自考-高级财务会计-(打印版)第八章 企业合并会计(三)——购并日后合并会计报表

第八章企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表第一节集团内部经济业务事项㈠集团内部经济业务事项⒈识记：⑴集团内部投资事项答：集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。

⑵集团内部交易事项答：集团内部交易事项，是指企业集团公司内部各企业之间进行的存货（商品、产成品、半成品、材料等）交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。

⑶集团内部借贷事项答：集团内部借贷事项，是指企业集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。

⑷合并资产负债表的抵消项目答：在编制合并资产负债表时，需要进行抵销的项目通常包括：①母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目。

②内部债权性投资和相应的负债项目。

③母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目。

④集团内部购进存货中包含的未实现内部销售利润的存货项目。

⑤集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润。

⑥集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。

⑸合并利润表的抵消项目答：在编制合并利润表时，需要进行抵销处理的项目通常包括：①营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额。

②管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等。

③财务费用项目中的内部利息费用。

④投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等。

⑤纳入合并范围的子公司利润分配项目，等等。

⑹合并所有者权益变动表的抵消项目答：⒉领会：集团内部经济业务事项对合并财务报表编制的影响答：集团内部经济业务事项，是指企业集团内部企业与外部企业之间发生的各种经济业务事项。

集团内部经济业务涉及集团内部各企业，与集团外部其他企业没有关系。

集团内部经济业务事项的发生，导致财产、物资和资金在集团内部各企业之间的流动，从而导致各成员企业资产、负债、所有权权益、收入、费用和利润的增减变动，但是这种业务的发生并不会导致整个集团总的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动。

1/14算方法★★★货币与非货币项目法1.资产、负债的处理（1）货币性项目按资产负债表日现行汇率折算；（2）非货币性项目按历史汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）销售成本一般按倒挤的方法确定4.折算差额的处理计入当期损益现行汇率法1.资产、负债的处理均按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）实收资本项目，按历史汇率折算；（2）留存收益项目为折算后利润表中的留存收益金额3.收入、费用的处理按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表所有者权益项目下单独列示，作递延处理时态法1.资产、负债的处理（1）结算账户按编表日的现行汇率折算；（2）按历史成本计价的项目按取得时的历史汇率折算；（3）按现行市价计价的项目（如存货、投资等），按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）营业成本项目按照存货项目的折算汇率倒挤计算4.折算差额的处理计入当期损益2/14我国处理方法1.资产、负债的处理资产负债表日的即期汇率折算2.所有者权益的处理除“未分配利润”项目外，其他均采用发生时的即期汇率折算3.收入、费用的处理按发生时的即期汇率折算、即期汇率近似的汇率或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表中作为其他综合收益项目的内容3/145.参与合并的企业留存收益（包括未弥补亏损）应转入合并后的企业。

6.企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，均计入当期损益。

2021年自考高级财务会计串讲笔记：企业合并会计（三）（3）借：产品销售收入（内部销售收入）贷：产品销售成本（固定资产生产成本或净值）固定资产原价（内部未实现利润）（2）内部交易固定资产多计提的折旧额的抵销借：累计折旧（内部未实现利润×折旧率）贷：办理费用－折旧费2、内部交易固定资产在用期间的抵销。

借：期初未分配利润借：累计折旧（内部未实现利润×折旧率）贷：固定资产原价贷：办理费用－折旧费3.内部交易固定资产清理的抵销。

（1）使用期满进行清理时的抵销。

借：期初未分配利润（本期计提的折旧费）贷：办理费用（2）提前进行清理时的抵销。

1）借：期初末分配利润（未实现内部销售利润）2）借：期初未分配利润（本期计提的折旧费）贷：营业外收入贷：办理费用典型例题：甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司将成本为10500元的产品销售给乙公司作为固定资产使用，预计使用年限为5年，使用期满无残值。

甲公司销售收入为15000元。

要求：按照以下要求，编制合并会计报表的抵销分录：（1）将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵销；（2）将内部交易形成的固定资产计提折旧时多计提折旧额抵销；（3）编制第二年与抵销有关的如下分录：①将未实现利润抵销，调整期初未分配利润；②将本期多计的折旧额抵销；③将以前会计期间多计提的折旧抵销，调整期初未分配利润。

［解答］（1）借：产品销售收入15000贷：产品销售成本10500固定资产原价4500（2）借：累计折旧900贷：办理费用900（3）借：年初（期初）未分配利润4500贷：固定资产原价4500借：累计折旧900贷：年初（期初）未分配利润900借：累计折旧900贷：办理费用900五、无形资产内部交易的抵销与固定资产原价中包含的末实现内部销售利润的抵销基本相同六、内部债权债务项目的抵销借：应付账款贷：应收账款在应收账款采用备抵法计提坏账准备的情况下，应当将因内部应收账款而计提的坏账准备金和办理费用予以冲销。

自考高级财务会计重点笔记：第8章第八章企业合并会计（三）—-购并H后的合并财务报表[单选]母公司在编制购并日后合并财务报表中，反映抵消当期存货中包含未实现内部销售利润的项目是存货。

