管理会计应用指引第504号——约束资源优化

附件4：管理会计应用指引第504号——约束资源优化第一章总则第一条约束资源优化，是指企业通过识别制约其实现生产经营目标的瓶颈资源，并对相关资源进行改善和调整，以优化企业资源配置、提高企业资源使用效率的方法。

约束资源，是指企业拥有的实际资源能力小于需要的资源能力的资源，即制约企业实现生产经营目标的瓶颈资源，如流动资金、原材料、劳动力、生产设备、技术等要素及要素投入的时间安排等。

第二条约束资源优化一般适用于企业的投融资管理和营运管理等领域。

第二章应用环境第三条企业应用约束资源优化工具方法，约束资源的缺口一般应相对稳定。

第四条企业应用约束资源优化工具方法，相关数据一般应完整并可获取，必要时提供信息技术的支持。

第三章应用程序第五条企业应用约束资源优化工具方法，一般按照识别约束资源、寻找突破方法、协同非约束资源、评价实施效果等程序进行。

第六条企业应用约束资源优化工具方法，应识别出管理过程中制约既定目标实现的约束资源，并对约束资源进行定量分析。

在约束资源难以进行定量分析时，可以通过内部评审法、专家评价法等，识别出管理过程中的约束资源。

内部评审法，是指企业通过内部组织开展评议、审查识别约束资源的方法。

企业通常应组建满足约束资源识别所需的，由财务部门、生产部门和其他相关部门人员组成的内部评审小组或类似评审组织，通过集中研讨等方式，识别出管理过程中的约束资源。

专家评价法，是指利用专家的经验、知识等识别约束资源的方法。

对于企业既定目标的实现形成重大制约影响的约束资源，企业通常采用此方法进行综合评判。

第七条在识别约束资源的基础上，企业应比较约束资源的资源能力差距，搜集约束资源的相关数据等信息，系统分析约束资源形成的原因和涉及的实施责任主体，制定约束资源优化的实施方案，建立实现约束资源优化的长效机制，促进约束资源的资源能力提升。

（一）当约束资源是流动资金时，通常采取企业资金内部调剂、缩短应收账款回收周期、加快存货周转、延长付款周期等方法消除流动资金缺口，也可以通过外部融资扩大企业的资金来源，如债务融资、权益融资等。

初级实务07章管理会计基础课后习题与答案一、单项选择题（本类题共30小题，每小题1分，共30分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，关于“4+1”的管理会计有机系统的说法中不正确的是( )。

A.“理论体系”是基础B.“指引体系”是保障C.“人才队伍”是外部支持(正确答案)D.“信息系统”是支撑答案解析：“人才队伍”是关键，是该体系中发挥主观能动性的核心，是体现“坚持人才带动，整体推进”原则的重点。

2.下列各项中，关于管理会计工具方法的说法不正确的是( )。

A.战略管理领域应用的管理会计工具方法一般包括战略地图、价值链管理等B.标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业C.风险矩阵适用于表示企业各类风险重要性等级，也适用于各类风险的分析评价和沟通报告D.绩效棱柱模型主要适用于制造业企业产品改造以及产品开发设计中的成本管理，在物流、建筑、服务等行业也有应用(正确答案)答案解析：选项D错误，绩效棱柱模型适用于管理制度比较完善，业务流程比较规范，管理水平相对较高的大中型企业。

绩效棱柱模型的应用对象可为企业和企业各级所属单位(部门)。

3.下列各项中，不属于预算管理领域应用的管理会计工具方法的是( )。

A.滚动预算B.作业预算C.弹性预算D.价值链管理(正确答案)答案解析：预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括滚动预算(选项A)、零基预算、弹性预算(选项C)、作业预算(选项B)等；选项D属于战略管理领域应用的管理会计工具方法。

4.下列各项中，不属于成本管理领域应用的管理会计工具方法的是( )。

A.目标成本法B.变动成本法C.标准成本法D.敏感性分析(正确答案)答案解析：成本管理领域应用的管理会计工具方法一般包括目标成本法(选项A)、标准成本法(选项C)、变动成本法(选项B)、作业成本法等；选项D属于营运管理领域应用的工具方法。

