黄世忠-审计失败之反思

审计失败案例分析总结汇报审计失败案例分析总结汇报一、概述审计是一项重要的职业，其目的是验证信息的真实性和准确性，为利益相关方提供可靠的信息。

然而，由于各种原因，审计工作有时会失败，导致错误和不准确的信息得到认可。

本文将分析一些审计失败案例，并总结失败的原因和教训，以提高审计的质量和效果。

二、案例分析1. Enron案Enron公司是美国一家能源公司，由于存在管理不善、内部控制缺失等问题，导致其财务报表涉嫌虚假记载。

安然公司是当时美国最大的会计事务所之一，负责审计Enron公司的财务报表。

然而，安然公司未能揭示Enron公司的真实财务状况，导致了严重的审计失败。

2. 弗吉尼亚州国家汽车事故基金案弗吉尼亚州国家汽车事故基金是一家负责承保高风险驾驶以及对被保险人赔偿的非盈利性公司。

然而，审计师未能发现其会计记录中存在的错误和潜在的欺诈行为，导致审计失败。

3. 华尔街投资银行欺诈案在2008年金融危机中，很多华尔街投资银行因欺诈行为而破产。

审计师未能准确评估这些银行的财务风险和内部控制状况，导致审计失败。

三、失败原因分析1. 内部控制不完善内部控制是公司确保财务报表准确性和真实性的重要手段。

审计师未能充分考虑和评估被审计单位的内部控制，导致未能发现内部控制存在的不足和风险，从而造成审计失败。

2. 遗漏审核和检查过程审计师在审核和检查过程中可能会遗漏一些重要的信息和数据，导致未能揭示财务报表中的错误和潜在的欺诈行为。

3. 忽视风险因素审计师未能充分了解和评估被审计单位面临的风险，导致未能进行相应的审计程序和测试，从而造成审计失败。

四、教训总结1. 加强内部控制评估审计师应加强对被审计单位的内部控制评估，确保其充分有效，能够支持和保证财务报表的准确性和真实性。

2. 审计程序的完善审计师应完善审计程序，确保审核和检查过程的全面性和准确性，避免遗漏重要信息和数据。

3. 风险管理的重要性审计师应充分了解被审计单位面临的风险，评估其对财务报表的影响，并采取相应的措施进行风险管理和控制。

专家观点金融科技巨擘的幻灭与反思--------W i r e c a r d财务舞弊案剖析文黄世忠厦门国家会计学院黄世忠教授、博士生导师。

现任厦门国家会计学院院长，全国首批会计名家，入选全国文化名家和国家“万人计划”，享受国务院政府特殊津贴。

主要从事会计准则、公允价值、国际会计、合并报表、报表分析、财务舞弊、新经济会计等领域的教学科研工作，发表学术论文100多篇，专著教材17部、译著4部。

本文首先介绍德国线上支付巨擘Wirecard的崛起和幻灭，其次分析在舞弊征兆频现的情况下，各道防线未能发 挥应有的防范作用，最后从行业属性、金融监管、通同舞弊、新闻监督、举报作用、治理缺陷、做空力量、会计监督、审 计责任和舞弊防范等十个方面，系统反思这起财务舞弊案的深刻教训。

关锻词金融科技线上支付财务舞弊审计失败2020年6月25日，有“欧洲支付宝”和“欧 洲最大金融科技公司”之誉的德国线上支付巨擘W i「eca「d因19亿欧元“离奇失踪”而申请破产保 护，为其审计长达十年之久的安永德国（以下简称 安永）遭遇了匪夷所思的审计失败，机构投资者和 银团贷款方损失惨重，血本无归。

这起欧洲版的安 然事件，在棒喝金融科技热的同时，也给我们留下 了许多值得反思的深层次问题。

安然事件改写了美 国证券市场的制度安排，Wirecard舞弊案极有可能 促使德国乃至欧洲重构金融科技监管模式，终结政 府授权的会计监管体系。

深刻反思W i「eca「d舞弊032020年第7期•总第320期•月刊案，汲取其惨痛教训，有助于我们未雨绸缪，防范 金融科技等新经济企业超常规跨越式发展与监管滞 后可能引发的风险。