[单选]甲公司销售存货项目给其子公司S公司，S公司将这些存货作为固定资产使用。

在销货年度，抵消公司间未实现内部利润的工作底稿分录不包罗贷记存货.[多选]将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵消时，可能编制的抵消分录是借记“投资收益”项目．贷记“财务费用”项目：借记“投资收益”项目．贷记“在建工程”项目。

[多选]子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为IOO万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元贬价准备，期末该批存货可变现净值为80万元。

期末编制合并报表时，母公司应抵消的项目和金额有借记“蕾业收入”100万元；贷记“营业成本”80万元：贷记“存货”20万元：借记“存货贬价准备”5万元：贷记“资产减值损失”5万元。

[多选]对于以前年度内部交易形成的计提折旧固定资产，应当进行如下抵消处理：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消；将当期多计提（或少计提）的折旧予以抵消：将以前会计期间多计提或少计提的累计折旧予以抵消：将内部交易形成的对期初未分配利润的影响予以抵消。

[多选]以现金投资或收购股权增加的投童所产生的现金流量：当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金：以现金结算债权与债务产生的现金流量；当期销售商品所产生的现金流量：内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金属于母子公司合并现金流量表应抵消的项目[简答]试述控制分类及其特征。

控制可以划分为直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

控制通常具有如下特征：(1)控制的主体是惟一的，不是两方或多方。

可编辑修改精选全文完整版第一章外币会计一、记账本位币会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币;非记账本位币的货币就是外币记账本位币;一经确定;不得随意更改..二、外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算..外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算;指为满足特定的目的;将一种货币单位表述的会计报表;折算成另一种所要求的货币单位的会计报表..三、汇率汇率;即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价..汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法..直接标价法;以一定单位的外国货币为标准;折合成本国货币;外国货币数量不变;本国货币数随汇率变化而变化..大多数国家采用这种标价法..间接标价法;则刚好相反..见P27汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率..即期汇率;是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率..远期汇率;按事先说好的;在将来据以交割的外汇汇率..远期汇率有两种表示方法..P28补充：即期汇率的近似汇率;按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率;通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率;也可能是当月一号的外汇汇率..企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算;但汇率变化不大的;也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算..折合汇率一经确定;不得随意更改..四、汇兑损益概念;P28.东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时;由于业务发生的时间不同;所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换;由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额..汇兑损益的种类：交易汇兑损益;兑换汇兑损益;调整外币汇兑损益;外币折算汇兑损益..记住;并知道每种汇兑损益指什么五、外币交易会计的基本方法1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务;以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段;外币业务的购货成本或销售收入;取决于结算日的汇率..单一交易观;期末不确认汇兑损益..2.两项交易观：略书P31六、我国外币交易会计核算的原则必须记住;并会运用P33-341.复式记账..2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算..3.外币账户的余额;月末用当日汇率调整;差额计入汇兑损益..七、外币业务的账务处理为必考考点P34-45P35 例1-3;例1-4； P36 例1-5;例1-6； P37 例1-7； P40 例1-12；八、外币报表折算的主要方法重要内容1.流动与非流动项目法：资产负债表上的资产和负债统统划分为流动与非流动两大类..流动性项目以现行汇率折算;非流动性项目以历史汇率折算..利润表各项目;折旧与待摊费用以相关资产的历史汇率折算;其它收入费用以会计期内平均汇率折算..2.货币与非货币项目法：资产负债表的资产和负债项目划分为货币和非货币两大类;货币性项目按现行汇率折算;非货币性项目和业主权益项目;以历史汇率折算..折旧、摊销费用、销货成本以历史汇率折算;其他费用、收入以期内平均汇率折算..3.