会计干货之理解新政销售自产货物同时提供安装服务不属于混合销售

如何准确区分混合销售和兼营行为？什么是混合销售？根据实施办法第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于全面营改增范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务、建筑服务、金融保险和房地产销售等。

比如说商家居市场销售沙发并提供安装服务，家居市场提供销售商品的行为，又提供上门安装服务，服务和货物具有关联从属关系，归属一项应税销售行为，所以它是混合销售。

而兼营，依据实施办法第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

适用不同税率或者征收率的经营行为，表现为企业多种产业并存的经营模式。

通过定义我们知道两者的共同点是，企业的经营范围都涉及有销售货物和提供服务两类经营项目，适用不同的税率。

通俗地说，纳税人兼营不同税率或征收率的项目通常情况下是兼营（除了混合销售），对于兼营的要求是分开核算，未分别核算的，从高适用税率。

比如说某大型商场既提供餐饮服务，又销售商品。

这里很明显提供餐饮服务不是以销售商品为前提条件的，是属于独立的应税销售行为，因此此种行为是兼营行为。

如何判断包工包料合同中的混合销售和兼营行为？建筑业包工包料业务主要分为四种：一是建筑企业外购建筑材料并提供施工劳务的业务；二是建筑企业外购机器设备的同时提供安装服务的业务；三是建筑企业自产建筑材料并提供施工劳务的业务；四是建筑企业销售自产机器设备的同时提供安装服务的业务。

在界定“混合销售”行为是否成立时，其行为标准是同一项销售行为，既涉及货物又涉及服务，向同一个购买方提供应税项目；应税收入从同一购买方实现。

销售货物、提供服务二者之间有直接关联或互为从属关系。

基于以上分析，建筑企业外购建筑材料并提供施工业务的包工包料合同是一种既涉及服务又涉及货物的一项销售行为，是混合销售行为。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务讲课笔记:混合销售这条真的可这样理解
导读:一项销售行为如果既涉及服务又涉及修理修配劳务,不属于混合销售,应该按照兼营处理
政策依据:
1.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号 )文件《附件1:营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售.从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税.
本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内.
2.《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税.
3.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条规定,条例第一条所称货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内. 条例第一条所称加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务.
条例第一条所称修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务.
政策理解:。

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-【营改增解读】有一种困惑:叫“销售自产
货物带安装”
有一种困惑叫：销售自产货物带安装。

营改增前，动不动就是混合销售，稍不留神就是营增混征。

煮豆燃豆萁，豆在釜中泣。

本是同根生，相煎何太急。

纳税人怕了，于是和买方合谋干起了分签合同的勾当。

不过四不四有点掩耳盗铃，自欺欺人的味道。

于是乎，国家税务总局公告2011年第23号出台了。

公告
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。

未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

营改增后，虽然都缴增值税了，可税率偏偏又不同。

不过这一回，总局在停车设备企业座谈会上的讲话，把这事说清楚了。

根据企业提报的材料（注意：企业一定要据理力争！无理，你懂得），停车设备企业持有《特种设备制造许可证》和《特种设备安装改造维修许可证》，可明确区分设备生产与安装业务，仍可按2011年23号文执行。

其生产制造部分，按生产设备缴纳17%增值税，安装部分按建筑服务其他建筑服务类执行。

同时，相关负责人还明确表示，没有必要把销售合同和安装合同。

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-讲课笔记:混合销售这条真的可这样理解政策依据：
1.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

2.《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

3.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条规定，条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

政策理解：。

长河税务：“混合销售”和“兼营”两种纳税行为，如何区分？导读：很多人对增值税中“混合销售”和“兼营”两种行为傻傻分不清，下面就这两种情况分别阐述：一、混合销售（1）含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

强调在同一项销售行为存在着两类经营项目的混合，有从属关系。

（2）税务处理：按“经营主业”缴纳增值税。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

（3）新增：自2017年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时，提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算销售货物17%和建筑服务11%的销售额。

（4）举例：家电生产企业销售自产家电并负责安装（混合销售按货物交税税率17%）建筑施工企业包工包料承包工程（混合销售按服务交税建筑服务税率11%）二、兼营（1）含义：指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。

但是，销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。

强调在同一纳税人存在两类经营项目，但不是发生在同一销售行为中，无从属关系。

（2）税务处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额：从高适用税率或征收率征税。

（3）举例：某购物中心，既销售商品、又提供餐饮服务；某房地产中介公司，既做二手房买卖、又提供经纪代理服务。

作者简介：王宁，2009年河北经贸大学经济管理学院会计系会计专业本科毕业。

中级会计师。

2011年至今在河北长河税务师事务所有限公司担任审计助理工作。

六年来一直从事企业所得税汇算清缴、亏损鉴证、企业财产损失审批的鉴证、土地增值税清算鉴证等工作。

自产货物＋建筑安装业务模式的两个文件第一个：《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

税总政策解读：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，明确不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