一、出身低微逆袭上位W irecard前身为1996年在慕尼黒成立的欧 洲信息精灵公司（Infogenie Europe AG ),主 要通过线上呼叫中心提供咨询和信息服务，2004年才正式更名为W irecard A G。

2002年毕马威专家观(KPMG )前顾问马库斯.布劳恩（M arkus Braun )出任濒临倒闭的信息精灵公司的首席执行官（C E O),促成其与慕尼黑竞争对手合并。

审计失败综述审计失败成因及其防范措施——一个综述摘要:本文首先总结了国内外学者对审计失败对概念的界定，并在此基础上整理了审计失败的研究文献，分析了导致审计失败的外部与内部成因。

同时对如何防范审计失败，在事务所内部层次和制度环境层次提出了相关措施。

关键词: 审计失败成因防范措施一、注册会计师审计失败概念的界定(一)审计工作过程的失败美国审计学者A A Arens和J K Loebbecke(1990)在他们的著名审计著作《当代审计学》中把审计失败(audit failure)定义为:“指注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成或提出的错误的审计意见。

”秦荣生(1999)认为，审计失败是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而审计师发表错误的审计意见。

范文红(2005)则认为，审计失败是指注册会计师未能遵循公认审计准则的要求执行审计任务而发表了不恰当的审计意见。

通常表现为在会计报表存在重大错报或漏报的情况下注册会计师发表了无保留审计意见。

马兰、王延明(2003)，吴芳(2004)，刘明辉(2006)认为，审计失败是审计师执业中未能遵守审计准则，在企业财务报表存在重人错报或漏报的情况下，出具了无保留意见。

(二)审计工作结果的失败我国审计失败研究专家郑朝晖(2001)认为:“审计失败，指注册会计师在执行审计业务时发生错误而签发了不适当审计意见。

审计失败典型表现为在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留意见.”林钟高、叶德刚、刘先兵(2002)把审计失败定义为“所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。

”我国台湾东吴大学会计研究所兼任副教授林柄沧会计师(2003)认为“所谓审计失败，一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况，却仍表示干净的意见。

”邓敏(2003)在其硕士学位论文《注册会计师审计失败问题研究》中将审计失败定义为:审计失败是由于客户会计资料中存在重要的错误或舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到了审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成经济和信誉上的损失的情况。

浅议审计失败作者：李军来源：《时代经贸》2011年第05期一、对审计失败的基本认识（一）审计失败的概念所谓审计失败，是指注册会计师没有遵守审计准则的要求履行审计程序，未能发现财务报告等资料中的不实信息，导致发表了错误的审计意见。

审计失败的典型表现是会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师出具了无保留意见的审计报告。

从注册会计师角度讲，如果在审计过程中严格遵循独立审计准则要求并执行了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，即使出具了“存有一般过失”的与经济事实不相符合的审计报告，也不应视为“审计失败”。

如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。

（二）风险导向审计模式下审计失败的衡量标准随着现代科学技术和政治经济环境的快速变化，企业经营环境日趋复杂，注册会计师审计工作面临着更大的挑战，必须从更高层次综合考虑企业的经营风险，分析可能出现的错误和舞弊行为，制定审计应对策略，由此产生了风险导向审计。

在这种审计模式下，如何判断审计失败尤为重要。

1.以审计证据为主要判断标准。

对审计失败的判断不能脱离审计证据，充分、适当的审计证据是支撑客观审计意见的基础。

注册会计师将其在审计过程中获得的各种信息一旦作为审计证据记录于审计工作底稿就具有相应的法律效力，应当作为审计失败的主要判断标准。

2.以审计过程为辅助判断标准。

审计过程是职业判断决策的过程，其准确程度受审计人员的专业水平、业务经验及审计过程中是否保持了应有的职业怀疑与谨慎等因素影响。

因此，判断审计失败不能脱离审计过程，应以审计过程为辅进行审计判断。

二、审计失败的影响审计失败经济后果的直接体现是审计报告，一方面，会直接影响审计信息使用者的决策行为，进而制约市场运行效率和社会资源配置效果，另一方面，也会影响会计行业的健康有效发展。

