增加其他事项段的具体情形

【CPA-审计】第19章审计报告知识点总结第十九章审计报告【知识点U审计报告类型审计报告的意见类型：某一报告审计，只能是四种之一.【知识点2】审计报告的基本要素【知识点3】在审计中沟通关键审计事项1.在审计报告中沟通关键事项Q)关键审计事项引言说明两个问题：①关键审计事项根据职业判断；②不对关键事项发表独立审计意见.(2)描述关键事项，并说明下列情况：①该事项被认定为审计中最重要的事项之一，因而被确认为关键审计事项的原因；②该事项在审计中是如何因对的，可描述下列要素与该事项最相关或对评估重大错报风险最有针对性的审计应对措施或审计方法；简要概述已实施的审计程序;实施审计程序的结果；对该事项做出的主要看法。

在关键审计事项描述中，要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息。

2.不在审计报告中沟通关键事项的情形提示:①导致非无保留意见的事项、对持续经营能力产生重大疑虑的事项不在"关键审计事项”部分描述；②关键事项部分披露的事项是已经得到满意解决的事项，不存在审计范围受到限制，也不存在CPA与管理层意见分歧.3.就关键审计事项与治理层沟通(两方面)Q)CPA确定的关键审计事项。

(2)CPA确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项(如适用).【知识点4】非无保留意见审计报告1.导致非无保留意见的事项(1)存在重大错报；(2)无法获取充分、适当证据.如果能够通过实施鄱濯序获取充分、适当的审计证据,则无法实施特定程序并不构成对审计范围的限制。

2.非无保留意见的类型（1）考虑的因素（2）确定非无保留意见类型解读：如果错报Io0,重要性80,则该错报重大;如果利润-200万，多计100收入的错报不足以扭亏，所以不广泛，如果多计收入300万，则会盈利，认定为广泛。

3.审计报告参考格式4.审计报告的强调事项段：只有“无保留/保留+强调”，不会有"无法/否定+强调”见；②该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。

《中国注册会计师审计准则第1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南（2017 年2 月28 日修订）一、审计报告中强调事项段和关键审计事项之间的关系（参见本准则第三条和第九条第（二）项）1．根据《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。

关键审计事项从注册会计师已与治理层沟通过的事项中选取，后者包括本期财务报表审计中的重大审计发现。

沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。

沟通关键审计事项还能够帮助预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。

当《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，强调事项段的使用不能代替对某项关键审计事项的描述。

2．按照《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定被确定为关键审计事项的事项，根据注册会计师的职业判断，也可能对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

在这些情况下，按照《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定将该事项作为关键审计事项沟通时，注册会计师可能希望突出或提请进一步关注其相对重要程度。

在关键审计事项部分，注册会计师可以使该事项的列报较其他事项更为突出（例如，作为第一个事项），或在关键审计事项的描述中增加额外的信息，以指出该事项对财务报表使用者理解财务报表的重要程度。

3．根据《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，某一事项可能未被确定为关键审计事项（因该事项不是重点关注过的事项），但根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要（例如期后事项）。

