T542-预算会计实务(3版 刘有宝)-各级国有资产监管机构以及其他国有企业监管职能的部门和单位

第六章财政国库集中收付和财政专户会计的核算学习目标财政国库集中收付制度是财政收支管理的制度性创新，是改革的发展方向和最终要实现的目标。

财政国库集中收付制度改革正在总结经验和推广阶段。

通过本章学习，要求了解财政国库集中收付制度改革的相关知识。

第一节财政国库管理制度的概念一、财政国库管理制度的概念财政国库管理制度是建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度。

二、国库单一账户的体系1.国库单一账户的概念国库单一账户是财政部门代表政府在中国人民银行设立的，用于记录、核算和反映财政收入和财政支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设和财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户进行清算、实现支付的国库存款账户。

2.国库单一账户体系的构成(1)财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，按收入和支出设置分类账，收入账按预算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分账册。

(2)财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户；在商业银行为预算单位开设零余额账户。

(3)财政部门在商业银行开设财政非税资金专户，按收入和支出设置分类账。

(4)财政部门在商业银行为预算单位开设小额现金账户。

(5)经国务院和省级人民政府批准或授权，财政部门开设特殊过渡性专户（以下简称特设专户）。

3.国库单一账户体系中各类账户的功能(1)国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。

(2)财政部门零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户清算；预算单位的零余额账户用于财政授权支付和清算。

(3)财政非税资金专户，用于记录、核算和反映非税资金的收入和支出活动，并用于日常收支清算。

(4)小额现金账户，用于记录、核算和反映预算单位的零星支出活动，并用于与国库单一账户清算。

(5)特设专户，用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。

第二章政府收支分类学习目标政府收支分类是政府财政和预算单位编制部门预算、办理预算缴拨款、组织会计核算、编报部门决算、进行财务收支统计、报告预算执行情况、进行财务考核分析的重要依据。

政府收支分类改革有利于建立与国民经济核算体系相一致、与国际接轨的、高效实用的财政统计分析体系，是构建社会主义公共财政管理机制、全面反映政府收支活动的重要基础性改革。

新政府收支分类已于2007年在全面实行，对政府财政和行政事业单位的预算管理和会计核算，将产生长远而深刻的影响。

本章就政府收支分类的概念、原则、范围、主要内容等进行阐述。

通过本章学习，要求学生了解政府收支分类的主要内容，理解政府收支分类的重要意义。

第一节政府收支分类概述一、政府收支分类的概念政府收支分类就是对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。

政府收支分类科目是政府及政府部门编制预算和决算、组织预算执行、进行会计明细核算的重要依据。

政府收支分类改革的目标就是适应市场经济条件下转变政府职能、建立健全公共财政管理机制的总体要求，逐步形成一套既适合我国国情又符合国际通行做法的、较为规范合理的政府收支分类体系，为进一步深化财政改革、提高预算透明度、强化预算监督创造有利条件。

新的政府收支分类能够基本实现“体系完整、反映全面、分类明细、口径可比、便于操作”的改革目标。

通过政府收支分类科目体系与部门分类编码和基本支出预算、项目支出预算相配合，在财政信息管理系统的有力支持下，可对任何一项财政收支进行“多维”定位，清清楚楚地说明政府的钱是怎么来的，干了什么事，怎么干的，为预算管理、统计分析、宏观决策和财政监督等提供全面、真实、准确的经济信息。

二、政府收支分类的基本原则政府收支分类改革的基本原则，主要有以下四个方面：（一）要有利于公共财政体系的建立,要具有一定的科学性、规范性和先进性。

（二）要有利于预算的公正、公开、细化、透明。

公开透明就是确保按新科目编制的预算符合市场经济条件下公共财政的基本要求，既要让财政部门、政府各部门自己能说得清楚、说得明白，也要让一般老百姓看得懂。

第二篇行政单位会计第九章行政单位会计概述学习目标行政单位会计是各级行政机关和实行行政财务管理的其他社会团体、党政组织的会计，是预算会计体系的重要组成部分。

本章介绍了行政单位会计的概念、任务、会计科目。

通过本章学习，要求了解行政单位会计组织系统、任务，理解行政单位会计的概念、特点，掌握行政单位会计的核算方法。

第一节行政单位会计的概念和任务一、行政单位会计的概念行政单位是指行使国家权力、管理国家事务的机构。

行政单位按其管理职权不同可分为：国家权力机关、行政机关、司法机关、各党派、政协机关等。

二、行政单位会计的组织系统根据机构建制和经费领报关系，行政单位会计的组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。