1.对注册会计师和事务所自身的影响。

（1）声誉。

一旦审计失败发生，势必会影响事务所声誉，不但会对其现实市场产生影响，而且会使其失去潜在市场，并引发链锁负面效应。

专家视点黄世忠：反舞弊真英雄——Briloff效应及其启示黄世忠| 厦门国家会计学院2013年12月，充满传奇经历、被誉为“当今时代的会计英雄”的亚伯拉罕.布瑞洛夫（Abraham J. Briloff）教授安然离世，享年96岁。

对此，美国会计界的名人大腕纷纷发表纪念文章，缅怀Briloff教授对会计界和资本市场做出的杰出贡献，巴伦杂志（Barron’s）、纽约时报、华尔街日报等新闻媒体也对Briloff教授的去世作了长篇报道，称颂他为捍卫会计职业道德的巨人、维护资本市场诚信的斗士。

2014年，Briloff教授入选会计名人堂（Accounting Hall of Fame），入选理由是：“半个世纪以来，他一直是会计职业界的良心，对会计职业界提出挑战并迫使其提高履行社会责任的标准。

他一直致力于维护会计职业界的利益，支持者对他倍加尊敬，饱受其批评的反对者对他也敬重有加”。

在其去世的前一年，《会计学杂志》将其评为“影响会计的125个人士”之一，足见Briloff教授在会计界举足轻重的地位和影响力。

Briloff教授1917年在纽约曼哈顿出生，其父母为从事屠夫和裁缝的俄罗斯移民。

1937年Briloff教授从纽约城市大学毕业后，在一所中学讲授簿记和速记，1944年受其导师Emanuel Saxe教授的举荐，到纽约城市大学巴鲁克（Baruch）学院任教，直至1987年退休。

1951年创办自己的会计师事务所，白天执业，晚上授课。

1966年，Briloff教授从纽约大学获得博士学位后不久，不幸罹患青光眼，双目近乎失明，在随后的40多年里，主要通过聆听助理人员（其女儿和研究生）为其朗读财务报告的方式进行研究，但这并不妨碍他的远见卓识，犹如失聪后的贝多芬还不断谱写美妙的旋律。