现行汇率法：资产负债表所有资产负债项目;以现行汇率折算..权益类实收资本;以历史汇率折算..利润表中;收入和费用;已发生时的汇率折算;也可按期内平均汇率折算..4.时态法：要求现金应收应付项目;资产负债表日汇率折算;其它资产和负债项目依据其他型按历史汇率和现行汇率折算..P48九、会计报表折算差额的概念及处理很重要;必须记住折算差额是指;在报表折算过程中;由于采用的折合汇率不同而产生的差额..处理方法有：1、做递延损益处理；2、作当期损益处理..十、我国会计报表折算的一般原则1.资产负债表中的资产和负债项目;采用资产负债表日汇率折算；所有者权益除“未分配利润”外;其它采用发生时的即期汇率折算..2.利润表的收入的费用项目;采用交易日的即期汇率折算；也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率相似的汇率折算..3.上诉折算所产生的外币报表折算的差额;在资产负债表中所有者权益下单独列示..4.比较财务报表的折算;比照上诉规定处理..本章分值估计：13分;其中第七项10分..第二章所得税会计一、所得税的性质有两种观点：费用管和收益分配观;所得税会计的前提是所得税属于费用;而不是收益分配有点印象就行了..二、所得税会计核算方法沿革1、应付税款法收付实现制;已废除..P662、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的对所得税的影响金额分摊到各期..缺点是不能充分完整的反应所得税的会计信息..考试时;在计算当期应交所得税是常用到这种方法3、资产负债表债务法：认为企业的收益等于企业期末净资产比期初净资产的增加值..我国的所得税准则采用这种核算方法..考试时;在计算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这种方法三、资产负债表债务法下所得税会计的核算程序1、确定资产负债的账面价值..2、确定资产负债的计税基础..3、确定暂时性差异..4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认额和转回额..5、计算当期应交所得税..6、确定利润表中所得税费用..四、资产的计税基础、负债的计税基础必须掌握;会确定计税基础P71-72五、永久性差异会识别暂时性差异与永久性差异即可六、暂时性差异必须掌握;会计算暂时性差异暂时性差异;是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额..可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于其计税基础;或负债账面价值大于其计税基础..应纳税暂时性差异：资产账面价值大于其计税基础;或负债账面价值小于其计税基础..资产的暂时性差异详见P76-83;产生资产暂时性差异的三种情况：1资产发生公允价值变动;其账面价值发生变化;而计税基础不变;差额为暂时性差异..2资产计提减值准备;其账面价值发生变化;而计税基础不变;差额为暂时性差异..3计提折旧或摊销时;由于企业采用的折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的暂时性差异..<三种变化;账面价值大于计税基础则产生应纳税暂时性差异;小于则为可抵扣暂时性差异>负债的暂时性差异产生负债暂时性差异一般有两种情况1、预计负债：会计上确认预计负债;但税法上其计税基础为0；2、预收账款：会计上处理为预计负债;但其计税基础为0；特殊情况下的暂时性差异：掌握可抵扣亏损产生的暂时性差异;企业发生亏损;可在5年内税前补亏..会做2011年1月;第34题就行了P94 例2-16暂时性差异和永久性差异;在计算当期应纳所得税时;均要先扣除..附加内容：几种常用的折旧方法1、直线折旧法平均年限法年折旧额=原始价值-预计残值/使用年限2、工作量法略；3、余额递减法略4、双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限；某年年折旧额=该资产年初账面价值年折旧率；倒数第二年的折旧额为当年年初该资产的账面价值除以二;最后一年的折旧额与倒数第二年相等5、年数总和法假设该资产的使用年限为n年;则使用年限总和为S=n+n-1+···+1=nn+1/2；每年的折旧率=当年年初该资产可使用年限/S；每年折旧额=当年折旧率资产原始价值-预计残值；七、递延所得税资产资产与递延所得税负债的计算必须掌握递延所得税资产=可抵扣暂时性差异适用税率P99 例2-20递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用税率P105 例2-22P107 例2-23注意：适用税率为暂时性差异预期实际抵扣或缴纳的税率;比如某企业今年缴纳所得税的税率是30%;而税法规定从明年起所得税税率调整为25%;则计算递延所得税资产负债是采用的税率为25%..在确认递延所得税资产时应以预计未来可实际抵扣额为限;比如某企业今年发生亏损1000万;而预计未来未来五年的税前利润总和仅用700万;则在计算递延所得税资产时;只能以700万适用税率..不确认递延所得税资产的情况：记住P97-981、企业合并以外的发生时不影响会计利润;也不影响纳税所得额;同时其初始确认金额与计税基础不同而产生的暂时性差异..2、企业对其子公司、联营公司及合营公司的暂时应差异;在不同时具备1在可预见的未来很可能转回;以及2未来很可能获得用来抵扣的应纳税所得额时不确认..3、预计未来无法获得足够的应纳税所得额来递减时;不应确认或不应全额确认递延所得税资产..不确认递延所得税负债的情况：记住 P107-1091、企业合并以外的发生时不影响会计利润;也不影响纳税所得的其它交易和事项..2、投资企业能控制转回时间且预计未来不会转回的与子公司、联营公司、合营公司的应纳税暂时性差异..3、商誉的初始确认..八、递延所得税资产和递延所得税负债的核算必须掌握1、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或所得税负债;直接调整“资本公积—其他资本公积”；2、企业合并过程中形成的递延所得税资产或递延所得税负债;直接调整“商誉”等账户..3、其它原因产生的递延所得税资产和递延所得税负债;计入“所得税费用—递延所得税费用”账户..