初级里的审计意见类型的记忆技巧增加强调事项段的情形1持续经营能力产生重大疑虑。

2关键性不确认事项。

3其他编制基础是适当的。

4管理层修正了财务报表，cpa出示代莱审计报告。

在代莱审计报告应减少特别强调事项段。

5导致上期非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要。

6上期财务报表存有关键性错报，而上期cpa未出示非并无保留意见的审计报告，本期对上期财务报表和审计报告均未更正，但比较数据已经在本期公布。

7需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改(或采取其他措施)。

另：上期财务报表未经审计工作，后任登记注册会计师应在审计报告的开场白段中表明。

审计报告中严禁提到前任登记注册会计师。

比较数据1.上年度“引致非并无保留意见的事项”未解决。

1.1对比较期和本期数据均产生重大影响，发表非无保留意见，在说明段中清楚说明，并在可能情况下，指出影响程度。

1.2对比较数据存有关键性影响，对本期数据并无关键性影响，仍旧刊登非并无保留意见。

在表明段中仅须要表明未解决事项对比较数据的关键性影响。

2.上年度“导致非无保留意见的事项”已经解决。

2.1在本期获得恰当处置，对比较数据和本期数据均并无关键性影响，出示标准审计报告。

2.2但对本期仍然很重要，应该增加强调事项段。

不改变原意见类型。

3.注意到上期财务报表存有关键性错报，且上期未出示非标准审计报告。

3.1管理层未更正上期，cpa未重新出具报告。

本期财务报表中的比较数据仍和上期未经更正的财务报表一样存在重大错报，则出具非无保留。

3.2管理层未更正上期报表，cpa未再次出示报告。

但比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报。

拎特别强调事项的无保留。

财务报表中的其他信息1.其他信息与报表关键性不一致：需要修改报表，拒绝调整，出具保留或否定意见。

须要修正其他信息，减少特别强调事项段。

轻微的不能出示报告和中止业务。

2.其他信息对事实的重大错报：(与已审计的财务报表无关)因为与财务报表毫无关系，无法修正审计报告的意见类型!!解决方法：提交治理层——>征询法律意见持续经营的审计工作1被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。

第十三章终结审计及审计报告一、单项选择题1. D2. D3. C4. C5. A6. B7. A8. D9. A10. C11. B12. A二、多项选择题1. ABCD2. BCD3. CD4. ACD5. ABC6. AB7. ABCD8. BD9. ABD10. ACD11. AB12．ABC13．ABCD14．AD三、简答题1.期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型？每一类型注册会计师的审计责任分别是什么？期后事项可以按时段划分为三个时段：第一时段期后事项、第二时段期后事项、第三时段期后事项。

主动识别第一时段期后事项：注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。

用以识别期后事项的审计程序：注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。

没有义务识别第三时段的期后事项：在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。

2.财务报表报出后，注册会计师知悉在审计报告日已存在的可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应如何处理？注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。

同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。

具体地说(1)管理层修改财务报表时注册会计师应当：①实施必要的审计程序；②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。

（2）管理层未采取任何行动时注册会计师应当：如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。

1.审计风险含义：当财务报表存在重大错报风险时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性；审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

审计风险=重大错报风险*检查风险重大错报风险含义：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；a.重大错报风险与被审计单位的风险有关，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险；b.不应提及注册会计师升高、降低、调节、控制重大错报风险，应提及识别和评估重大错报风险；重大错报风险包含财务报表层次和认定层次，两个层次，注册会计师应当从两个层次考虑重大错报风险。

（1）财务报表层次的重大错报风险含义：指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险；A．通常与控制环境和其他因素（如经济萧条）有关B．增加了认定层次发生重大错报的可能性C．需要考虑舞弊引起的的特别风险D．难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定（2）认定层次的重大错报风险（ABCOTD）含义：指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险。

分类：固有风险、控制风险A．固有风险：指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性；固有风险独立于内部控制，是由某一项事项等内在性质、外在环境等所决定的；Eg：复杂的计算比简单计算更容易出错、由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性比较大；B．控制风险：指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性；a. 控制风险取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性b.由于控制的固有局限性，控制风险始终存在C．固有风险和控制风险的关系：合并称为重大错报风险、既可以单独评估，也可以合并评估；检查风险含义：如果存在某一错报，该错报单独或者连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险；a.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性；b.检查风险不能为零：由于注册会计师不对所有的ABCOTD进行检查以及其他原因；c.降低检查风险的途径：计划审计工作、恰当职责分配、保持职业怀疑态度、监督指导复核项目成员执行的工作；2.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注师对被审计单位及其环境的了解一致，与注师取得的审计证据一致。

注册会计师-审计-基础练习题-第十九章审计报告-第六节在审计报告中增加强调事项段和其他事项段[单选题]1.下列事项中，不会形成注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（）。

A.在允许的情况（江南博哥）下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制C.含在已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改。

但管理层拒绝修改D.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难正确答案：C参考解析：选项C中的事项不会形成注册会计师在审计报告中增加强调事项段正确。

某些审计准则对注册会计师在特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求。

这些情形包括：（1）法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是基于法律或法规作出的规定;（2）提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制：选项B。

（3）注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的或经修改的审计报告。

注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。

2.在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项。

3.在允许的情况下，提前应用对财务报表有重大影响的新会计准则。

选项A。

4.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

选项D 过于广泛地使用强调事项段，可能会降低注册会计师对强调事项所作沟通的有效性。

应选C选项。

[单选题]2.如果认为有必要，注册会计师可以在审计报告中提供补充信息，在审计报告中增加强调事项段和其他事项段。

下列关于强调事项段和其他事项段的表述中，不恰当的是（）。

A.强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要B.如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述C.其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作.注册会计师的责任或审计报告相关D.如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分.适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加其他事项段正确答案：D参考解析：如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分.适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。

