关于会计信息质量问题的思考

来 的后果是十分严重的
微乎其微。与普 通商品造假一样 ， 造假 的会计信息造成 的后果是预期
收益大于预期 成本 ． 一定程度上纵容 了会计信息失真现象的泛滥 四 某些企业经 营者存在违背会计规则提供虚假会计信息从 （ １ ） 经济交易失真。 这种失真指的是企 业为了粉饰财 务报表 。 利用 是利益驱动 ． 报酬 、 升迁等 ） 增加 的动机 。 资产重组 、 关 联方交易 、 资产评 估 、 利息 资本 化 、 交易 时间差等多种手 而使 自己收益（
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科Hale Waihona Puke 一向导 ２ ０ １ ３ 年３ ０ 期
关于会计信息质量问题的思考
汲 长丽
（ 龙 煤 矿 业 股 份公 司煤 炭 营 销 分 公 司 黑 龙 江 哈 尔 滨 １ ５ ０ ０ ０ ０ ）
【 摘 要】 会计信息是会计工作的 最终产 品， 其质量的好坏直接影 响到社会 资源的配置与利用效率 的高低 ， 这就要 求会计信 息做到 真实与
公允 。因此 ， 会计信息的质量 问题 ， 是每一个会计人 必须面对的。
【 关键词 】 会计信息； 问题思考
对处于成长期的市场经济环境而言 ． 会计信息失真 的危害是灾难 理顺 ， 无章可循 、 有章不循 的现象仍较普遍 。二是惩罚不力 ， 对违法违 性 的， 治理我 国企业会计信息失真的问题刻不容缓。我 国 目前经济运 规行为 ． 不仅缺乏刑 罚和经济制裁 ． 而且缺少道德和名誉损失 ． 舞弊者 行 中存在 的一些严重的问题 ． 如国有资产流失、 证券市场发育不 良、 企 不 以此为耻 ． 反 而甚至以此为荣 ． 良好的道德和信用并 不能带来相应 业筹资 困难等 ， 很大程度上都与企业会计 信息失真有关 。由于 国有企 的收益。三是监管部 门监管不力 ． 他们主要依靠行政处罚手段来应对 业在我 国国民经济体系 中占据着非常重要的地位 ． 会计信息失真所带 会计信息造假 ． 对 直接责任人追究刑 事责任 的却很少 ． 民事赔偿更是
２ ． 产 生会 计 信 息 质 量 问题 的 原 因 分 析
会计 法》 为核心的会计法律体系 ， 并 建立 了《 总会计 师条例》 、 略 目标以及国民经济长远发展规划之 间产生 冲突 ． 以致 随着企业 内在 立 起 以《 《 会计 人员职权条例》 等行政 性法规和《 经济法 》 、 《 公司法》 、 《 证券 法》 经营机制 的紊乱 和增 值活力 的疲弱 ． 社会经济 效益推进滞缓 。 基础腐 等相关 的法律规范 。 但是 ， 正如很多的法律法规一样 ． 当前会计法律法 蚀。究其根源 ， 无疑在于企 业产权关 系界定 的模糊性 。 规仍 旧存在一个严重 的问题 ， 就是条条框框太多 ． 而可操作性缺乏 我 （ ２ ） 会计准则 、 政策存 在局限性 。 会计政策为企业提供 的选择范 围 国处在 市场经济初期 阶段 ， 各种经济制度法 规都有待完善 ． 其 中比较 越来越宽 ． 在会计 政策规定 的范 围内 ． 会计信息 制造者总是选 择有利 在发 于 自身业绩或其他会 计 目的 的会计 政策 ． 如美 国的安然公 司 ． 就是利 突出的就是与经济发展直接相关的会计制度 法规的完善 因此 ． 现会计法 律法规存在的问题之后 ． 就要 结合我 国具体 国情 ． 适度减 少 用“ 特别 目的实体 ” （ Ｓ Ｐ Ｅ） 符合条件 可以不纳 人合并会计 报表 的会计 条 条框框 ． 增加 可操 作性 ， 这样 既提 高 了会 计法 律法 规 的灵 活度 和 政策操纵利润 的．本应纳入合 并会 计报表 的三个 Ｓ Ｐ Ｅ被排 除在合并 适应性 ， 又提高 了会 计人员工作 的积极性 ． 加强他们 的会计职业判断 报表范 围外 ． 结果 １ ９ ９ ７ －２ ０ ０ ０ 年有 ４ ． ９ ９ 亿 美元 的利 润被 高估 ． 数亿 能力 。 美元的负债被低估 ． 