九、所得税费用的核算必须掌握详见 P114当期应纳所得税=当期应纳税所得额适用税率P116 例2-25应纳税所得额的确定：1、会计利润;消除暂时性差异的影响略2、在消除暂时性差异的影响后;再消除永久性差异的影响..一下几点比较常见;记住：（1）、国债收入不交税;在计算应纳税所得额时要扣除..（2）、收到的财政拨款不收税..（3）、企业的罚没支出不允许税前扣除..（4）、接受债权性投资的;其利息支出超过规定数量;不可税前扣除..（5）、应付职工薪酬;超过规定数量的不允许税前扣除..（6）、公益性捐赠超过规定数量的不允许税前扣除..（7）、从非金融企业借款的利息支出;超过金融企业按同期同类贷款利率计算的数额不可扣除..本期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税本章预计13分;其中递延所得税资产、递延所得税负债的计算及其账务处理;应纳税所得额、所得税费用的计算及其账务处理10分..第三章上市公司会计信息的披露此处略去;在后面整理基本是一定会考的点的时候;再做整理..从历年的情况来看本部分可能会出单选题和多选题;而且很可能会有一道简答题;分值肯能会有7—8分..第四章租赁会计一、租赁业务的特点1、租赁资产所有权与使用权分离..2、“融资”与“融物”相结合..3、租赁资产分期获得补偿..二、租赁的分类按租赁目的：经营租赁与融资租赁按资产投资来源：1、直接租赁：出租人承担购买资产的全部资金的租赁业务..2、杠杆租赁：出租人依靠第三方提供的资金购买或建造;然后再出租..3、售后租回：略4、转租赁：出租人从别处租入;然后又从出租..三、基本概念1、租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就租赁主要条款做出承诺日的较早者..2、租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间..3、租赁开始日：承租人有权使用资产租赁权力的日期;表明租赁行为的开始..4、或有租金：指金额不固定;以时间长短以外的其它因素计算的租金..5、履约成本：租赁期内;为租赁资产支付的各种使用费用;如维修费、保险费..6、担保余值：承租人而言;指由承租人和与其有关的第三方担保的资产余值；出租人而言;指承租人的担保余值;加上独立于出租人和承租人的第三方担保的资产余值..7、未担保余值：指资产预计余值;减去出租人而言的担保余值以后的资产余值..补充：8、最低租赁付款额：指租赁期内承租人应支付的或可能被要求支付给出租人的各种款项不包括或有租金和履约成本;加上承租人的担保余值..比如一项融资租赁租赁;租期3年;每年年末付息;年租金30 000;租约月到期后承租人可以用1000元购买该资产..则承租人的最低付款额=330 000+1000=91 000.9、最低租赁收款额：指出租人因租赁而可能想出租人收取的各种款项..包括承租人的最低付款额加上独立第三方的担保余值..10、租赁内含利率：出租人计算的使最低租赁收款额现值+为担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用的折现率..四、经营租赁一、承租人的账务处理P198 例4-1必须掌握1、租金的处理..承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用..当出租人实施免租期激励措施时;承租人仍应将租金在整个租期内分摊..2、初始直接费用的处理：计入当期管理费用..3、或有租金：在发生时计入当期损益..如为销售所得额的3%;则计入销售费用..4、履约成本：计入当期损益..5、相关信息披露：承租人对重大经营租赁;应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度不可撤销的经营租赁最低付款额;以及以后各年度不可撤销经营租赁最低付款额总额..P201 表4-1二出租人的账务处理P200 例4-2 掌握1、租赁资产在资产负债表中列示..2、租赁期间租金收入的处理..直线法确认每期收入..与承租人类似3、初始直接费用：计入当期损益..4、折旧的计提：与自有同类资产一致..5、或有租金：实际发生时计入当期损益..6、相关会计信息的披露：出租人应在报表附注中对经营租赁各类资产的账面价值..具体包括计提的折旧、减值准备后的净值..<出租人和承租人的处理方法是一致的;只是所占的角度不同>五、融资租赁融资租赁是是出租人将其出租资产所有权有关的全部风险和报酬全部移交给承租人..具体判断便准有：记住1、租赁期满;租赁资产所有权移交给承租人..2、承租人有购买租赁资产的选择选..3、资产的所有权即使不转让;但是租赁期占资产使用寿命的大部分..4、承租人的最低付款额现值;几乎等于该资产租赁开始日的公允价值..融资租赁承租人的会计处理：必须掌握P207-213 例4-3..注意：未确认融资费用分摊率的选择..以最低付款额的现值作为入账价值的;1首选出租人的内含利率为折现率；2无法获取内涵利率的;以合同规定利率为分摊率；3如上述条件均不满足;以银行同期贷款利率为折现率..必须掌握以公允价值入账的;用实际利率法;计算折现率..实际利率的计算能掌握就掌握不行就算了;一般使用实际利率进行折现的时候;题中会直接告诉实际利率..融资租赁出租人的会计处理：掌握看懂P216-221 例4-4 就行了注意：融资租赁出租人的初始直接费用准许资本化..在实际收到租金时再将其费用化;即在计算租赁投资净额余额是不应包括..P219六、售后租回一、售后租回融资租赁业务注意;此业务承租人在出售净资产后的收入或损失不应立即确认当期损益;而是将其递延;作为递延融资费用按折旧进度进行分配;调整折旧费用..这是书上的说法;实际有些问题;通常“递延收益—未确认售后租回收益”是按各年的租金收回比例分摊;而且也并没有去调整折旧费用;只是和折旧费用一样按受益原则进行分摊..P225 例4-5 必须掌握二、售后租回经营租赁业务有证据表明以公允价值成交：出售的损失和收入计入当期损益;后续计量按照经营租赁处理..