第四条规定：一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

税总政策解读：明确甲方无论是自行采购电梯交给电梯企业（一般纳税人，下同）安装，还是从电梯企业采购电梯并由其安装，电梯企业提供的安装服务均可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

同时，对电梯进行日常清洁、润滑等保养服务，应按现代服务适用6%的税率计税。

第二个：《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

税总政策解读：关于纳税人销售机器设备同时提供安装服务，安装服务的计税方法及后续机器设备维护保养服务的适用税率问题纳税人销售机器设备同时提供安装服务，包括以下两种情形：（一）纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务按照现行规定，这种情况下纳税人应分别核算机器设备和安装服务的销售额。

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-营改增后的混合销售行为节税的合同签订
技巧
全面营改增后，混合销售和兼营行为的法律界定
1、混合销售行为的界定
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

根据本条规定，界定混合销售行为的标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其货物是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于全面营改增范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务、建筑服务、金融保险和房地产销售等。

在界定混合销售行为是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

2、兼营行为的界定。

兼营和混合销售行为的区别一、混合销售行为 （1）一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。

 （2）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

 （3）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

 综上所述，在把握混合销售行为时应注意三个一。

 ①同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为； ②销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的； ③混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。

 【例】A公司生产销售铝合金门窗。

2005年5月销售给B公司铝合金门窗取得不含税收入10000元，同时负责为其安装，取得不含税劳务收入3000元。

 分析：A公司的销售铝合金门窗和安装业务发生在同一项销售行为中；两项业务的款项只向B公司一家单位收取；A公司属于从事货物生产的企业，因此对此项行为只征收一种税，即增值税。

 从这个例子可以看出，此行为符合三个一的条件，因此，该行为属混合销售行为，而不是兼营行为。

 二、兼营非应税劳务 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。

不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

 综上所述，把握兼营非应税劳务时注意三个两。

 （1）指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务； （2）销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取； （3）两种行为如分别核算，分别征收两种税，即增值税和营业税，对兼营的行为不分别核算或不准确核算的，一并征收增值税。

 【例】A公司生产销售铝合金门窗，同时兼营铝合金门窗安装业务。

理解新政：销售自产货物同时提供安装服务不属于混合销售
政策规定《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

小陈税务理解1.关键字“等”：“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务”。

也就是说，不仅仅是“销售活动板房、机器设备、钢结构件”，纳税人销售自产货物的同时提供建筑、安装服务，都可以按照上述政策处理。

2.涉税处理：应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

另国家税务总局公告2017年第11号规定：一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人销售自产货物的同时提供建筑、安装服务，应分别核算销售货物和提供建筑、安装服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率，其中建筑、安装服务的销售额没有说能“按照甲供工程选择适用简易计税方法计税”，也就是说不能因
为自产货物就属于甲供工程，但是如工程中还有其他“部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程”，也可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

“混合销售”和“兼营”如何区分？很多人对于混合销售和兼营的概念都比较模糊，并且有的企业还会拿部分经营业务往混合销售上去靠，以达到减少税负目的，如果不能正确理解混合销售和兼营会导致用错税率，引发税务风险。

下面我们一起来了解混合销售和兼营的界定和涉税处理。

兼营、混合销售企业经营既有销售货物、提供应税劳务，又销售应税服务、无形资产或者不动产。

如果一个公司经营行为涉及到上述两类以上的业务，且之间并没有从属关系;可以称之为兼营销售。

如果一项销售行为中即涉及货物又涉及服务，两者之间又有从属关系，通常把它视为混合销售。

两者该如何区分？把握混合销售行为时应注意两个“一”：1、同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供应税服务的，强调同一项销售行为;2、销售货物和提供应税服务的价款是同时从一个购买方取得的。

举例：电器经销商销售空调，同时提供安装服务;销售货物，同时提供运输服务。

把握兼营非应税劳务时注意两个“两”：1、指企业的经营范围包含两种业务以上的，即包括销售货物、应税劳务或应税服务服务;2、销售货物、应税劳务和提供应税服务的不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取;例如：超市销售蔬菜，又销售熟食(盒饭等)。

摩托销售公司销售摩托车，也提供摩托车维修服务。

税务处理混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分(经营主业的认定为年营业额或货物销售额超过50%)，税率只有一个。

也就是说企业主要是卖货为主，就按销售货物缴纳增值税，如果是企业提供服务为主的，就按服务业缴纳增值税。

而兼营的纳税原则为：分别核算、分别征税，税率不止一个。

如果销售货物提供服务未分别核算、那要从高适用税率。

对于主营和兼营存在税率差异，一定要注意这一点。

特例：按照上面这个原则，我们基本上就能把混合销售和兼营分清楚了，但有些问题实践中依然是难以把握的，对此税局也进行了明确“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

