管理会计应用指引——战略地图

管理会计基本指引和应用指引财政部从2016年起连续3年，相继发布了《管理会计基本指引》和《管理会计应用指引》。

2016年6月22日：《关于印发<管理会计基本指引>的通知》（财会[2016]10号）2017年9月29日:《关于印发<管理会计应用指引第100号——战略管理>等22项管理会计应用指引的通知》（财会〔2017〕24号）2018年8月17日：《关于印发<管理会计应用指引第202号——零基预算>等7项管理会计应用指引的通知》（财会〔2018〕22号）目录管理会计基本指引 (6)第一章总则 (6)第二章应用环境 (7)第三章管理会计活动 (8)第四章工具方法 (9)第五章信息与报告 (10)第六章附则 (11)管理会计应用指引第100 号——战略管理 (11)第一章总则 (11)第二章应用环境 (12)第三章应用程序 (12)第四章附则 (14)管理会计应用指引第101 号——战略地图 (14)第一章总则 (14)第二章战略地图设计 (15)第三章战略地图实施 (17)第四章工具方法评价 (20)第五章附则 (20)管理会计应用指引第200号——预算管理 (21)第一章总则 (21)第二章应用环境 (23)第三章预算编制 (24)第四章预算执行 (25)第六章附则 (26)管理会计应用指引第201 号——滚动预算 (26)第一章总则 (26)第二章应用环境 (27)第三章应用程序 (27)第四章工具方法评价 (29)第五章附则 (29)管理会计应用指引第202号——零基预算 (29)第一章总则 (29)第二章应用环境 (30)第三章应用程序 (30)第四章工具方法评价 (31)第五章附则 (31)管理会计应用指引第203号——弹性预算 (32)第一章总则 (32)第二章应用环境 (32)第三章应用程序 (33)第四章工具方法评价 (34)第五章附则 (34)管理会计应用指引第300号——成本管理 (35)第一章总则 (35)第二章应用环境 (36)第三章应用程序 (36)第四章附则 (38)管理会计应用指引第301号——目标成本法 (38)第一章总则 (38)第二章应用环境 (39)第三章应用程序 (39)第四章工具方法评价 (42)第五章附则 (43)管理会计应用指引第302号——标准成本法 (43)第一章总则 (43)第二章应用环境 (44)第三章应用程序 (44)第四章工具方法评价 (51)第五章附则 (52)管理会计应用指引第303号——变动成本法 (52)第一章总则 (52)第二章应用环境 (53)第三章应用程序 (54)第四章工具方法评价 (57)第五章附则 (57)管理会计应用指引第304 号——作业成本法 (57)第二章应用环境 (59)第三章应用程序 (59)第四章工具方法评价 (67)第五章附则 (68)管理会计应用指引第400号——营运管理 (68)第一章总则 (68)第二章应用环境 (69)第三章营运计划的制定 (69)第四章营运计划的执行 (71)第五章营运计划的调整 (72)第六章营运监控分析与报告 (72)第七章营运绩效管理 (74)第八章附则 (75)管理会计应用指引第401号——本量利分析 (75)第一章总则 (75)第二章应用程序 (76)第三章工具方法评价 (79)第四章附则 (79)管理会计应用指引第402号——敏感性分析 (79)第一章总则 (79)第二章在短期营运决策中的应用程序 (80)第三章在长期投资决策中的应用程序 (82)第四章工具方法评价 (83)第五章附则 (83)管理会计应用指引第403号——边际分析 (83)第一章总则 (83)第二章应用程序 (84)第三章工具方法评价 (86)第四章附则 (86)管理会计应用指引第500 号——投融资管理 (90)第一章总则 (90)第二章投资管理程序 (91)第三章融资管理程序 (93)第四章附则 (95)管理会计应用指引第501 号——贴现现金流法 (95)第一章总则 (95)第二章应用环境 (95)第三章应用程序 (96)第四章工具方法评价 (100)第五章附则 (100)管理会计应用指引第502 号——项目管理 (101)第一章总则 (101)第二章项目管理的基本程序 (101)第四章项目管理的工具方法 (106)第一节挣值法 (106)第二节成本效益法 (108)第三节价值工程法 (109)第五章附则 (110)管理会计应用指引第503 号——情景分析 (110)第一章总则 (110)第二章应用环境 (111)第三章应用程序 (111)第四章工具方法评价 (112)第五章附则 (113)管理会计应用指引第504 号——约束资源优化 (113)第一章总则 (113)第二章应用环境 (113)第三章应用程序 (113)第四章工具方法评价 (115)第五章附则 (116)管理会计应用指引第600号——绩效管理 (116)第一章总则 (116)第二章应用环境 (117)第三章绩效计划与激励计划的制定 (118)第四章绩效计划与激励计划的执行 (120)第五章绩效评价与激励的实施 (121)第六章绩效评价与激励管理报告 (122)第六章附则 (123)管理会计应用指引第601号——关键绩效指标法 (124)第一章总则 (124)第二章应用环境 (124)第三章应用程序 (125)第四章工具方法评价 (127)第五章附则 (128)管理会计应用指引第602号——经济增加值法 (128)第一章总则 (128)第二章应用环境 (128)第三章应用程序 (129)第四章工具方法评价 (135)第五章附则 (135)管理会计应用指引第603号——平衡计分卡 (135)第一章总则 (135)第二章应用环境 (136)第三章应用程序 (137)第四章工具方法评价 (141)第五章附则 (141)相关工具方法及指标计算说明 (141)管理会计应用指引第604号——绩效棱柱模型 (149)第一章总则 (149)第二章应用环境 (149)第三章应用程序 (150)第四章工具方法评价 (153)第五章附则 (154)管理会计应用指引第700 号——风险管理 (154)第一章总则 (154)第二章应用环境 (155)第三章应用程序 (156)第四章附则 (157)管理会计应用指引第701 号——风险矩阵 (157)第一章总则 (157)第二章应用环境 (158)第三章应用程序 (159)第四章工具方法评价 (160)第五章附则 (160)管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告 (161)第一章总则 (161)第二章战略层管理会计报告 (163)第三章经营层管理会计报告 (164)第四章业务层管理会计报告 (166)第五章企业管理会计报告的流程 (167)第六章附则 (168)管理会计应用指引第802 号——管理会计信息系统 (168)第一章总则 (168)第二章应用环境 (170)第三章建设和应用程序 (170)第四章成本管理模块 (172)第五章预算管理模块 (174)第六章绩效管理模块 (176)第七章投资管理模块 (177)第八章管理会计报告模块 (179)第九章附则 (180)管理会计基本指引第一章总则第一条为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定本指引。