早在上世纪70年代，他就对美国公认会计原则（GAAP）存在的缺陷、注册会计师界独立性缺失、上市公司内部控制虚化等现象提出尖锐抨击，提出很多有针对性的改进意见。

对审计失败原因及对策的分析【摘要】审计是企业体系中非常重要的一环，但审计失败可能会导致严重的后果。

本文首先定义了审计失败并探讨了其影响。

在对审计失败原因及对策的分析中，指出了常见的审计失败原因，包括内部控制不完善、审计流程不清晰、审计人员能力不足以及沟通与协作不畅。

针对这些问题，提出了四项对策：加强内部控制机制、优化审计流程、加强审计人员能力培训以及加强沟通与协作。

结论部分强调了审计失败对企业的影响，呼吁加强对审计失败原因及对策的分析以提高审计质量。

审计失败的成因需要引起重视，只有通过不断分析和改进，企业才能有效防范审计失败带来的严重后果。

【关键词】审计失败、内部控制、审计流程、审计人员能力、沟通协作、影响、成因、分析、对策、提高审计质量。

1. 引言1.1 审计失败的定义审计失败是指在进行审计工作过程中，由于各种原因导致未能完全达到预期的审计目标，未能获得足够的审计证据或者存在审计结论错误的情况。

审计失败可能是由于审计师在审计工作中的失误或疏忽造成的，也可能是由于客户提供的虚假信息或者财务造假等原因引起的。

审计失败不仅会影响到审计报告的准确性和可靠性，也会对企业的财务稳健性和声誉造成严重的负面影响。

审计失败的定义涵盖了审计工作中可能发生的各种失误和错误，包括但不限于对客户信息的误解或忽视、审计程序未能充分执行、审计报告中的错误陈述等。

审计失败会给审计师、企业和投资者带来负面后果，因此对审计失败的原因及对策的分析至关重要。

只有深入分析审计失败的成因，找出问题所在并加以解决，才能有效提高审计质量，保障审计的有效性和可靠性。

审计失败不只是审计工作中的一个小问题，它直接关系到企业的发展和投资者的利益，需要引起足够的重视。

1.2 审计失败的影响审计失败的影响是企业无法获得准确、可靠的财务信息，从而影响其决策过程和战略规划。

这将导致企业在经营过程中出现问题，如无法及时发现错账、漏账等财务问题，可能导致资金流失、财务风险加大等后果。

IPO会计舞弊：审计失败分析作者：刘万丽来源：《财会通讯》2013年第16期一、引言从“安然”、“银广夏”等国内外上市公司的舞弊案中可以看出，独立审计的失败不仅对承接业务的事务所带来毁灭性的打击，广大投资者也蒙受了重大损失。

在已经查处的上市公司会计舞弊案例中，发现部分公司通过会计舞弊达到IPO资格条件或抬高发行价格，严重扭曲了资本市场的资源配置功能。

IPO会计舞弊是源头舞弊，其危害大且影响深远，通过舞弊取得上市资格的公司，上市之后也只能靠舞弊度日，最终不仅给投资者造成很大的损失，而且影响政府管制效果，引发市场的信用危机。

2013年1月，证监会部署了被称为“史上最严”的IPO打假行动，从源头上治理舞弊。

对拟上市公司的质量把关，是对投资者利益保护的重要内容，也是资本市场发展完善过程中的前沿课题。

注册会计师被称为“经济警察”，负有审查公司IPO会计舞弊的法定职责，然而由于IPO审计的巨大经济利益诱惑和公司的政治寻租行为，出现了不应有的审计失败。

2012年7月，创业板第一次报出造假上市公司新大地，此公司因媒体质疑会计舞弊被证监会终止IPO审核，这是中国资本市场第四起因媒体质疑在过会后上市被否的公司。

防止不断出现的审计失败，亟待研究导致失败的深层次原因。

现有研究主要考虑注册会计师审计失败法律认定层面的原因。

基于委托代理理论，引入独立审计制度安排的一个主要目的，是解决所有权与经营权分离引起的委托代理问题。

因此，笔者从委托代理关系变异、审计目的变异、审计质量市场需求以及业务承接中的“潜规则”四个影响因素，分析导致会计师事务所屈从于经济政治利益的原因，以期拓展现有文献研究方法并提出治理建议。

二、文献回顾独立审计准则关于审计失败的界定，主要考虑审计失败的法律责任认定问题，指出审计失败是注册会计师没有遵循审计准则的要求而发表了错误的审计意见，该定义明确指出审计失败是由于注册会计师没有遵循审计准则的要求而出现的审计失败，从而引致法律责任。