略无证据表明以公允价值成交：出售的损失和收入计入当期损益;处理方法与融资租赁一致..P226 例4-6 必须掌握本章预计13分;其中业务处理题10分第五章衍生金融工具会计本章性质和考试形式及分值与第三章基本一致;所以此处也暂不做分析..第六、七、八章一、企业合并：指两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项..按合并的方式分为;吸收合并;新设合并和控股合并..基本概念：合并方、被合并方、合并日略二、企业合并的核算方法：1购买法;该方法把企业合并当成一种交易;确认合并损益;对于非同一控制下的企业合并;采用这种方法；2权益结合法;该方法把企业合并当成一个事项;不确认合并损益;对于非同一控制下的企业合并;采用这种方法..三、企业合并的账务处理Ⅰ.同一控制下的企业合并：指参与合并的各方;在合并前后均受同一方或相同多方最终控制;且这种控制并非暂时性的企业合并..确认和计量的基本要点：1、合并方取得的净资产或股权——按账面价值入账..2、合并方支付的对价——按账面价值入账..3、股东权益的调整..对于取得的净资产或股权的账面价值与所支付的合并对价的账面价值之间的差额;调整“资本公积——其它资本公积”;资本公积不足冲减的;调整留存收益;以为盈余公积;未分配利润..4、合并费用;直接计入当期损益;“管理费用”..P280 例6-1;P288 例6-4; 必须掌握P292 例6-6；必须掌握Ⅱ.非同一控制下的企业合并确认和计量的基本要点：1、购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账;取得的长期股权投资按合并成本入账..2、购买方合并成本的确定：购买方的合并成本有两部分组成..A.购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值..公允价值与账面价值的差额计入当期损益B.合并费用;购买方为进行企业合并而发生的额各项直接相关费用;计入合并成本..但是;发行债券和承担债务相关的手续费;计入相关债务的初始计量金额；与发行权益性证券相关的费用;递减发行收入C.或有负债;对于企业合并是确认的或有负债;计入合并成本..（3）、对于购买方合并成本与取得的被购买方可辨认净资产或股权公允价值份额差异的处理..A.如果合并成本较大;则差额计入商誉..商誉不摊销;但应每年年末进行减值测试;发生减值的;计提减值准备..当减值的条件消失后;商誉的减值准备可以转回..B.如果合并成本较小;则差额计入当期损益;营业外收入或营业外支出..P300 例6-10；P301 例6-11；必须掌握多次交易实现企业合并的情况：合并成本为单项交易成本之和..P302 例6-12 看懂说明：对于三种合并形式;新设合并可以看成是新设立的公司;分两次吸收合并了原来的两个公司;不必单独看待和学习..而吸收合并和控股合并的区别在于;吸收合并合并方实际取得了被合并方的净资产;所以应该增加合并方的相应资产和负债科目；而控股合并只是取得了被合并方的股权;增加的是长期股权投资..四、合并财务报表的编制必须掌握;记住只有在控股合并的情况下才编制（一）、基础知识1、合并财务报表的合并理论：A.母公司理论；B.实体理论；C.所有权理论2、应纳入合并财务报表的企业范围：A、母公司拥有半数以上表决权的被投资企业..P309B、被母公司控制的其他被投资企业..P311C、母公司控制的特殊目的主体..相对不如前两项重要3、不纳入合并财务报表的企业范围A、已准备关、停、并、转的子公司..B、按照破产程序;已被宣告破产整顿的子公司..C、非持续经营的所有权为负的子公司..但如果母公司考虑到其他原因;不准备宣告子公司破产的;仍应纳入合并范围..D、联合控制主体..E、母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位..4、合并财务报表的种类：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表..5、少数股东权益：即使子公司的所有者权益中;被母公司以外的其他少数股东占有的所有者权益;在母公司对子公司非100%持股的情况下会产生..在合并资产负债表中;所有者权益下单独列示..P344 例7-11编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务对单独报表的影响..(二)、控制权取得日合并财务报表的编制..必须掌握..1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资：抵消长期股权投资;并确认少数股东权益借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益P334 例7-10;例7-112、非同一控制下.A、调整子公司的资产为公允价值借：固定资产、存货等贷：资本公积B、抵消长期股权投资;差额调整商誉借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益P334 例7-7;例7-8三、控制权取得日后资产负债表的编制似乎你们书上并没有这个内容;但如果能掌握还是掌握一下1、将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相抵消;并抵消相应的长期股权投资减值准备;同时确认少数股东权益..同一控制下企业合并形成的长期股权投资：A、将长期股权投资调整为权益法如果是合并日进行编制;不需要这个步骤即将长期股权投资的账面价值调整与母公司所占子公司的持股比例的份额相等..借：长期股权投资 000贷：资本公积 000与合并日相比的差额未分配利润期初 000与合并日相比的差额B、后面的处理和合并日的处理一样..非同一控制下企业合并形成的长期股权投资:A、将长期股权投资调整为权益法和同一控制下企业合并形成的长期股权投资一样B、调整子公司的资产为公允价值借：固定资产、存货等贷：资本公积在不考虑资产折旧的情况下;此处的调整应与取得控制权日的调整是完全一样的;最后所确认的商誉;也应和合并日确认的是一样的..C、抵消长期股权投资;差额调整商誉借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益即是合并日编制合并资产负债表的第二步..2、内部债权、债务的抵消即第四点;2-D。