第五编•第十九章•审计报告考点和典题第六节在审计报告中增加强调事项段和其他事项段一、强调事项段（※※）二、其他事项段（※※）三、与治理层的沟通一、强调事项段1.含义审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

2.增加强调事项段的情形【简答题/多选题考点】如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：（1）该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。

【小金敲黑板】审计教材中，增加强调事项段的情形涉及第17、18、19章的内容，共计8种典型和易考的情形，总结如下：强调事项段链接章节（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性19（2）提前应用对报表有广泛影响的新会计准则19（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难19（4）运用持续经营假设不适当，但管理层被要求或自愿选择替代基础编制财务报表，并对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但可以增加强调事项段17强调事项段链接章节（5）针对第二时段期后事项，如果管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日。

在这种情况下，注册会计师可以出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改18（6）针对第三时段期后事项，如果管理层修改财务报表，注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报告附注所述修改，应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告18（7）即使某一项会计估计没有得到确认，且注册会计师认为这种处理是恰当的，可能仍然有必要在财务报表附注中披露具体情况。

解析新审计准则的四大变化【摘要】2007年1月实施的《中国注册会计师执业准则》对我国注册会计师的审计工作产生了诸多的影响。

相比较于旧准则，新审计准则在四个方面有了重大变化，本文就这些变化进行深入的剖析。

2006年2月15日，财政部颁布了《中国注册会计师执业准则》（简称新审计准则），共计48个项目，这在中国注册会计师执业准则建设中是第一次大规模地、集中地进行的准则制定、修改和颁布。

中国审计准则与国际审计准则趋同，向全世界发出了一个清晰的信号，那就是中国的会计职业界致力于提高透明度和执行高水准的执业准则，这不仅有利于会计职业，更为重要的是有利于中国民众和整个中国经济。

新发布的审计准则与旧的审计准则相比，主要有以下几大变化。

一、新审计准强调风险导向审计的实施随着审计环境的变化和实践的发展，国际审计准则对原有的审计风险模型进行了改进。

国际审计与鉴证准则理事会于2003年10月发布了四项审计风险准则，强调了注册会计师在实施审计的过程中，必须重视对重大错报风险的充分识别和评估，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性测试程序。

新审计准则体现的是风险导向审计。

在新的审计准则中，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计风险是两者的综合风险。

改变后的审计风险模型让注册会计师从更高的层次上把握重大错报风险，它要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以充分识别和评估会计报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试与实质性测试程序。

为了更好地指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险，准则框架体系全面渗透着风险审计理念，要求注册会计师与责任的审计准则，下至有关审计证据、利用其他主体的工作和审计结论与报告的审计准则，无不强调对被审计单位及其环境的了解、评估和应对。

笔者认为，风险导向审计的推行对审计工作产生了重大的影响，其中最直接、影响最为重大的是对审计职业判断的影响。

首先，提高了对职业判断主体即审计人员的要求。

审计报告注协备案规定1.引言1.1 为了指导注册会计师出具的审计报告的基本内容、格式和类型，根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第7号-审计报告》等相关准则，制定本指南。

1.2 本指南使用下列术语，其定义为：审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。

会计报表是指资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注以及相关附表。

审计报告的引言段是指审计报告中用于描述已审计会计报表以及被审计单位管理当局和注册会计师责任的段落。

审计报告的范围段是指审计报告中用于描述注册会计师审计依据以及所实施审计工作的段落。

审计报告的意见段是指审计报告中用于描述注册会计师对会计报表发表意见的段落。

审计报告的说明段是指审计报告中位于意见段之前用于描述注册会计师对会计报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。

审计报告的强调事项段是指审计报告中位于意见段之后用于描述注册会计师对重大事项予以强调的段落。

强调事项可能或已经对会计报表产生重大影响，被审计单位已在会计报表中充分披露，且不影响注册会计师发表的意见。

国家颁布的企业会计准则和相关会计制度是指由国务院财政部门制定的在全国范围内统一执行的企业会计准则、企业会计制度（包括被审计单位适用的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》等）、有关问题解答等规范性文件。

公允反映是指会计报表的编制符合下列条件：（1）会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合企业的实际情况；（2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；（3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；（4）按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。

审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。

完成审计工作是指注册会计师完成了所有程序，获取的审计证据足以支持对会计报表发表意见。