审计理论：论审计失败【摘要】审计是一项重要的监督和评估机制，但有时会发生审计失败。

本文将探讨审计失败的定义、原因、影响、如何避免以及应对措施。

审计失败可能由于管理不当、人为因素、技术问题等导致，对组织和利益相关方都会造成不良影响。

为避免审计失败，组织应建立健全的内部控制制度，加强对审计程序和审计团队的监督。

当发生审计失败时，应及时采取措施纠正错误并调整审计策略。

审计失败的教训在于重视内部控制和审计程序的重要性，未来应加强审计监督和培训，完善审计机制，以确保审计的有效性和准确性。

审计失败提醒我们审计理论的重要性，促使我们不断改进和完善审计工作，以更好地为社会和企业服务。

【关键词】审计理论，审计失败，定义，原因，影响，避免，措施，教训，未来，发展，结论。

1. 引言1.1 审计理论：论审计失败审计理论是审计学的重要分支，是审计实践的理论基础。

审计理论研究审计活动的原理、方法和规则，旨在提高审计活动的质量和效益。

在实际审计工作中，审计失败是不可避免的现象，其严重性和后果不容忽视。

审计失败不仅对企业自身造成损失，还可能对整个市场造成负面影响。

审计失败指的是审计人员未能按照审计准则和标准进行审计工作，导致审计结论不准确或未能发现重大错误或舞弊行为的情况。

审计失败可能由于多种原因引起，例如审计人员的主观偏见、审计程序的不当安排、审计文件的不完整等。

审计失败的影响也是多方面的，可能会对企业的信誉、财务稳定性以及市场形势产生不利影响，甚至导致企业陷入信任危机和经济危机。

为了避免审计失败的发生，审计人员应当加强对审计准则和标准的学习，提高专业素养和审计技能。

企业应当建立健全的内部控制机制，确保审计过程的透明和规范。

对于已经发生的审计失败，应当及时采取有效的措施进行应对，及时纠正错误，恢复市场信心。

审计失败是审计实践中的一种常见问题，需要审计人员和企业高度重视。

通过总结审计失败的教训，加强内部管理和外部监督，才能实现审计工作的有效进行，为企业的健康发展和市场的稳定做出贡献。

审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。

由该定义不难看出，审计失败的主要原因是由于注册会计师没有遵守审计准则的要求，而审计失败的结果是注册会计师发表了错误的审计意见。

审计失败的发生，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。

具体影响如下：（一）对注册会计师的影响。

首先，在审计活动中，注册会计师如果没有严格遵守执业准则而发表了不恰当的审计意见或出具了错误的审计报告，就会给审计报告的使用者造成损失。

其次，经常性的审计失败会使注册会计师面临执业风险，甚至陷入职业信任危机之中。

（二）对会计师事务所的影响。

审计也是一种产品，同样存在竞争市场，所以事务所的声誉跟企业的声誉一样，对事务所的存在与发展有着举足轻重的影响。

（三）对投资者的影响。

由于企业所有权与经营权的分离，企业的所有者与管理者之间存在严重的信息不对称，投资者就会对事务所出具的审计报告有高度的依赖性，一旦发生审计失败，投资者做决策所依据的信息就失去了真实性和可靠性，虚假信息会误导投资者并影响到其决策行为。

二、审计失败的原因分析关于审计失败的原因有很多，本文从注册会计师方面、企业的内部管理方面以及社会环境方面三个角度，深入剖析注册会计师审计失败的原因，并结合我国目前注册会计师审计的现状提出若干建议。

（一）事务所和注册会计师方面的原因（1）注册会计师未执行恰当的审计程序。

美国证券交易法第10A（a）条规定，每次审计都必须执行旨在发现那些对会计报表数据有直接和实质性影响的非法行为提供合理保证的程序。

但是，审计人员没有按照该规定来执行适当的审计程序。

（2）注册会计师未能保持应有的职业谨慎。

当注册会计师没有完全遵循专业准则的要求，未能保持职业上应有的职业谨慎时，注册会计师存在过失。

（3）注册会计师未充分了解被审计单位及其环境以评估风险。

在审计工作中，注册会计师自身的不足首先表现为对客户所处的行业状况、法律和监管环境掌握不够，对客户的经营目标和战略及经济环境认识不足，以及对客户所面临的经营风险不能提高警觉。

收入操纵的九大陷阱及其防范对策本文作者为黄世忠。

黄世忠博士，现任厦门国家会计学院副院长，厦门大学会计系教授、博士生导师。

本文系教育部资助课题“证券市场舞弊审计技术及标准研究〞的阶段性成果。

一，问题的提出净利润一直是最为引人注目的报表工程。

事实上，精明的报表使用者在关注净利润的同时，还十分重视主营业务收入。

作为利润表的首行工程(Top Line Item)，主营业务收入的重要性一点也不逊色于净利润这一末行工程(Bottom Line Item)。

因为主营业务收入的规模及其成长性是评价上市公司财务业务的关键所在。

主营业务收入既是上市公司创造经营活动现金流量的根根源泉，也是衡量上市公司核心竞争力，评价其核心盈利质量(Quality of Core Earnings)的最重要指标之一。

在有效资本市场环境下，主营业务收入及其成长性直接关系到上市公司的证券估值。

正因为如此，主营业务收入近年来已成为上市公司肆意粉饰和操纵的对象。

早在1998 年，美国证券交易管理委员会(SEC)前主席Arthur Levitt在其著名的“数字游戏〞演讲中，就锋利地指出收入确认是美国上市公司进行盈余管理的五大会计把戏之一(Arthur Levitt,1998)。