附件6：《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5项管理会计应用指引征求意见稿起草说明为推进管理会计指引体系建设，提升单位管理会计工作水平，增强价值创造力，实现可持续发展，在利用课题研究成果、广泛调查研究、充分吸收专家意见、多次修改完善的基础上，我们起草了《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5项管理会计应用指引征求意见稿，有关情况说明如下：一、关于文件的起草背景按照《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号，以下简称《指导意见》）中推进管理会计指引体系建设的有关要求，我国将建成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。

为此，财政部于2016年6月22日发布了《财政部关于印发〈管理会计基本指引〉的通知》（财会〔2016〕10号），标志着我国管理会计指引体系建设迈出了实质性步伐；2017年9月29日，财政部又发布了《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引（财会〔2017〕24号）；2018年2月7日，印发《管理会计应用指引第202号——零基预算》等7项管理会计应用指引征求意见稿（财办会〔2018〕4号），形成了战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理和其他领域共8大领域管理会计应用指引。

本次征求意见的第三批5项管理会计应用指引与基本指引和已发布、已征求意见的第一批、第二批管理会计应用指引一脉相承，是我国管理会计指引体系的重要组成部分，将继续为单位正确、有效地选择和应用管理会计工具方法提供更多借鉴、参考和指导。

二、关于文件的起草过程与第一批、第二批管理会计应用指引相比，本批征求意见的5项管理会计工具方法更具创新性，实践应用难度较大，起草难度相应增大。

为提高征求意见稿起草工作的科学性，我们严格遵照内控操作规程，广泛邀请理论界和实务界专家进行民主讨论，起草了相关应用指引。

财政部关于印发《管理会计基本指引》的通知财会[2016]10号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为促进单位（包括企业和行政事业单位）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，我部制定了《管理会计基本指引》，现予印发，请各单位在开展管理会计工作中参照执行。

财政部2016年6月22日附件：管理会计基本指引第一章总则第一条为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定本指引。

第二条基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。

管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。

第三条管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

第四条单位应用管理会计，应遵循下列原则：（一）战略导向原则。

管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。

（二）融合性原则。

管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。

（三）适应性原则。

管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。

单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。

（四）成本效益原则。

管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。

第五条管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。

《管理会计应用指引第202、203、204号—零基预算、弹性预算、作业预算》一、单项选择题（本类题共5小题，每小题5分，共25分。

单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。

）1.按消耗对象不同，作业可分为（）。

A.主要作业和次要作业B.复杂作业和简单作业C.直接作业和间接作业D.重要作业和辅助作业A B C D答案解析：按消耗对象不同，作业可分为主要作业和次要作业。

2.不适用于作业预算方法的企业类型是（）。

A.具有作业类型较多且作业链较长B.生产过程多样化程度较高C.间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业D.作业类型较少且作业链较短A B C D答案解析：作业预算主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。

3.企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

指的是（）。

A.弹性预算法B.定期预算法C.滚动预算法D.固定预算法A B C D4.管理层对每一个项目的所需费用和所得收益进行比较分析，权衡轻重，区分层次，划出等级，挑出先后。

基层预算单位的业务项目第一层次一般是（）。

A.需要项目B.必要项目C.改善工作条件的项目D.紧急项目A B C D5.产量级作业需求量的计算公式是（）。

A.Σ各产品（或服务）预测的产出量（或服务量）×该产品（或服务）作业消耗率B.Σ各产品（或服务）预测的批次数×该批次作业消耗率C.Σ预测的每类特定客户数×该类客户作业消耗率D.Σ各产品（或服务）预测的品种类别数×该品种类别作业消耗率A B C D二、多项选择题（本类题共5小题，每小题5分，共25分。

每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。

）1.成本对象，是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。

2021年初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第7章管理会计基础第一节管理会计概述【知识点】管理会计基础★★（一）管理会计概念管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

（二）管理会计目标管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

（三）管理会计体系4：理论体系、指引体系、人才队伍、信息系统1：咨询服务【提示】下面单独介绍指引体系。

1.管理会计基本指引管理会计基本指引是制定应用指引和建设案例库的基础，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。