兼营和混合销售在自产货物安装与外购货物安装上增值税的区别一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

（一）纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务这种情况下纳税人应分别核算机器设备和安装服务的销售额。

机器设备销售给甲方后，又交给机器设备销售企业负责安装，可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备，机器设备销售企业提供的安装服务也可视为为甲供工程提供的安装服务，可以选择适用简易计税方法计税。

（二）纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务这种情形下分两种情况。

一是纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么应按照混合销售的有关规定，确定其适用税目和税率。

二是纳税人已按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，同样可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备，将纳税人提供的安装服务视为为甲供工程提供的安装服务，选择适用简易计税方法计税。

（三）纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

一是销售同时提供安装的，可以分别适用税率，如货物安16%，安装按10%，二是分开核算后，对于服务，还可以按简易3%征收率来缴纳增值税。

对于外购货物同时提供安装，没有分开核算，按混合销售；但对于销售自产货物同时提供安装，这里没有规定。

但参考《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

混合销售行为解读版权属于青海省国家税务局12366呼叫中心混合销售行为，是在实际工作中一项销售行为既涉及货物又涉及提供非增值税应税劳务。

在税法中，混合销售行为一般是按“经营主业”来确定征税，即只缴纳增值税或者只缴纳营业税。

由于税率不同，缴纳增值税和营业税对征纳双方影响非常大，在12366热线接听中，很多纳税人会偏向于哪个税率低就往这个政策上去套自己的缴税行为。

因此，准确把握混合销售行为是缴纳增值税还是缴纳营业税就显得至关重要。

一、混合销售行为界定根据《增值税暂行条例》及实施细则、《营业税暂行条例》及实施细则规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为非增值税应税劳务，缴纳营业税。

前款中从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。

一般对从事货物生产或者提供应税劳务为主的界定，主要是依据纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

二、特殊的混合销售行为在混合销售行为中，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务情形时，应当按照《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》规定：分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。

未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

三、判断混合销售行为第一、应判断提供混合销售行为的一方是从事货物生产、批发或者零售的纳税人还是除此之外其他单位和个人，由此判断是应当缴纳增值税还是缴纳营业税；第二、应判断是否是销售自产货物并提供建筑业劳务的行为，如果是，此情况要分别核算其销售额和营业额，分别缴纳增值税和营业税；【例1】销售外购的壁挂锅炉企业，并负责安装，销售锅炉6000元，安装费1000元，在征税时应当按照销售货物和安装劳务的合计（6000+1000）=7000元计算缴纳增值税，对该安装行为是不缴纳营业税的。

【外卖食品酒水】财政部的解释是兼营，但为何不是混合销售呢大力税手税务知识分享平台小编今天写的小文，引起多人跟小编的讨论，有的伙伴也多有认为，这个事，说不清，查不明白，讨论没有太多实用的价值。

小编认为确实是，不过为了在发生问题时有所认识，我们就在当下的规则下略作分析也是有益的完善建议与发展贡献。

在引用的财政部对于财税【2016】140文件中的解释是这样的：“提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照‘餐饮服务’缴纳增值税”的解读：本条政策明确，餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的增值税政策，统一按照提供餐饮服务缴纳增值税。

以上“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。

对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。

小编的思考：其一：外卖食品，并非货物，是外卖餐饮服务，这一点，我们要有充分的理论前提为基础。

其二：未进行加工的外购的商品，销售时是货物，这个我们也认可。

其三：“餐饮服务+货物”，如何看着这么“亲切”呢？这不是在一项交易中，依据财税【2016】36号文件：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

问题来了：（1）这是兼营吗：比如物业公司提供的供水电、提供的物业服务、提供的租赁服务等，这虽是有一起下单的情形，但却并非互为关联，可以视为拆分的销售“打包”，因此并不是混合销售，是兼营行为。

（2）外卖餐饮服务+烟酒等，这是一个人一餐中消费的定单（不管是不是全一起吃了），如果你卖土特产鸡蛋等不熟，那基本上认为是兼营了，但是如果是菜加酒，人家就是一起喝的，是不是认为两者关系还是可有可无呢，并不是必然一起发生，从这个角度看，视为兼营也是可以的。

不过小编整体来看，既然这个组合在现场消费的是餐饮服务的混合销售，就没有必要搞出一个外卖组合就是兼营。

一般纳税人销售机器设备的同时提供安装服务，有新规定了《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

国家税务总局(政策解读)关于纳税人销售机器设备同时提供安装服务，安装服务的计税方法及后续机器设备维护保养服务的适用税率问题纳税人销售机器设备同时提供安装服务，包括以下两种情形：（一）纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务按照现行规定，这种情况下纳税人应分别核算机器设备和安装服务的销售额。

