关于企业加强应收账款管理问题的文献综述
李晶
（甘肃农业大学经济管理学院市场营销专业，甘肃兰州，730070）
摘要：信用销售方式充分挖掘和利用了企业的现有生产能力，扩大了销售量，增加了产品的市场份额，提高了企业的市场竞争力，增加了企业的利润。但是在带来这些利益的同时，也存在着诸多的问题和隐患。如果控制不当，会导致应收账款余额日益增高，高额的应收账款必然会给企业的生产经营带来不良的影响。本文就各学者对应收账款的分析进行较为深入的总结，共分为五部分，第一部分我国企业应收账款现状及产生应收账款的原因，第二部分我国企业应收账款管理的现状，第三部分应收账款管理不善的弊端，第四部分应收账款管理不善的原因分析，第五部分企业应收账款控制与管理的措施。
关键词：赊销；应收账款；应收账款管理
我国企业应收账款占流动资产比重大、账龄老化、坏账比率大, 现状不容乐观。我查找了关于应收账款管理问题的大量文章，先将前辈的观点，进行了如下的总结：
一、我国企业应收账款现状及产生应收账款的原因：
(一) 企业应收账款现状
1、我国上市公司应收账款的现状
（1）应收账款总额逐年递增。应收账款平均年递增率为20%, 主营业务收入的平均年增长率为18%。2 002 年, 1334 家上市公司应收账款总额为4319 亿元, 平均每家公司的应收账款为3. 24 亿元。
（2）应收账款天数递增。我国上市公司应收账款天数年平均递增率为12. 8%, 年应收账款天数为179 天。而在北美, 各行业应收账款天数平均值只为45 天。
（3）收账款账龄老化。我国上市公司应收账款逾期拖欠时间长, 账龄结构不合理, 蕴含着较大的财务风险。如2002 年末上市公司3 年以上应收账款金额总计为234. 55 亿元, 占应收账款的5. 4%, 而当期坏账准备金额为86. 38 亿元, 只占三年以上应收账款余额的37%。
（4）关联交易中应收账款发生额过大, 利润操纵迹象明显。2002 年度我国
上市公司63. 43% 的应收账款是与其关联交易发生的, 其中与控股公司发生的应收账款关联交易达到1087. 87 亿元, 占总额的39. 71%。
2、我国中小企业应收账款的现状
根据有关部门统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂帐，难以收回，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。如此高额的逾期应收账款，大部分已经形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。
3、我国乡镇企业应收账款现状
（1）应收账款占流动资产的比重大。2000 年末全国乡镇企业应收账款余额高达3854. 4 亿元, 占企业流动资金总额的1/ 3 以上, 该比例近年来呈逐年上升的趋势。
（2）逾期应收账款占应收账款总额的比重大。据专业机构统计分析, 在发达市场经济中, 这一比重一般不高于10%, 而在我国, 这一比重高达60%。
（3）实际坏账率高且坏账准备未充分计提。实际坏账占应收账款的比重大且部分企业未计提坏账准备, 也不确认坏账损失, 而是使逾期账款长期挂账。大部分小企业由于内控制度不完善、财务人员专业素质不高、管理人员对应收账款的重视不够而根本不计提坏账准备, 顶多在确认为坏账时直接转销。
绝大部分企业也不确认坏账损失, 一些三年以上的应收账款按原值长期挂在账上, 不做任何处理。
（4）应收账款占销售收入的比重不是太大, 大部分业务是采用现销的方式。一些小金额的赊销业务所发生的应收账款一般能在一年内收回, 而大额的应收账款的客户多为老客户或与其有关联关系的客户。根据对我国企业应收账款的现状进行分析, 不难看出我国企业在对应收账款的管理环节上还非常薄弱。
(二)企业应收账款产生的原因
1、企业之间的竞争。在社会主义市场经济条件下，企业之间的竞争非常激烈，为了能在市场竞争中占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率，
提高自身的经济效益。出于增加产品销售的需要，企业除利用产品质量、价格、信誉、广告等手段外，赊销作为扩大业务的重要手段之一，越来越被企业所采用，于是就产生了应收账款。
2、收入实现和货款到账的时间存在差距。企业在完成产品销售后，向对方开具发票，并在当期确认了营业收入，货款却往往没有及时收回，收入实现和货款到账的时间不一致，这就产生了应收账款。有时还因为货款结算需要占用时间的缘故，通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。
3、内部管理不力。企业缺乏商业信用意识，如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款; 或因客户恶意欺诈而导致款项无法收回，企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。
二、我国企业应收账款管理的现状
由于我国企业信用观念较差, 财务管理水平较低等原因,绝大部分企业对应收账款的管理还基本上是简单的“收账”管理, 根本不存在制定详细的信用政策; 应收账款日常发生额的监督和控制; 采取严格的逾期账款收回措施这一系列事前预防、事中监督控制和事后严格收回的科学的、系统的管理方法。
1、应收账款管理缺乏事前控制
在应收账款管理的环节上缺乏系统性, 只注重事后强行收款而没有加强产品赊销前的管理, 即制定信用政策。随着卖方市场向买方市场的转移, 企业为了在激烈的竞争环境下求生存、求发展, 往往利用盲目的赊销来扩大市场份额。一些产品品种落后、不适应市场需要的企业, 为了减少存货积压, 一般没有条件顾及对方何时付款、是否具备按期偿债能力, 只要对方购买产品就行。产品出售以后, 当企业资金紧张时就想尽办法催收货款。这就是说只注重了应收账款对产品的促销作用, 没有条件或没有能力要求对方及时付款, 事前的信用政策管理成为空白。而那些产品适销对路的企业, 由于财务管理观念淡薄也很少制定信用政策, 只是盲目地去追求扩大市场、扩大生产。
2、应收账款的日常管理不完善
一般而言应收账款无专人进行管理, 财务部门只是起着单纯的记录作用, 将应收账款的发生额按客户登入明细账, 这种简单的记账式管理根本不能减少