2.管理会计应用指引管理会计应用指引是体系中的主体，是对单位管理会计工作的具体指导。

3.管理会计案例库案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。

（四）管理会计要素及具体内容管理会计包括应用环境、管理会计活动、工具方法和信息与报告等四个要素。

1.应用环境（1）应用环境是管理会计的基础；（2）应用环境包括外部环境和内部环境；（3）外部环境包括国内外经济、市场、法律和行业等因素；（4）内部环境包括价值创造模式、组织架构、管理模式、资源和信息系统等因素。

2.管理会计活动管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制和评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。

3.工具方法管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。

（1）战略管理领域应用的工具方法战略管理是对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理的过程。

财政部会计司有关负责人就管理会计应用指引答记者问近日，为贯彻落实财政部“关于全面推进管理会计体系建设的指导意见”（财会〔2014〕27号，以下简称“指导意见”），推进管理会计指引体系建设，提升单位管理会计工作水平，在充分利用财政部管理会计课题研究成果、广泛调研的基础上，财政部印发了《财政部关于印发〈管理会计应用指引第100号——战略管理〉等22项管理会计应用指引的通知》（财会〔2017〕24号，以下简称“应用指引”），总结提炼了目前在企业普遍应用且较为成熟的部分管理会计工具，以指导单位管理会计实践。

财政部会计司有关负责人就此接受了记者的采访。

问：应用指引出台的意义是什么？答：应用指引是我国管理会计指引体系建设的主体内容，是对单位管理会计工作的具体指导，其制定和发布具有重要意义。

一是贯彻落实财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的需要。

根据《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号，以下简称“指导意见”）有关建立包括基本指引、应用指引和案例库在内的管理会计指引体系的要求，财政部于2016年6月22日，发布了《管理会计基本指引》（财会[2016]10号，以下简称“基本指引”），为单位（包括企业和行政事业单位）加强管理会计工作提供指导。

该基本指引作为应用指引的统领，为应用指引的制定规定了原则和框架。

应用指引作为管理会计指引体系的一个重要组成部分，是贯彻落实指导意见和基本指引的具体体现，其制定将为单位如何正确、有效地选择和应用管理会计工具方法提供借鉴或参考。

二是推动我国管理会计理论与实践发展的需要。

虽然管理会计理论引入我国较晚，但有关管理会计理念在我国单位的实践却早已有之，也不乏成功探索和有益尝试。

如，新中国成立之初，以成本为核心的内部责任会计等。

进入90年代后，河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否决”可谓成本管理在我国企业应用的典范。

如今，战略地图、作业成本法、平衡记分卡等先进的管理工具方法陆续在我国单位中运用，应用水平不断提高。

2019年会计人员继续教育培训考试一、单项选择题（本类题共25小题，每小题4分，共100分。

单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。

）1.管理会计应用指引的制定依据是（）。

A.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见B.管理会计基本指引C.管理会计工具方法D.管理会计案例库A B C D答案解析：所有的管理会计应用指引都是根据《管理会计基本指引》制定的。

2.下列不属于成本管理应用环境内容的是（）。

A.内外部环境B.建立健全成本管理的制度体系C.建立健全成本基础信息记录及清查制度D.建立较好的成本性态分析基础A B C D答案解析：成本管理的应用环境包括三个方面：（1）内外部环境。

企业应根据其内外部环境选择适合的成本管理工具方法。

（2）建立健全成本管理的制度体系。

企业应建立健全成本管理的制度体系，一般包括费用审报制度、定额管理制度、责任成本制度等。

（3）建立健全成本基础信息记录及清查制度。

企业应建立健全成本相关原始记录，加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理工作，确保成本基础信息记录真实、完整；企业应加强存货的计量验收管理，建立存货的计量、验收、领退及清查制度；企业应充分利用现代信息技术，规范成本管理流程，提高成本管理的效率。

