝钛白公司的管理部门发生了严重的意见分歧，但最后股东大会还是通过方案，同意重庆会计师事务所的意见，并按此意见调整1997年度会计决算报表。

即：将报表中的原计入钛白粉工程成本的借款利息（应付债券利息）8064万元调整进入当期财务费用和将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元（折人民币743万元）调整计提入账，两项计亏损８807万元。