1999 年，COSO①发布的题为?舞弊性财务报告：1987至1997年美国上市公司分析?的研究报告说明，在其选择的204家涉及财务舞弊的样本公司中，50%的上市公司采用了不当的收入确认手法(COSO，1999)。

美国审计总署(GAO)应国会的要求，对1997至2002年上半年美国上市公司因会计造假导致报表重编进行了一项专题研究，并于2002年10月发表了题为?财务报表重编：趋势、市场影响、监管回应和面临挑战?的研究报告。

报告指出，收入确认已然成为美国上市公司最热衷于采用的操纵手法②(GAO，2002)。

作者最近分析了美国十大财务舞弊案，发现与收入操纵相关的高达八家③(黄世忠，2003)。

专家论坛• Expert forum回归本源守住底线**本文为全国文化名家暨“四个一批”人才科研课题"财务舞弊识别与吩范研究”的阶段性成果，批准丈号：中宣干字［2018）86号。

——审计失败的伦理学解释厦门国家会计学院黄世忠【摘要】以康得新和康美药业为代表的财务造假案，引发了对注册会计师行业的诸多争论，审计失败频发 重创了注册会计师行业形象。

本文首先从职业属性出发，探讨注册会计师有别于其他职业的特殊使命和社会责任，然后从伦理学的角度解释审计失败的道德原因。

分析表明，其他条件保持相同，审计失败与伦理观念密切 相关。

本文指出，伦理观念错位，利己主义和功利主义超越道义主义和美德主义，导致一些注册会计师社会责 任意识薄弱，将商业利益凌驾于公众利益之上，是审计失败的重要内因。

只有秉承道义主义和美德主义的伦理观，回归社会责任和公众利益高于一切的职业本源，坚守诚信为本、操守为重的道德底线，将专业主义和职业 道德内化于心，外化于行，注册会计师行业才能降低审计失败风险，修补行业破损形象，重拾公众信任。

【关键词】注册会计师 职业属性 社会责任 公众利益 伦理道德 审计失败一、问题的提出以康得新、康美药业、绿大地、雅百特、万福生科、 金亚科技为代表的上市公司财务造假案，绝对不是 孤立的事件，也不是单纯的会计审计问题，而是资本市场的系统性诚信危机。

这次系统性诚信危机的 爆发，既有制度安排不合理的原因，也有诚信氛围缺失的诱因。

要从根本上抑制上市公司财务造假屡 禁不止，审计失败频繁发生的势头，既要改革制度 安排，又要营造诚信氛围，形成“不敢假、不能假、不想假”的长效机制。

被社会寄予厚望的注册会计师，作为资本市场的“守门人”，在维护社会主义市场经济秩序中做出 重大贡献。

但最近一段时期以来，上市公司财务造假频发，审计失败叠出，注册会计师的行业形象遭受重创，社会公众对注册会计师的信任度跌入低谷。

笔者认为，对注册会计师职业属性存在认识偏差,忽视身上肩负的特殊使命，无视作为鉴证者应当履 行的社会责任，导致一些会计师事务所从受人信任 的客观公正的鉴证机构，沦落为迎合客户的唯利是图的商业组织，是注册会计师行业形象受损、社会 地位降低的根本原因。

审计失败成因及其防范措施——一个综述摘要：本文首先总结了国内外学者对审计失败对概念的界定，并在此基础上整理了审计失败的研究文献，分析了导致审计失败的外部与内部成因。

同时对如何防范审计失败，在事务所内部层次和制度环境层次提出了相关措施。

关键词: 审计失败成因防范措施一、注册会计师审计失败概念的界定（一）审计工作过程的失败美国审计学者A A Arens和J K Loebbecke(1990)在他们的著名审计著作《当代审计学》中把审计失败(audit failure)定义为：“指注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成或提出的错误的审计意见。

”秦荣生(1999)认为，审计失败是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而审计师发表错误的审计意见。