3.下列属于事中成本管理内容的是（）。

A.成本决策B.成本计划C.成本控制D.成本核算A B C D答案解析：事中成本管理阶段，主要是对营运过程中发生的成本进行监督和控制，并根据实际情况对成本预算进行必要的修正，即成本控制步骤。

4.下列不属于事前成本管理阶段内容的是（）。

A.成本决策B.成本计划C.成本预测D.成本核算A B C D答案解析：事前成本管理阶段，主要是对未来的成本水平及其发展趋势所进行的预测与规划，一般包括成本预测、成本决策和成本计划等步骤。

5.根据目标成本法的定义，目标成本法在以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本时，是以（）为导向进行分析的。

檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸三是直接支付，虽然没有动用货币资金科目，但需要做预算会计分录。

四是暂收暂付的款项，不做预算会计分录。

五是预借差旅费、预付工程款、预付账款，这些都动用了货币资金，需要作预算会计分录。

七、完善了报表体系《政府会计制度》将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。

预算会计报表由预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成，是编制部门决算报表的基础。

财务报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及附注组成。

《政府会计制度》针对新的核算内容和要求对报表结构进行了调整和优化，对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表重要项目说明提供了可参考的披露格式，要求按经济分类披露费用信息，要求披露本年预算结余和本年盈余的差异调节过程。

调整完善后的报表体系，对于全面反映单位财务信息和预算执行信息，提高部门、单位会计信息的透明度和决策相关性具有重要意义。

责任编辑：关宏锐关于印发《管理会计应用指引第２０２号———零基预算》等７项管理会计应用指引的通知○财会〔２０１８〕２２号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，我部制定了《管理会计应用指引第２０２号———零基预算》等第二批７项管理会计应用指引，现予印发，请各单位在开展管理会计工作中参照执行。

附件：１．管理会计应用指引第２０２号———零基预算２．管理会计应用指引第２０３号———弹性预算３．管理会计应用指引第５０３号———情景分析４．管理会计应用指引第５０４号———约束资源优化５．管理会计应用指引第６０４号———绩效棱柱模型６．管理会计应用指引第７００号———风险管理７．管理会计应用指引第７０１号———风险矩阵财政部２０１８年８月１７日·２２·附件１：管理会计应用指引第２０２号———零基预算第一章　总 则第一条　零基预算，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。