机器设备销售给甲方后，又交给机器设备销售企业负责安装，可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备，机器设备销售企业提供的安装服务也可视为为甲供工程提供的安装服务，可以选择适用简易计税方法计税。

（二）纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务这种情形下又分两种情况。

一是纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么应按照混合销售的有关规定，确定其适用税目和税率。

二是纳税人已按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，同样可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备，将纳税人提供的安装服务视为为甲供工程提供的安装服务，选择适用简易计税方法计税。

另外，本次《公告》中还明确，纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

1994年财税政策改革，增值税登上了历史舞台。

混合销售行为就是在这个特定历史背景下，伴随着增值税的出现而出现的。

对于本来就很复杂的增值税来说，混合销售行为的出现仿佛打开了潘多拉的盒子，增加了更多的不确定性。

围绕混合销售问题，至今仍是众说纷纭，莫衷一是。

一、混合销售问题的由来（一）实施细则：首次定义混合销售行为《增值税暂行条例实施细则》（1993年版）首次定义了混合销售行为。

“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。

”从这个定义中，不难看出几个关键词。

一是“一项销售行为”，也就是说，这个行为是“一项”不可再分割的销售行为，起码在形式上不可再分，如一份合同约定了一个价格，而这份合同既涉及货物，又涉及非应税劳务。

再者，“非应税劳务”也是个关键词。

细则对此进行了详细解释，“是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

”为什么要强调“非应税劳务”呢？这是因为此时的《增值税暂行条例》将销售货物和提供加工、修理修配劳务征收增值税；而此时的《营业税暂行条例》对提供其他列举的劳务行为征收营业税。

那么，这种“应税劳务”和“非应税劳务”并存情况不可避免的造成了两个税种之间的冲突。

对一项特定的销售行为，例如销售空调并代为安装调试，到底该征收增值税还是征收营业税呢？应该说，增值税政策制定者对这个问题是有着深入思考的，实施细则中关于混合销售行为的表述就是为了有效应对、解决这个问题。

（二）实施细则的处理原则在定义混合销售行为的同时，实施细则给出了处理此类问题的基本原则。

“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

”这种处理原则是基于纳税人类别进行的“两分法”，也就是说，增值税纳税人发生的混合销售行为征收增值税，非增值税纳税人发生的混合销售行为不征收增值税，而是视为销售非应税劳务，征收营业税。

浅谈“混合销售行为”认定新标准作者：周建伟来源：《中国经贸》2010年第04期混合销售业务的涉税处理一直是纳税人关心的话题，新出台《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则与《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则重新修订实施后，对混合销售行为重新进行了规范，对其中的规定作了一些调整，纳税人应当注意有关政策的变化。

一、混合销售行为的含义和特点所谓混合销售行为。

是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。

混合销售行为的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。

例如：某计算机公司向A单位销售计算机并负责安装调试，根据合同规定，销售计算机的货款及安装调试的劳务款由A单位一并支付。

在这项业务中既存在销售货物，又存在提供非应税劳务，属于混合销售行为。

对于这种混合销售行为从理论上讲应当分别征收增值税和营业税，但这将给征纳双方在管理上带来很多困难。

为便于征管，增值税实施细则中规定：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税一对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

二、混合销售行为和兼营应税劳务的异同所谓兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。

但是，销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为。

例如：某药店除销售药品外，还提供医疗服务，其医疗服务即属于药店兼营的非应税劳务。

增值税实施细则规定：纳税人兼营非应税劳务的。

应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。

不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

对于纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】准确把握“混合销售”认定新标准国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发[2008]120号）文件的规定来执行。

即，“既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。

” 简而言之，判定企业从事的是什么主业，应该掌握两个原则，即，如果登记为从事货物的生产、批发或者零售为主，混合销售就应该缴纳增值税；如果登记为以从事营业税应税劳务为主，混合销售就应该缴纳营业税；对既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，如某企业即从事货物的生产同时又从事建筑业的，以其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定。

混合销售行为认定遵循四项原则在实践中，无论是企业还是税务机关，容易对混合销售行为会出现不同的理解。

因此，笔者建议应从以下几个四项原则来判定是否属于混合销售行为。

第一、根据上述原则判定属于哪种纳税人，即主要从事的什么行业，是从事货物的生产、批发或零售的企业，还是从事营业税应税劳务的企业。

第二、混合销售行为仅涉及货物销售及营业税应税劳务，而不涉及营业税销售不动产及转让无形资产，也不涉及增值税应税劳务。

第三、强调销售货物与提供应税劳务或提拱应税劳务与销售货物的价款是同一项行为，并且销售货物与提拱应税劳务之间存在从属关系。

例如，某企业以设备销售为主，并为客户提供安装服务，某日销售一项设备并为客户安装，如果没有该销售行为，就不会发生对货物的安装行为，。