三、行政单位会计的特点行政单位不直接从事物质生产，一般没有生产经营活动，因此，其会计主要是核算预算收支、计算经费余缺。

行政单位会计与财政总预算会计、事业单位会计相比有以下特点：（1）行政业务活动是围绕实现政府职能、满足社会公共需要而进行的，具有非营利性和非市场性。

（2）会计核算指标统一于国家预算管理要求，围绕国家预算的执行组织会计核算。

（3）没有成本核算，不计算盈亏，以经费收、支、结余为主要核算内容。

（4）会计核算以收付实现制为基础。

四、行政单位会计的任务行政单位会计的任务主要有以下几个方面：（1）根据本单位的行政任务和批准的预算，及时合理地供应资金，充分发挥资金使用的经济效益和社会效益，积极促进行政任务的圆满完成。

（2）根据行政单位财务制度和会计制度的规定，认真做好日常会计核算工作。

做到凭证合法、手续完备，及时记账、按时结账和报账，账目健全、数字准确，经常分析、如实反映情况，并按照规定妥善保管会计凭证、会计账簿、会计报表等会计档案，遵守国家保密制度。

（3）熟悉本单位的行政业务情况，参与拟订本单位的行政业务计划和单位预算，定期检查分析单位预算执行情况，促进单位预算的圆满实现。

（4）根据国家财政、财务会计法规和制度，认真进行会计监督。

第八章年终结算和会计报表学习目标本章介绍了财政总预算会计报表的编制与分析。

通过本章学习，要求了解财政总预算会计报表的特点、种类、编制要求和方法，理解财政总预算会计年终清理结算的内容，掌握财政总预算会计年终结算方法。

第一节年终清理结算和结账财政总决算是国家预算收支执行情况及其结果的书面报告，也是国家经济活动在财政上的集中反映，必须真实、准确、及时。

各级财政部门必须在会计年度结束前，根据上级财政部门下达的本年度“国家财政决算编审工作的通知”要求，全面进行年终清理、年终结算和年终结账工作，然后正式编报年度财政总决算。

一、年终清理年终清理是年度终了时，财政部门对本年度各项预算收支及其财务活动所进行的全面清查和核对工作。

年终清理的内容包括：(一)核对年度各项预算收支数字(二)清理本年各项预算收支(三)组织征收机关和国库进行年度对账(四)清理核对当年各项预算拨款数字(五)清理往来资金二、年终结算(一)年终财政体制结算在财政体制执行过程中，企事业单位的隶属关系发生变化以及国家采取一些财政经济政策，使中央和地方财政、地方上下级财政之间财政收支发生变化或转移，影响了各级政府的应得财力。

目前主要结算项目有：1.返还性收入—增值税和消费税税收返还收入的结算2、体制补助收入（支出）或体制上解收入（支出）结算3、专项补助收入（支出）结算4、单独结算事项[例85]某县财政部门根据市财政“分税制财政体制结算办法”的规定，办理与市财政预算之间的税收返还结算，并将结算结果记入有关账户。

其主要结算资料与结算过程列示如下：该县2007年度地方财政一般预算收入任务为28 000万元，根据县支库报表年度执行结果为28 100万元；实际完成上划中央“两税”收入20 000万元，该县2006年实际上划中央“两税”收入16 000万元，2006年实际税收返还数为15 800万元。

年度预算执行过程中，县支库已按核定的留解比例，全年县留存财政库款11 600万元；市财政共通过预算指标追加该县专项拨款4 200万元；原体制该县财政应上解5 000万元；年终单独结算事项市财政应补助2 000万元，年终单独结算事项应上解市财政8 00万元；县财政全年共收到市财政往来资金5 000万元；该县全年一般预算支出实际执行结果为45 000万元，调入资金为1 500万元，县财政上年结余资金为2 00万元。