2024年我国企业管理会计应用环境优化策略随着全球经济一体化进程的加快，我国企业在激烈的市场竞争中不断寻求突破和创新。

管理会计作为企业内部管理的重要组成部分，其在提升企业经济效益、加强内部控制、优化资源配置等方面发挥着重要作用。

然而，当前我国企业管理会计在应用过程中仍面临诸多环境挑战。

为了有效应对这些挑战，必须对企业管理会计应用环境进行优化。

一、政策与法规的完善政策与法规的完善是优化企业管理会计应用环境的基础。

政府应加强对管理会计的立法工作，制定符合我国国情的管理会计法规体系，明确管理会计的职责和权限，规范企业的会计行为。

同时，政府还应加大对管理会计违法行为的惩处力度，提高违规成本，从而营造公平、公正、透明的会计法治环境。

二、企业内部管理的提升企业内部管理的提升是优化管理会计应用环境的关键。

企业应建立健全的内部管理制度，明确各级管理层的职责和权限，形成科学、有效的决策机制。

同时，企业还应加强内部审计和内部控制，确保会计信息的真实性和准确性，防范内部风险。

三、信息化建设的推进信息化建设是提升企业管理会计应用效率的重要手段。

企业应积极引进先进的信息化技术，如大数据、云计算等，建立完善的会计信息系统，实现会计信息的实时采集、处理和分析。

通过信息化建设，不仅可以提高会计工作的效率和质量，还可以为企业决策提供有力支持。

四、人才培养与引进人才培养与引进是优化企业管理会计应用环境的重要保障。

企业应加大对管理会计人才的培训和引进力度，培养一批既懂业务又懂管理的复合型人才。

同时，企业还应建立健全的激励机制，吸引和留住优秀的管理会计人才，为企业的发展提供强有力的人才支撑。

五、外部环境的优化外部环境的优化对于提升企业管理会计应用水平同样重要。

政府和社会各界应共同营造有利于管理会计发展的外部环境，如加强会计行业协会的建设、推动会计服务市场的规范发展等。

此外，还应加强对企业管理会计的宣传和普及工作，提高全社会对管理会计的认知度和重视程度。

203对管理会计基本指引、应用指引的思考周馨瑶作者简介：周馨瑶（1996－），女，汉族，新疆乌鲁木齐人，硕士研究生，新疆财经大学，研究方向：公司财务与会计。

（新疆财经大学新疆乌鲁木齐830012）摘要：针对财政部发布的《管理会计基本指引》和管理会计应用指引系列，结合我国管理会计应用的实际情况，展现改革开放以来我国政府的政策引导与企业内在的自发创新相结合的宝贵经验。

通过解读和简要评价管理会计指引体系的重点内容与形成特征，围绕具体“落地”的内在要求以及未来发展的“升华”需求，对管理会计指引体系进行探讨。

关键词：管理会计；应用指引；基本指引一、引言在我国，管理会计主要是依靠高校教师等理论方面的研究人员以及哥哥中高层实践方面的研究者共同的努力成为逐渐被重视和发扬光大的学科。

在这个发展过程中，企业对于管理会计的认识以及学习不断的进步。

管理会计主要是运用信息支持系统以及控制系统针对企业的总体的规划，远期目标等运用一系列的管理活动来实现企业商业价值的增值的最终目标。

中国的管理会计是真正的从本土出品的产物，西方管理会计的引入使得中国的管理会计范式被需要。

在我国，早期对于管理会计中西方的管理会计的运用，比如具有代表性的“本量利”，主要是以一些民营企业的实践经验为基础，运用的都是很不具有整体性不具有完整性的方法，但是依然很有效果。

接下来，管理会计的应用在国有企业中逐渐发展起来并最终赶上了早期刚开始的民营企业。

所以说，管理会计在民营企业中的运用以及发展是自主的，而管理会计在国有企业的发展主要是依靠政府的指引，一般来说，都是先选取部分企业作为试点企业，现在试点企业展开管理会计的运用，并通过发现问题提出对策等最终形成出具体的规范体系的运用感受。

政府基于的在管理会计方面的指导建议和企业自己的摸索是我国的管理会计发展最大的特点和优点。

建设中国特色的管理会计需要知道的几个观念，首先财务会计会慢慢的向财务会计转变。

目前国外的会计从业者中管理会计的从业人员远远的多于财务会计人员，在我国这种比例则刚好相反，我国目前的会计从业者还主要以财务会计为主，所以在我国会计从业者的结构还有很大的改变空间，其次，随着科技的发展人工智能的进步，财务会计的繁琐机械的工作必然会一步一步的被计算机等人工智能取代。

财政部关于印发《管理会计应用指引第202号——零基预算》等7项管理会计应用指引的通知
文章属性
•【制定机关】财政部
•【公布日期】2018.08.17
•【文号】财会〔2018〕22号
•【施行日期】2018.08.17
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】会计
正文
关于印发《管理会计应用指引第202号——零基预算》等7
项管理会计应用指引的通知
财会〔2018〕22号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：
为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，我部制定了《管理会计应用指引第202号——零基预算》等第二批7项管理会计应用指引，现予印发，请各单位在开展管理会计工作中参照执行。

附件：1. 管理会计应用指引第202号——零基预算
2. 管理会计应用指引第203号——弹性预算
3. 管理会计应用指引第503号——情景分析
4. 管理会计应用指引第504号——约束资源优化
5. 管理会计应用指引第604号——绩效棱柱模型
6. 管理会计应用指引第700号——风险管理
7. 管理会计应用指引第701号——风险矩阵
财政部
2018年8月17日。

附件2：管理会计应用指引第404号——约束资源优化（征求意见稿）第一章 总 则第一条 约束资源优化，是指识别出制约企业实现生产目标的瓶颈资源，如流动资金、原材料、劳动力、技术等要素及要素投入的时间安排等，对其进行优化改善并对其他资源进行相应调整，以优化企业资源配置、提高企业资源使用效率的方法。