范文红(2005)则认为，审计失败是指注册会计师未能遵循公认审计准则的要求执行审计任务而发表了不恰当的审计意见。

通常表现为在会计报表存在重大错报或漏报的情况下注册会计师发表了无保留审计意见。

马兰、王延明(2003)，吴芳(2004)，刘明辉(2006)认为，审计失败是审计师执业中未能遵守审计准则，在企业财务报表存在重人错报或漏报的情况下，出具了无保留意见。

（二）审计工作结果的失败我国审计失败研究专家郑朝晖(2001)认为:“审计失败，指注册会计师在执行审计业务时发生错误而签发了不适当审计意见。

审计失败典型表现为在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留意见.”林钟高、叶德刚、刘先兵(2002)把审计失败定义为“所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。

”我国台湾东吴大学会计研究所兼任副教授林柄沧会计师(2003)认为“所谓审计失败，一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况，却仍表示干净的意见。

”邓敏(2003)在其硕士学位论文《注册会计师审计失败问题研究》中将审计失败定义为:审计失败是由于客户会计资料中存在重要的错误或舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到了审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成经济和信誉上的损失的情况。

作者： 黄世忠
作者机构： 厦门国家会计学院副院长、教授、博士生导师
出版物刊名： 财会通讯：上
页码： F0002-F0002页
主题词： 世界范围 会计舞弊 公司治理 审计失败 通信 美国资本市场 简介 经济全球化 结构性缺陷 信息流动
摘要：经济全球化不仅加速了世界范围内的资本，人才和信息流动，也向各国提供了相互学习，取长补短的实时机会，与安然一样，世界通信也是被“完美风暴”（perfect storming）摧垮的，它暴露了美国资本市场上制度安排的结构性缺陷。

世界通信存在的许多弊端，在我国上市公司中也可能发生。

学习和借鉴有助于未雨绸缪。

为此，我们著述了《会计舞弊之反思——世界通信公司治理、会计舞弊和审计失败剖析》一书，其主要内容如下：。

前言随着我国公司治理的深入，新大地、万福生科、獐子岛、辉山乳业等上市公司财务舞弊事件越来越多地暴露在公众面前。

同时，由于注册会计师出具的审计报告影响其众多使用者所做的决策，小则使投资人自身的利益受损，大则影响资本市场的稳定和可持续性发展，这一系列事件也暴露出注册会计师作为审计主体在审计过程中出现的一些重大过失，也让公众对审计师出具的审计报告的公正性产生怀疑，并开始质疑注册会计师审计是否能够很好地履行自身的职责。

这一系列事件的破窗效应，让人们越来越关注注册会计师这一主体在此类事件中的角色作用以及导致审计失败的其他原因。

在这种背景下，笔者对“审计失败的原因分析”这一瑰丽的学术话题进行探讨，以冀强化风险意识，为防范审计风险的控制作出方向性的思考。

一、审计失败概述（一）审计失败的含义对于审计失败的界定，业界有着不同的观点。

笔者通过综合分析，将其分为审计结果观和审计过程观。

通过对两种定义的对比，我们可以总结出以下的不同点：审计结果观是站在社会公众投资者的角度，而审计过程观则是站在了注册会计师的角度考虑问题。

相比于审计结果观，审计过程观则更多地关注了审计过程中注册会计师是否遵守了审计准则，是否在审计过程中保持了审计师应有的谨慎，是否兼顾了实质上和形式上的独立性，换一句话说，审计过程观所界定的审计失败是因为在实际审计过程中注册会计师没有按照审计准则进行审计，审计过程中审计人员存在过失和欺诈的行为。

1通过对两种界定的总结，笔者更赞同后者的定义，这是因为：审计的实际过程中暗含着各种不确定性，误受风险是客观存在并且贯穿于审计全过程的。

如果一味的要求注册会计百分之百发现被审计单位财务报表中的错误和漏报，偏重于所谓的审计结果观，这样的想法未免过于理想化，难以实现。

通盘考虑下来，结1郝军.注册会计师审计失败之解析[D].南京审计学院.2014合两种观点，笔者认为以审计过程中的审计人员是否遵循审计准则作为评判注册会计师工作质量的标准的方法更为可行。