2021年自考高级财务会计串讲笔记：企业合并会计（三）（5）典型选择（1）在合并资产负债表中，合并价差应当在（）项目下列示。

A流动资产B长期投资C无形资产D其他资产（2）将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记坏账准备项目，贷记（）项目。

A财务费用B办理费用C营业外收入D投资收益（3）少数股东权益在合并资产负债表中应当（）。

A在所有者权益类项目下列示B在流动负债项目下列示C在长期负债项目下列示D作为少数股东权益单独列示（4）下列情况中，丙公司必需纳入甲公司合并范围的情况是（）A甲公司拥有乙公司50％的权益性本钱，乙公司拥有丙公司60％的权益性本钱B甲公司拥有丙公司48％的权益性本钱C甲公司拥有乙公司60%%的权益性本钱，乙公司拥有丙公司40%的权益性本钱D甲公司拥有乙公司60%的权益性本钱，乙公司拥有丙公司40%的权益性本钱，同时甲公司拥有丙公司48％的权益性本钱（5）对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其包含的未实现内部销售利润抵销时，抵销分录是（）A、借记产品销售收入，贷记固定资产原价B、借记年初未分配利润，贷记固定资产原价C、借记累计折旧，贷记固定资产原价D、借记营业外收入，贷记固定资产原价（6）对于子公司以前年度提取的盈余公积进行抵销处理时，应当编制的抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记盈余公积B、借记提取盈余公积，贷记盈余公积C、借记提取盈余公积，贷记年初未分配利润D、借记盈余公积，贷记未分配利润（7）对于以前年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额，在本年度编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记坏账准备B、借记坏账准备，贷记办理费用C、借记坏账准备，贷记营业外支出D、借记坏账准备，贷记年初未分配利润（8）对于以前年度内部交易形成的固定资产，本期提取的折旧费用中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记办理费用B、借记累计折旧，贷记办理费用C、借记营业外支出，贷记办理费用D、借记未分配利润，贷记办理费用（9）对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记办理费用B、借记累计折旧，贷记办理费用C、借记营业外支出，贷记累计折旧D、借记累计折旧，贷记年初未分配利润（10）以前年度内部交易形成的存货在本期仍未实现对外销售的情况下，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润进行抵销处理时，抵销分录是（）A借记年初未分配利润，贷记存货B借记未分配利润，贷记存货C借记营业费用，贷记存货D借记办理费用，贷记存货（11）某子公司本期从另一子公司购进其生产的生产线一条，该生产线的生产成本为3000万元，销售价格为5000万元（不含增值税）。

高级财务会计知识点高级财务会计是在对传统财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论和方法的总称。

以下为您详细介绍一些重要的高级财务会计知识点。

一、企业合并企业合并是高级财务会计中的一个重要内容。

企业合并包括同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

而非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当将合并成本分配至取得的被购买方各项可辨认资产、负债，并以公允价值计量。

合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。

二、合并财务报表合并财务报表的编制是高级财务会计的核心内容之一。

合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

在编制合并财务报表时，需要进行一系列的调整和抵销处理。

比如，要将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销；将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易进行抵销，包括内部债权债务、内部销售收入、内部固定资产交易等。

此外，还需要计算少数股东权益和少数股东损益。

少数股东权益是指子公司所有者权益中不属于母公司的份额，少数股东损益是指子公司净利润中不属于母公司的份额。

三、外币业务随着经济全球化的发展，外币业务在企业中的应用越来越广泛。

外币业务会计处理主要涉及外币交易的会计处理和外币财务报表的折算。

外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

在期末，对于外币货币性项目，应当采用期末即期汇率折算，因汇率波动产生的汇兑差额，一般计入当期损益。

2007年10月全国自考高级财务会计真题参考答案一、单项选择题1.远期外汇买卖的目的是〔〕A.交易方便B.会计制度要求C.保证汇率平安D.防止汇率动摇风险答案：D2.在所得税会计中，以下事项属于时刻性差异的是〔〕A.企业计税工资与实际发放工资的差异B.企业于产品销售当期计提保修费，税定于实际发生时从应税所得中扣除C.超标准列支的业务招待费D.企业发生的非广告性赞助支出答案：B3.会计收益是按照会计准那么的要求计算的，而应税收益那么是按照税法的计算的，因此二者的关系是〔〕A.会计收益大于应税收益B.会计收益小于应税收益C.会计收益等于应税收益D.ABC项均有可能答案：D4.所得税会计中递延法和债务法的区不是〔〕A.税率变更时，债务法不调整递延税款账面余额，而递延法那么要调整B.税率变更时，债务法要调整递延税款账面余额，而递延法那么不调整C.时刻性差异碍事纳税的金额要递延到以后各期D.时刻性差异碍事纳税的金额在本期确认，不递延到以后各期答案：B5.租赁会计研究了租赁活动中〔〕及其变化与结果，并提供与租赁业务有关的会计信息。