约束资源，是指企业拥有的实际资源能力小于需要的资源能力的资源。

第二条 约束资源优化一般适用于企业的营运管理等领域。

第二章 应用环境第三条 企业应用约束资源优化工具方法，应遵循《管理会计应用指引第400号——营运管理》中对应用环境的一般要求。

第四条 企业应用约束资源优化工具方法，约束资源的缺口应相对稳定。

第五条 企业应用约束资源优化工具方法，应确保相关数据的完整性及可获取性，如产品设计数据、存货周转率、资本成本等，必要时应有信息技术的支持。

第三章 应用程序第六条 企业应用约束资源优化工具方法，一般按照识别约束资源、寻找突破方法、协同非约束资源、实施不断改进等程序进行。

第七条 企业应用约束资源优化工具方法，应识别出管理过程中制约既定目标实现的约束资源。

在约束资源不容易通过定量方法认定的情况下，可以通过内部评审法、专家评价法等，识别出管理过程中的约束资源。

内部评审法，是指通过企业内部组织开展评议、审查，识别约束资源以实现企业管理目标的方法。

通常情况下，企业应组建满足约束资源识别所需的、由财务部门和生产部门等相关人员组成的内部评审小组或类似评审组织，通过开展集中研讨等方式，识别出管理过程中的约束资源。

专家评价法，是指利用专家的经验、知识等进行约束资源识别的经验判断方法。

通常情况下，对于企业既定目标的实现形成重大制约影响的约束资源，可以通过组织行业内外部专家进行综合评判。

第八条 在约束资源识别的基础上，企业应比较约束资源的资源能力差距，搜集约束资源的相关数据和信息，系统性分析约束资源形成的原因和涉及的实施责任主体，制定约束资源优化的实施方案，确保实现约束资源的资源能力提升。

附件 4：管理会计应用指引第 504 号——约束资源优化第一章总则第一条约束资源优化，是指企业通过识别制约其实现生产经营目标的瓶颈资源，并对相关资源进行改善和调整，以优化企业资源配置、提高企业资源使用效率的方法。

约束资源，是指企业拥有的实际资源能力小于需要的资源能力的资源，即制约企业实现生产经营目标的瓶颈资源，如流动资金、原材料、劳动力、生产设备、技术等要素及要素投入的时间安排等。

第二条约束资源优化一般适用于企业的投融资管理和营运管理等领域。

第二章应用环境第三条企业应用约束资源优化工具方法，约束资源的缺口一般应相对稳定。

第四条企业应用约束资源优化工具方法，相关数据一般应完整并可获取，必要时提供信息技术的支持。

第三章应用程序第五条企业应用约束资源优化工具方法，一般按照识别约束资1源、寻找突破方法、协同非约束资源、评价实施效果等程序进行。

第六条企业应用约束资源优化工具方法，应识别出管理过程中制约既定目标实现的约束资源，并对约束资源进行定量分析。

在约束资源难以进行定量分析时，可以通过内部评审法、专家评价法等，识别出管理过程中的约束资源。

内部评审法，是指企业通过内部组织开展评议、审查识别约束资源的方法。

企业通常应组建满足约束资源识别所需的，由财务部门、生产部门和其他相关部门人员组成的内部评审小组或类似评审组织，通过集中研讨等方式，识别出管理过程中的约束资源。

专家评价法，是指利用专家的经验、知识等识别约束资源的方法。

对于企业既定目标的实现形成重大制约影响的约束资源，企业通常采用此方法进行综合评判。

第七条在识别约束资源的基础上，企业应比较约束资源的资源能力差距，搜集约束资源的相关数据等信息，系统分析约束资源形成的原因和涉及的实施责任主体，制定约束资源优化的实施方案，建立实现约束资源优化的长效机制，促进约束资源的资源能力提升。

（一）当约束资源是流动资金时，通常采取企业资金内部调剂、缩短应收账款回收周期、加快存货周转、延长付款周期等方法消除流动资金缺口，也可以通过外部融资扩大企业的资金来源，如债务融资、权益融资等。