那 么投 资者接 收到的会计信息是经 过粉饰的虚假 当前会计 法律法规还存 在的一个严重 问题 是对相关责任人 的法 会计 信息 ． 其 利益受损 也就难 以避免 。 会计准则的滞后性 ， 也同样为会 导 致法律规范形 同虚设 ． 会计信息失真 现象 计 造假提供 了“ 自由” 空 间。 经济飞速发展 ， 新 的经济事项不断出现 ． 原 律责任没有 清晰的界定 ． 完善的会计法律 法规应当使相关各 方的责任明确 ． 使各方 有的会计准则 、 会计 制度与新 的经 济形 势发展 已不 相适应 ． 而新 会计 屡禁不止 ．
是因为产权 的明晰为会计信息 目 标 的实现创造了两个重要条件 ： 一是 二是所有者和经营者之间存在经济上 （ １ ） 公司治理结构不完善 ． 企业产权关系模糊 。 国有 企业作 为市场 所有者追求资产 收益 的最大化 ． 在这两个条件 之下 ， 资源 的配置相对地有效率 ： 经 营者在 的法人主体 ． 企业及其财务会计行为的秩序化程度必然影响着市场机 的契约关 系。 甚至增加） 所有者的效用 ． 按照市场 制 的有效性 ． 或者说 ． 企业及其 财务会计行 为的规范性直 接就是市场 最大化 自己效用 的同时也不 降低 （ 会计主体可 以根据交易费 经济运行的规范性 ． 而这些又是建 立在产 权尚是 企业取得市场法人资 而非所有 者的 旨意来实施经济行为 。同时 ． 格基本条件的基础上。 然而 ， 当前以两权分离 、 政企分开 为基本原则 的 用的高低来选择会计规范组合方式 ， 充分发挥会计规范的激励 、 约束 、 按 现代企业制度的建立 ． 尽管在某种程度上 大大强化了国有企业 的利润 资源配置和收入分配功能 。产权的 明晰主要从以下几个方面人手 ： 谁投 资 、 谁 管理和谁受 益” 的原 则对 国有 资产所有权 实行分 级管 动机和市场制约机制 ． 但却未能从 根本上 塑造出真正意义的 国有企业 照“ 明确所有权 主体 ； 实现所有者主体的多元化 ． 进行真正意义上的公 法人主体与完全法制约束下的政府权力行 为格 局 ．致使两权分离 、 政 理 ， 成立隶属 于各级 政府 的综合性 公有资产管理机构 ． 实行政府 企分开始终处 于分 而不离 、 虽分 未开的“ 隐蔽 ” 状态 ． 以致 国有企业 的 司改造 ： 实行公有资产所有 权 、 公有 市场价值判断行为与利益的体现不得不 经常的被动调整 结果 ． 一种 的社会 行政管理职能 与所有权职能分开 ： 企业法人财产权 的分离 情况是会计行为被动顺应政府 的行政权力强制 与单 向的大财政意 图． 资产 资本经 营权 、 （ ２ ） 进 一步完善我 国的会计规范 。从本 质上来说 ． 我 国的会计法 另一种情况是采用短期化、 非规范化的会计行为 。 不管哪一种情况 ． 其 律 体系具 有第一种 思路的特 点 ． 目前 ． 我 国经过 多年 的努 力． 已经建 结果必然会出现会计信息虚假 的问题 ． 而这种虚假 又与 国有企业的战
段． 虚构经济业务 、 从事不等价交换等导致的会计信息失真。
１ ． 会计信 息质量 问题的表现
３ ． 如 何 提 升 会 计 信 息 质 量
（ ２ ） 会计核算失真。这种失真指的是会计核算过程不能真实记 录 （ １ ） 明晰企业产 权 ． 完善公 司治理结构 。 产权的明确界定是会计规 和反映企业发生 的经济业务。具体可分为原始凭证失真 、 会计账簿失 范和会计信息生成的基 础 ． 在产权不 明晰 的企业里 ． 权力 的让渡不足 ． 真和会计报表失真 使得企业的行 为在一定程度上偏离 了市场 ． 未能按市场 的规律实施企 （ ３ ） 会计信息披露失真。这种失真指的是隐瞒应披露 的会计信息 业行为 ， 从 而造成会计信息并未按市场的需要提供 。只有产权 的明晰 或不及时披露应及时披露的会计信息。 界定 ． 才会使 市场 主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动 这