一、单选题1、以下不属于客户类KPI指标的是（）。

A、市场占有率B、客户保有率C、客户满意率D、合同履约率【正确答案】D【您的答案】【答案解析】合同履约率属于内部运营类KPI指标。

2、战略执行报告一般可分为三个层级，以下不属于三层级之一的是（）。

A、计划层报告B、战略层报告C、经营层报告D、业务层报告【正确答案】A【您的答案】【答案解析】战略执行报告一般可分为以下三个层级：1.战略层（如董事会）报告，包括战略总体目标的完成情况和原因分析；2.经营层报告，包括责任人的战略执行方案中相关指标的执行情况和原因分析；3.业务层报告，包括战略执行方案下具体任务的完成情况和原因分析。

3、以下表述中，不正确的是（）。

A、战略地图实施，是指企业利用管理会计工具方法，确保企业实现既定战略目标的过程B、企业应对战略KPI进行分解，落实责任并签订责任书C、企业应从最高层开始，将战略KPI分解到各责任部门，再分解到责任团队D、销售增长率属于财务类KPI指标【正确答案】D【您的答案】【答案解析】销售增长率属于内部运营类KPI指标。

4、以下表述中，不正确的是（）。

A、企业应从最低层开始，将战略KPI分解到各责任部门，再分解到责任团队B、每一层级责任部门应向上一层级责任部门提交战略执行报告，以反映战略执行情况，制定下一步战略实施举措C、企业应根据战略执行报告，将战略执行情况与管控目标进行比对，分析偏差，及时发现问题，提出解决问题的具体措施和改善方案，并采取必要措施D、达成战略地图上所列的战略目标时，企业一般可考虑适当增加执行难度，提升目标水平，按持续改善的策略与方法进入新的循环【正确答案】A【您的答案】【答案解析】企业应从最高层开始，将战略KPI分解到各责任部门，再分解到责任团队。

5、以下不属于战略地图缺点的是（）。

A、需要多维度、多部门的协调B、可行性低C、实施成本高D、需要与战略管控相融合【正确答案】B【您的答案】【答案解析】战略地图的主要缺点是：需要多维度、多部门的协调，实施成本高，并且需要与战略管控相融合，才能真正实现战略实施。

第二部分管理会计基本指引详细解读第二部分管理会计基本指引详细解读管理会计基本指引第一章总则第一条为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定本指引。

【解释】本条说明了制定目的和制定依据（1）从世界格局看经济转型升级（2）从推动历史进步的两个车轮看提升管理水平第二条基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。

管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。

【解释】本条规范了管理会计指引体系及其基本指引的地位管理会计应用指引作为管理会计指引体系的一个重要组成部分，是贯彻落实指导意见和基本指引的具体体现，其制定将为单位如何正确、有效地选择和应用管理会计工具方法提供借鉴或参考与指导。

2016年12月发布的管理会计应用指引征求意见稿中的22项管理会计应用指引由6项概括性指引和16项工具方法指引组成，见下表：可见，22项应用指引内容涉及战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理和其他领域。

其中，战略管理领域包括1项概括性指引和1项工具方法指引；预算管理领域包括1项概括性指引和1项工具方法指引；成本管理领域包括1项概括性指引和4项工具方法指引；营运管理领域包括1项概括性指引和3项具体工具方法指引；投融资管理领域包括1项概括性指引和2项工具方法指引；绩效管理领域包括1项概括性指引和3项工具方法指引；其他领域包括2项工具方法指引。