关于印发《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引的通知佚名【期刊名称】《绿色财会》【年(卷),期】2017(000)012【总页数】18页(P22-39)【正文语种】中文(续上期)附件5：管理会计应用指引第500号——投融资管理第一章总则第一条为了促进企业加强投融资管理，健全投融资决策机制，降低投融资风险，提高投资效益，根据《管理会计基本指引》，制定本指引。

第二条投融资管理包括投资管理和融资管理。

投资管理，是指企业根据自身战略发展规划，以企业价值最大化为目标，对将资金投入营运进行的管理活动。

融资管理，是指企业为实现既定的战略目标，在风险匹配的原则下，对通过一定的融资方式和渠道筹集资金进行的管理活动。

企业融资的规模、期限、结构等应与经营活动、投资活动等的需要相匹配。

第三条企业进行投融资管理，一般应遵循以下原则：(一)价值创造原则。

投融资管理应以持续创造企业价值为核心。

(二)战略导向原则。

投融资管理应符合企业发展战略与规划，与企业战略布局和结构调整方向相一致。

(三)风险匹配原则。

投融资管理应确保投融资对象的风险状况与企业的风险综合承受能力相匹配。

第四条投融资管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化等。

第二章投资管理程序第五条企业应建立健全投资管理的制度体系，根据组织架构特点，设置能够满足投资管理活动所需的，由业务、财务、法律及审计等相关人员组成的投资委员会或类似决策机构，对重大投资事项和投资制度建设等进行审核，有条件的企业可以设置投资管理机构，组织开展投资管理工作。

第六条企业应用投资管理工具方法，一般按照制定投资计划、进行可行性分析、实施过程控制和投资后评价等程序进行。

第七条企业投资管理机构应根据战略需要，定期编制中长期投资规划，并据此编制年度投资计划。

(一)中长期投资规划一般应明确指导思想、战略目标、投资规模、投资结构等。

(二)年度投资计划一般包括编制依据、年度投资任务、年度投资任务执行计划、投资项目的类别及名称、各项目投资额的估算及资金来源构成等，并纳入企业预算管理。

财政部印发管理会计应用指引征求意见稿为深入推进管理会计指引体系建设，促进企业增强价值创造力、实现可持续发展，财政部6月5日印发了《管理会计应用指引第204号———作业预算（征求意见稿）》（简称《第204号———作业预算》，下同）等5项管理会计应用指引征求意见稿，征求意见截止至8月31日。

根据2014年10月份出台的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，我国将建成以管理会计基本指引为统领、以应用指引为具体指导、以案例示范为补充的管理会计指引体系。

2016年6月，财政部发布《管理会计基本指引》（以下简称《基本指引》）；2017年9月，发布《管理会计应用指引第100号———战略管理》等22项应用指引；2018年2月，印发《管理会计应用指引第202号———零基预算》等7项应用指引征求意见稿。

至此，我国已经形成了战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理和其他领域共8大领域管理会计应用指引。

与已发布的第一批和已征求意见的第二批应用指引相比，最新的第三批5项管理会计工具方法更具创新性，实践应用难度较大，起草难度相应增大。

为此，财政部建立了各方专家组成的应用指引起草小组，深入开展实地调研和座谈研讨，并在起草过程中着力把握三大原则。

一是遵循《基本指引》的原则。

《基本指引》是在管理会计应用实践基础上，总结、提炼形成普遍适用的指导性标准，统驭应用指引和案例库的制定和构建。

因此，财政部严格遵循了《基本指引》的基本原则和要求，确保第三批5项应用指引与《基本指引》以及其他各项应用指引之间的一致性和协调性。

二是坚持融合与发展的原则。

国际上，管理会计理论和实践发展多年，不乏好的成果、经验和做法；在我国，管理会计理论和实践也取得了一定的发展，一些单位在管理会计理论研究和应用方面取得了显著成效。

在制定应用指引过程中，财政部坚持以管理会计开放式发展理念为基础，以满足我国单位管理会计应用需要为目标，立足国情，积极融合国际、国内管理会计理论和实务发展先进经验，确保制定出高质量应用指引。