第四章财政收入的核算学习目标财政收入是依法通过国家预算所筹集的资金，是实现国家职能的财力保障。

本章就财政收入的划分、内容、缴库方式、会计核算、收入退库作一介绍。

通过本章学习，要求了解财政收入的内容、划分，理解财政收入缴库方式、收入退库、一般预算收入的列报基础，掌握财政收入的核算方法。

第一节一般预算收入预算收入是国家财政重要的资金来源，是国家为实现其职能的需要，通过国家预算所集中筹集的资金。

它是进行社会主义现代化建设和提高人民物质文化生活水平的财力保证。

财政总预算会计所核算的预算收入包括三个部分：一是根据国家法令、法规参与国民收入的分配和再分配所集中的收入；二是根据现行财政体制规定，对取得的上述预算收入在上下级财政之间进行再分配时所取得的收入和本级财政调剂所取得的收入；三是按规定取得的其他财政性资金收入。

一、一般预算收入及内容预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配、纳入预算管理的资金。

按照现行的《政府收支分类科目》的规定，将预算收入划分为一般预算收支科目、基金预算收支科目、债务预算收支科目、国有资本经营预算收支科目等部分。

按照收入的形式和性质，一般预算收入主要包括：①税收收入②非税收入③贷款转贷回收本金收入。

④转移性收入。

二、一般预算收入的划分按照统一领导分级管理的国家预算管理体制的要求，我国现阶段实行“分税制”财政管理体制，将一般预算收入划分为固定收入和共享收入两大部分。

固定收入又分为中央固定收入和地方固定收入。

共享收入是按一定的方法或比例进行分配，具体的分配内容和分配方式，通过财政管理体制逐级加以规定。

中央固定收入主要有：关税、海关代征增值税和消费税、消费税；铁路运输、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业缴纳的所得税；中央企业上缴的各项收入等。

中央与地方共享收入有：增值税、资源税、证券交易印花税、企业所得税和个人所得税等。

本科目应按无形资产类别设明细科目。

1．无形资产取得的核算[例52]12月l0日，某事业单位向外购入专利权一项，双方议定50 000元，以银行存款支付。

根据支票存根填制记账凭证，会计分录为：借：无形资产——专利权 50 000贷：银行存款 50 000[例53]12月13日，某事业单位自行研制某技术项目，已经申请获得专利权，该项目以银行存款支付申请专利费12 000元，律师费用5 000元，研制及其他费用79 000元。

根据银行支票存根等填制记账凭证，会计分录为借：无形资产——专利权 96 000贷：银行存款 96 0002．无形资产摊销的核算无形资产计价入账后，其价值应从单位受益之日起，在一定时期平均摊入有关费用，摊销额直接冲销无形资产的账面余额。

其摊销期限按以下原则确定：(1)法律和合同或单位申请书分别规定法定有效期限和受益年限，按照法定有效期限与合同或者单位申请书中规定的受益年限孰短的原则确定。

(2)法律无有效期限，某事业单位自用合同或者申请书中规定有受益年限的，按照合同或者申请书规定的受益年限确定。

[例54]12月30日，某事业单位自用专利，一次摊销无形资产50 000元。

根据有关单据填制记账凭证，会计分录为：借：事业支出——商品和服务支出—其他 50 000贷：无形资产——专利权 50 000[例55]12月30日，某事业单位经营用自行研制的专利技术200 000元，该专利权有效期5年，年终摊销时，根据有关单据填制记账凭证，会计分录为：借：经营支出——商品和服务支出—其他 40 000贷：无形资产——专利权 40 0003．无形资产投资的核算无形资产的投资区分为所有权和使用权投资，以无形资产所有权对外投资的，应按公允价值或合同、协议约定的价值计价，其与无形资产账面净值的差额作为增减事业基金处理，并转销其账面摊余价值；以无形资产使用权对外投资的，应按转让无形资产使用权的方法处理。

[例56]12月20日，某事业单位在购入专利权3年后，用专利权对外投资，该专利权账面摊余价值70 000元，投资时，双方协商确认价值为80 000元，会计分录为：借：对外投资 80 000贷：无形资产——专利权 70 000事业基金——投资基金 10 000借：事业基金——一般基金 70 000贷：事业基金——投资基金 70 0004．无形资产转让的核算[例57]12月15日，事业单位将3年前购买的专利权转让给其他单位，取得收入75 000元，存入银行，该专利价值100 000元，有效期10年。

