南财消费税会计课件

2023 WORK SUMMARY
《消费税会计》ppt 课件
REPORTING
目录
• 消费税概述 • 消费税会计处理 • 消费税的税收筹划 • 消费税的案例分析
PART 01
消费税概述
消费税的定义
01
消费税是一种间接税，以消费品 或服务的购买者为纳税人，根据 消费品的价值或消费量进行征收 。
02
案例结论
该企业税务风险防范措施得当，有效降低了税务风险，保障了企业的合 法权益。
பைடு நூலகம்税务风险管理
建立健全税务风险管理制度，合理 安排纳税时间，降低因违反税收法 规而产生的税务风险。
PART 04
消费税的案例分析
某企业消费税的会计核算案例
案例概述
某企业为消费税纳税人，涉及多 个应税消费品，需进行消费税的
会计核算。
案例分析
该企业正确核算消费税，需遵循 消费税会计处理规定，确保应纳 税额计算准确，账务处理规范。
案例结论
该企业税收筹划方案合法、合理，有效降低了企业的税负，提高了经 济效益。
某企业消费税的税务风险防范案例
01
案例概述
某企业为消费税纳税人，涉及多个应税消费品，需防范税务风险。
02 03
案例分析
该企业通过建立健全税务风险管理制度，强化内部控制和内部审计，确 保税务处理的合规性和准确性。同时，加强与税务部门的沟通与合作， 及时了解和掌握税收政策变化。
消费税缴纳的处理
根据税务机关的要求，按 时缴纳消费税税款，并从 “应交税金——应交消费 税”科目转出已交税金。
消费税抵减的处理
根据税收法规的规定，处 理消费税的抵减业务，确 保账务处理的合规性和准 确性。
消费税的纳税申报

27
自产自用应税消费品的计税依据
• 按纳税人生产的同类消费品的售价计税； • 无同类消费品售价的，按组成计税价格
• 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额
•
＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费
税税率）
• 复合征税的消费品：
• 组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税 率）÷（1-比例税率）
• （注：组价中包含从量征收的消费税）
• 应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）
• ②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17% ＝5822.5（元）
精心整理
31
3、委托加工应税消费品
• （1）什么是委托加工应税消费品？
委托方
受托方
原料和主 要材料
加工费 辅助材料
精心整理
30
组成计税价格举例
• 【例题15】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动， 每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税 （成本利润率为10%，假设没有进项税）。
• ①应纳消费税：
• 从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）
• 从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%） ×20%＝6850（元）
• 【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全 部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收 取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到 期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万 元。
• A．106 B．106.85 C．109.08 D．109．42
•
• 【答案】D
• 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。

消费税概述(PPT 6页)
消费税的会计核算
会计科目的设置
应交税金—应交消费税
企业对外销售应税消费品的会计核算
直接对外销售的会计核算 企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建工
程、用于非生产机构等方面的会计核算 应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算
随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算 不随产品出售，周转使用的包装物所收押金应纳消费税
的会计核算ຫໍສະໝຸດ 委托加工应税消费品的会计核算
委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售
委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生 产应税消费品的会计核算
进口应税消费品的会计核算 出口应税消费品的会计核算
消费税纳税申报表的填制

02
消费税的征收对象是商品和劳务 的销售额或营业额，通常以应税 消费品的销售额或营业额为计税 依据。
消费税的特点
消费税是一种选择性税种，只对特定商品和劳务征收，不同商品和劳务的税率不同。 消费税是一种价内税，税款包含在商品和劳务的价格中，由消费者承担。
消费税的征收有利于调节生产和消费结构，促进经济结构的合理化和健康发展。
消费税的征收会影响产品的成本和价格，企业需要调整生产和销 售策略以适应新的市场环境。
采购和供应链管理
消费税的征收会影响企业的采购和供应链管理，企业需要重新评估 和调整其供应商和采购策略。
税务风险管理Biblioteka 合规消费税的征收会增加企业的税务风险，企业需要加强税务风险管理 和合规工作，确保合规经营。
06
案例分析
预提法
在销售或使用前预先计提应交消费 税，并记入相关资产的成本，适用 于应交消费税金额较大且能预先确 定的情况。
消费税的会计核算流程
01
02
03
04
确认应交消费税
根据销售收入、库存商品等资 料，计算应交消费税金额。
计算抵扣和减免
根据进项税额、税收优惠政策 等资料，计算可抵扣和减免的
消费税金额。
记录会计科目
利用税收优惠政策
了解和利用税收优惠政策，降低 企业的税收负担。
案例概述
某企业为消费税纳税人，需要进 行消费税筹划以降低税收负担。 本案例将展示该企业如何进行消 费税筹划。
案例分析
通过本案例，学员可以了解企业 如何进行消费税筹划，掌握税收 筹划的基本方法和技巧。
THANK YOU
上门申报是指纳税人直接到当地税务 机关申报缴纳税款的方式，适用于小 型企业或者个体工商户等纳税人。