A.产权关系B.债务关系C.资金运动D.债权关系答案：C6.在租赁业务中要是一方当事人具有双重身份，既是承租人，又是出租人，如此的租赁业务称为〔〕A.融资租赁B.售后回租C.转租赁D.杠杆租赁答案：C7.从融资方式的角度瞧，租赁业务的特点是〔〕A.“融资〞与“融物〞相结合B.租赁资产的所有权和使用权不离C.租赁资产获得分期补偿D.租赁资产的所有权为承租人拥有答案：A8.房地产企业开发经营过程中的利息收进记在〔〕A.“财务费用〞科目的贷方B.“治理费用〞科目的贷方C.“销售费用〞科目的贷方D.“开发本钞票〞科目的贷方答案：A9.房地产企业开发产品过程中发生的、计进开发产品本钞票的费用是〔〕A.销售费用B.开发本钞票C.治理费用D.财务费用答案：B10.房地产开发企业完工的出租开发产品，记进的科目是〔〕A.固定资产B.存货C.开发本钞票D.出租开发产品答案：D11.某母公司和两个子公司合并报表工作底稿中“产品销售收进〞工程合计数为1920000元，抵销分录借方发生额为96000元，贷方发生额为46000元，那么合并数为〔〕A.920000元B.970000元C.1016000元D.1870000元答案：D12.在编制合并资产负债表时，将少数和多数股东权益均作为整个集团股东权益处理的合并方法的理论根底是〔〕A.母公司理论B.实体理论C.所有权理论D.三种理论的综合运用答案：B13.清算会计的清算净收益是〔〕A.清算收益减往清算损失后的余额B.清算收益减往清算费用后的余额C.清算收益大于清算损失和清算费用的局部D.清算财产的变现收益减往变现损失后的余额答案：C14.采纳权益集合法编制操纵权取得日合并会计报表时，母公司将子公司股东权益中未被合并局部作为〔〕A.合并差价处理B.资本公积处理C.少数股东权益处理D.长期投资处理答案：C15.企业在编制购并日后合并会计报表中，反映抵销存货中包含未实现内部销售利润的账户是〔〕A.产品销售收进〔或：主营业务收进〕B.其他业务收进C.存货D.期初未分配利润答案：C16.企业在购并日后合并会计报表的编制中，关于内部交易所形成的固定资产，在到期清理期间进行抵销处理时，只需抵销的内容是〔〕A.上期多计提的折旧费B.上期少计提的折旧费C.本期多计提的折旧费D.下期少计提的折旧费答案：C17.在编制购并日后合并会计报表时，以下经济业务应当通过抵销方法来消除其对个可不能计报表碍事的是〔〕A.企业内部经济业务事项B.集团外部经济业务事项C.集团内部经济业务事项D.集团内部与外部之间的经济业务事项答案：C18.以现时销售价格为计价基准的通货膨胀会计模式是〔〕A.一般物价水平会计B.现时本钞票会计C.现时本钞票／等值货币会计D.变现价值会计答案：D19.以历史本钞票为计价基准的通货膨胀会计模式是〔〕A.一般物价水平会计B.现时本钞票会计C.现时本钞票／等值货币会计D.变现价值会计答案：A20.以下会计方法中属于现时本钞票会计的特有方法是〔〕A.计算购置力损益B.计算持产损益C.编制资产负债表D.编制利润表答案：B二、多项选择题〔本大题共5小题，每题2分，共10分〕在每题列出的五个备选项中有至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。