第七章其他业务的核算学习目标本章着重阐述财政总预算会计对货币资金、预拨款、预算往来、预算周转金甸债转贷和政府采购业务的核算方法。

通过本章学习，要求了解财政资金的运作过程，理解财政预拨款、预算往来、政府采购资金业务内容，掌握财政资金结余、在途款、预算周转金业务内容和核算方法。

第一节货币资金资金是财产物资价值的货币反映，在预算收支活动过程中，资金的形态总是不断变化着的，一般表现为货币资金、结算资金、储备资金、固定资金四种形式。

货币资金是以货币形式表现的资金，是预算收支活动中的主要表现形态，预算资金的筹集、调拨、结算和分配都与货币资金密切联系。

总预算会计核算的货币资金，是财政部门代表政府掌管的各项存款和有价证券，从会计要素分类看，属于资产类。

一、财政性存款(一)财政性存款的内容财政性存款是财政部门代表政府掌管的财政性资金,财政部门对其拥有支配权。

(二)财政性存款的管理总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：1.集中资金，统一调度2.严格控制存款开户3.按预算、按计划拨付4.转账结算，不提现金5.在存款余额内支拨，不得透支(三)财政性存款的核算为了核算财政性存款，总预算会计设置“国库存款”、“其他财政存款”两个总账科目。

“国库存款”是核算各级财政在国库的预算资金存款；“其他财政存款”是核算未列入“国库存款”的其他各项财政性存款，两个都是“资产”类科目。

[例49]某县财政局收到国库报来的本级预算收入日报表,县级预算收入250万元,县级基金预算收入200万元,汇总分成收入计算表,所辖乡上解收入100万元,县财政上解市财政90万元。

根据上述凭证及缴款书附件，填制记账凭证，作会计分录为：（1）收到本级预算收入借：国库存款—一般预算存款 2 500 000贷：一般预算收入 2 500 000（2）收到本级基金收入借：国库存款—基金预算存款 2 000 000贷：基金预算收入 2 000 000（3）收到乡上解收入借：国库存款—一般预算存款 1 000 000贷：上解收入--××乡 1 000 000（4）县财政上解市财政借：上解支出 900 000贷：国库存款—一般预算存款 900 000[例50]某县财政局调度给所属某乡财政所预算临时周转资金120万元。

第十九章支出的核算学习目标支出是事业单位会计核算和监督的主要内容，是事业单位资金管理的重要环节。

本章就事业单位支出的概念、支出的内容和核算方法进行阐述。

通过本章学习，要求了解事业单位支出的概念、支出的内容，掌握拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金等的核算方法。

第一节拨出资金和专款支出一、拨出资金拨出资金是指事业单位拨付给所属单位的预算资金以及主管部门或上级拨给所属单位的需要单独报账的专项资金，主要包括拨出经费和拨出专款。

(一)拨出经费的核算拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金。

例如，（1）某事业单位××年2月拨付所属幼儿园经费150 000元，会计分录为：借：拨出经费——幼儿园 150 000贷：银行存款 150 000(2)年终，该事业单位将“拨出经费”借方余额150 000元全数转入“事业结余”科目，会计分录为：借：事业结余 150 000贷：拨出经费 150 000(二)拨出专款的核算拨出专款是指主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金。

如专项工程经费等。

所属单位报销专款支出时，应区别情况处理：（1）如专项资金系上级单位拨入的，则借记“拨入专款”科目，贷记本科目。

（2）如属于本单位用自有资金对所属单位的专项拨款，按资金渠道借记有关科目，贷记本科目。

[例109]12月该事业单位将上级主管部门拨付的科研经费转拨给某研究院5 000元，会计分录为：借：拨出专款 5 000贷：银行存款 5 000[例110]年终，所属单位报销专款支出5 000元，若专款资金系上级单位拨入，则会计分录为：借：拨入专款 5 000贷：拨出专款 5 000若专项资金为主管部门用自有资金对该事业单位拨款，会计分录为：借：事业基金—一般基金 5 000贷：拨出专款 5 000二、专款支出的核算专款支出是指事业单位从财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。