➢ 借方余额——多交的消费税
营业税金及附加（费用类账户） 待扣税金—代扣消费税
➢借方——按税法规定应计缴的税金 ➢借方—提货时支付的消费税
➢贷方——期末转入本年利润的金额 会计处理：
➢贷方—准予抵扣的消费税
1.计算应交税金时： 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
2.实际上交税金时： 借：应交税费—应交消费税
返回
应交税费—应交消费税
360
3.自产应税消费品投资（①具有商业实质 ②非商业实质）
①借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
②借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
➢ 发生销货退回及退税时作相反的会计分录
例题1：P127（例4-11、4-12）
例题2
某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套， 不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的 税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项 均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。
① 销售实现，确认收入
应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元）
借：其他应付款
1404
贷：其他业务收入
1200
应交税费——应交增值税（销项税额） 204
借：营业税金及附加
360
贷：应交税费——应交消费税
360பைடு நூலகம்
或者作如下处理：
借：其他应付款
1404
贷：其他业务收入
840
应交税费—应交增值税（销项税额） 204

〔五〕适用税率：5%.
〔六〕纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
〔七〕纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。
〔八〕纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不 在同一地区的，由总机构申报纳税。
〔九〕卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
1－消费税税率
五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
六、复合计税的计算
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税〔负债类账户 〕 • 贷方——应缴纳的消费税 • 借方——已缴纳的消费税 • 期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 • 期末借方余额——多交的消费税
将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.
二、在卷烟批发环节加征一道从价税
〔一〕纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发 业务的单位和个人。
〔二〕征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟
〔三〕计税依据：纳税人批发卷烟的销售额〔不含增值税 〕。
〔四〕纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 ，未分开核算的，一并征收消费税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后
• 对受托方来讲，只有加工业务收入，没
有应税消费品的销售收入，因此受托方 不缴纳消费税。
• 2.组成计税价格计算 • 〔1〕有同类消费品销售价格的，按该价
格
• 〔2〕没有同类消费品销售价格的，按组
成计税价格。

• 消费税的纳税人是在我国境内从事生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人。
我国现行消费税的纳税范围主要包括：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等 造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火 等。
2.奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及 珠宝玉石。
3.高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。 4.不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。
4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
二、销售额的确认
(一)白酒生产企业销售额的确认
1.基本要求。白酒生产企业销售给销售单位的白酒 ，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销 售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务 机关应核定消费税最低计税价格。
2.计税价格的申报（申请）。白酒生产企业应将各 种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格， 在主管税务机关规定的时限内，填报“白酒相关 经济指标申报表”。
• 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当 理由的，由相关部门核定。
三、销售数量的确认
1. 销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售量 ；
2. 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用量；
3. 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消 费品量；
4. 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进 口征税量。
一、消费税纳税义务的确认 二、销售额的确认 三、销售数量的确认 四、消费税从价定率的计算 五、消费税从量定额的计算 六、消费税复合计税的计算 七、消费税的纳税申报
一、消费税纳税义务的确认
1.纳税人销售应税消费品的，根据不同销售结算方 式确认其纳税义务。
• 采取赊销和分期收款方式销售货物，按书面合同 约定收款日期的，当天确认销售收入；书面合同 没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应 税消费品的当天。

第三章 消费税会计
主要内容
消费税概述 消费税的确认计量 消费税的会计处理 消费税的纳税申报
一、消费税概述
1、消费税的含义和特点
差异方面 征税范围 纳税环节
计税方法 与价格 的关系
增值税 普遍征收 多环节征收 从价定率
价外税
消费税
特定征收 纳税环节相对单一
从价定率、从量 定额、复合计税
【例8】某企业为增值税一般纳税人，2012年3月发生以下 业务：从农业生产者手中收购粮食40吨，每吨收购价3000 元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的粮食从收 购地直接运往异地的某酒厂生产加工粮食白酒。粮食白酒 加工完毕，企业收回2吨粮食白酒时取得酒厂开具的增值 税专用发票，注明加工费45000元，加工的粮食白酒当地 无同类产品市场价格。则受托方应代收代缴消费税为（） 元
价内税
2、消费税税目、税率与纳税环节
十四类 应税
消费品
生产 销售、 移送 时纳税
委托加工 受托方 代收代缴
进口 海关 代征
零售 金银 首饰
批发 卷烟
二、消费税的确认计量
1、消费税的计税方法
（1）从价定率
应纳税额=销售额×比例税率
与增值税相同 （含消费税不含增值
税、价外费用）
组成计 税价格
组成计税价格
【正确答案】 A
【答案解析】 外购已税酒精生产白酒，目前不得抵扣领 用部分已纳消费税。 应纳消费税＝500×20％+5000×0.5÷10000＝100.25(万
元)
【例3】某汽车轮胎厂下设一非独立核算门市部，该厂将 一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部零售取得含 增值税的销售收入77.22万元。（汽车轮胎的消费税税率 为3%）该企业应纳消费税为（ ）。 A. 1.8万元 B. 2.32万元 C. 1.98万元 D. 7.72万元