高级财务会计（2016年版）总复习第一章外币会计考点一：日常业务期末结算1、发生业务→即期汇率2、期末结算时→即期汇率3、差异调整“财务费用—汇兑损益”★实收资本→即期汇率购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率非货币性账户无关，如：交易性金融资产考点二：报表折算1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率“所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率）2、利润表项目→平均汇率3、换算出“未分配利润”4、差异计入“其他综合损益”第二章企业合并考点一：同一控制下的吸收合并1、处理原则（A的立场）①换出按账面价值②换入按账面价值③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润④需调整留存收益⑤合并费用一般费用→管理费用发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价）发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券）2、会计分录①借：B的资产项目【账面】贷：B的负债项目【账面】换出资产【账面】资本公积（轧差）②借：资本公积（属于A）贷：盈余公积【B的账面】未分配利润【B的账面】③借：管理费用资本公积应付债券贷：银行存款补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并①将固定资产转入清理时：借：固定资产清理【账面价值】累计折旧贷：固定资产②以固定资产实现合并时：借：B的资产项目贷：B的负债项目固定资产清理【账面价值】资本公积（轧差）考点二：非同一控制下的吸收合并1、、处理原则①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入）②换入按公允价值③ “①”>“②”确认“商誉”“①”<“②”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额）④无需调整留存收益⑤合并费用处理同上2、会计分录①借：B的资产项目【公允】商誉（正轧差）贷：B的负债项目【公允】换出资产【公允】营业外收入（负轧差）②费用分录相同③换出资产的处置损益A、存货→视同销售B、固定、无形→营业外收入①将固定资产转让清理时：P93借：固定资产处理【账面价值】累计折旧贷：固定资产②转让固定资产实施合并时：借：B的资产项目商誉（轧差）贷：B的负债项目固定资产清理【支付对价公允价值】③结转固定资产转让收益时：借：固定资产清理【公允价值-账面价值】贷：营业外收入第三章合并财务报表—控制权取得日的合并财务报表第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表考点一：同一控制下的控股合并1、合并日（1）投资发生①借：长期股权投资【B的净资产账面×份数】贷：换出资产【账面】资本公积（轧差）②借：资本公积（属于A）贷：盈余公积【B的该项目金额×份数】未分配利润【B的该项目金额×份数】③费用分配相同（2）合并报表借：B的所有者权益项目贷：长期股权投资少数股东权益2、合并日后①成本法→权益法借：长期股权投资贷：投资收益【应得】借：投资收益【已宣告】贷：长期股权投资★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润②抵销“长期股权投资”借：B的所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益③抵销“投资收益”借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对外分配未分配利润—年末考点二：非同一控制下的控股合并1、购买日（1）投资1）借：长期股权投资贷：换出资产【公允价值】2）换出作资产处置损益3）费用同前（2）合并报表①调B的账面价值→公允价值借：B的资产贷：资本公积★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润②抵销“长期股权投资”借：B的所有者权益【公允价值】商誉=【A的长期股权投资—B的净资产公允价值×份额】贷：长期股权投资少数股东权益【轧差】（营业外收入）2、购买日后①调整B的利润→公允价值借：管理费用贷：固定资产—折旧无形资产—摊销②成本法→权益法借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润③抵销“长期股权投资”借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益④抵销“投资收益”借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对外分配未分配利润—年末第五章合并财务报表—集团内部交易事项的抵销考点一：内部存货交易的抵销1、当年借：营业收入【内部售价】贷：营业成本【轧差|内部成本+已实现的内部利润】2、次年借：未分配利润—年初【上年未实现的内部利润】贷：营业成本【上年内部利润×已销售部分】存货【上年内部利润×未销售部分】例：母(成本160，售价200)→子(第一年销售50%，第二年销售30%)第1年借：营业收入 200贷：营业成本 180（160+40×50%）存货 20（40×50%）第2年借：未分配利润—年初 20贷：营业成本 12（20×60%）存货 8（20×40%）考点二：集团内部债权债务的抵销1、内部长债（A向B发行100万债券）2、内部往来例：甲乙为母子公司，2010年末，甲公司应收账款余额为200万元，其中90万元为乙公司的应付账款，坏账准备余额为20万元。

《高级财务会计》自学考试各章节备课要点高级财务会计是会计学科中的重要课程，主要内容是集团财务会计与特殊业务。

从自考教材的结构和历年考试看，本课程的重点章节为1、2、4、5、6、8、12章。

在复习中，全国考试的题型主要包括：名词解释、单项选择题、多项选择题、简答题、计算题、会计核算题等。

重庆市的题型主要包括：单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、计算题、会计核算题（含综合题型）等。

各章节的重点掌握内容导论：重点；高级财务会计的内容与财务会计、成本会计等的区别。

第一章外币会计一、概念：记账本位币、外币业务、外币账户、即期汇率、即期汇率的近似汇率、远期汇率、单一交易观点、时态法。

二、简答题1．简述记账本位币选择及其基本原则。

2．简述如何选择境外经营本位币？3．简述外币交易会计方法中的单一交易观点和两项交易观点的区别。

4．简述外币交易会计的的基本核算原则。

5．企业在外币交易中，可能设置哪些外汇账户？5．外币会计报表折算有哪些方法？6．我国对资产负债表的外币折算是如何规定的？三、各章节难点释疑：第一节主要关注的重点包括：记账本位币的选择；企业有哪些外币账户；日常记录经济事项的外币汇率是哪种等。

第二节外币核算重点是外币核算的会计具体的分录处理。

外币核算中，境内的外币业务主要是外币交易核算，平时按照业务发生日的即期汇率折算入账，期末按照期末即期汇率对外币账户余额折算，并作调整分录；外币交易时是否确认财务费用，要看该企业是否在银行开设外币账户，开设外币账户的企业，除了买卖外汇需要按照买价或者卖价差额确认财务费用外，其他业务不确认财务费用，但是，为开设外币账户的企业，应当在结汇时确认财务费用。

其中，对外采购业务的计价要重点熟悉。

企业对外币账户核算时，采用中间价核算。

重点业务处理包括：外币的购买业务、销售业务、接受投资业务、借款和还款业务、兑换业务。

第三节境外经营外币会计报表折算境外子公司的外币业务，主要是外币报表折算。