以后各管理会计领域的其他管理会计工具方法将根据财政部的工作计划和实务需要不断制定完善。

概括性指引一般由总则、应用程序和附则等组成，点明了相关管理会计领域的主要工具方法，概括总结了本领域内相关管理会计工具方法的共性内容；工具方法指引一般由总则、应用环境、应用程序、应用评价和附则等组成，内容围绕管理会计应用展开，明确地告诉单位这些工具方法是什么、怎么用、如何选择、有哪些优缺点等内容，以便于单位结合自身情况选择运用适合的管理会计工具方法。

附件1：管理会计应用指引第100号——战略管理第一章 总 则第一条为加强企业战略管理的科学性和有效性，促进企业实现战略目标，根据国家有关法律法规和《管理会计基本指引》等，制定本指引。

第二条战略管理，是指对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理的过程。

战略，是指企业从全局考虑做出的全局性和长远性的谋划。

第三条 企业进行战略管理时，一般应遵循以下原则:（一）目标可行原则。

战略目标的设定，一方面应具有前瞻性，且通过一定的努力可以实现；另一方面应具有适当的挑战性，并能够使长期目标与短期目标有效衔接。

（二）资源匹配原则。

企业应根据各业务部门与战略目标的匹配程度，相应进行资源配置。

（三）责任落实原则。

企业应将战略目标落实到具体的责任中心和责任人，构成不同层级彼此相连的战略目标责任圈。

（四）协同管理原则。

企业应以实现战略目标为核心，考虑不同责任中心业务目标之间的有效协同，加强各部门之间的协同管理，有效提高资源使用的效率效果。

第四条战略管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于战略地图（包括战略地图设计和落地）、价值链管理等。

战略管理工具方法，既可以单独应用，也可以综合应用。

如，企业可以将战略地图与价值链管理综合应用，以加强战略管理的协同性。

第二章 应用环境第五条企业进行战略管理，应关注政治、经济、文化、社会、法律、技术等对企业影响长远的外部环境因素，尤其是可能发生剧烈变化的外部环境因素。

第六条企业进行战略管理，一般应设置专门机构或部门，牵头负责战略管理工作，并与其他职能部门协同制定战略规划，做好战略落地的跨部门协调，保障战略目标如期实现。

第七条企业进行战略管理，应制定战略管理有关制度及配套的绩效激励制度等，形成科学有效的配套制度，切实调动员工的积极性，提升员工的执行力，促使企业战略真正落地。

第三章 应用程序第八条企业应用战略管理工具、方法的程序，一般包括战略分析、战略制定、战略落地、战略评价和战略调整等。

浅析战略地图在管理会计实务中的运用1992年，罗伯特.S.卡普兰教授和大卫.P.诺顿博士在对Analog Device公司的战略制定模式进行了两年的研究后，第一次将“平衡计分卡”作为一项管理工具提出。

1996年，两人的著作《平衡计分卡——化战略为行动》的出版，标志着平衡计分卡理论的确立。

随着实践的推进，在短短十年间，平衡计分卡作为一项战略制定工具不仅在美国的众多企业中得以运用和实施，而且在越来越多的全球企业中得到推广。

战略地图就是从平衡计分卡的基础上发展而来，除了继承了平衡计分卡在制定战略时考虑的财务、客户、内部流程和创新与成长维度，战略地图将每一维度延伸出一套更为具体的指标体系，并将各维度联系起来，给平衡计分卡增加了动态层面，将战略规划过程描述成一个更贴合实际的动态过程。

（见图1）迄今为止，在美国《财富》杂志前一千的企业中，已有超过40%的公司引进战略地图，战略地图已成为全球企业战略与绩效管理的最重要的工具。

然而，我国引入战略地图思想较晚，战略地图的运用还停留在理论阶段，并且具体解析企业实务运用的理论不多。

在2016年12月14日，财政部起草了《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引征求意见稿，向社会各单位组织征求意见。

相比于国外未能在管理会计应用领域形成系统、完整的体系架构，我国的管理会计应用指引体系是一套立足于管理会计实践、服务单位管理会计活动的指导性体系，这在全球管理会计领域具有开创性。

虽然我国引入管理会计理论较晚，但是管理会计理念的实践在我国早已有之，战略地图、目标成本法等管理会计工具的应用水平也在不断提升。

此次应用指引（见征求稿）将战略地图作为工具方法指引提出，对指导单位和企业应用战略地图具有重要意义。

本文就将结合应用指引（征求意见稿）中有关战略地图的相关指导，论述在管理会计实务中如何有效设计和落实战略地图。

一、战略地图的应用环境战略地图作为管理会计工具方法，其本质是为了满足战略管理的需要，战略地图的应用环境应遵循战略管理对应用环境的一般要求。

一、单选题1、以下不属于客户类KPI指标的是（）。

A、市场占有率B、客户保有率C、客户满意率D、合同履约率【正确答案】D【您的答案】【答案解析】合同履约率属于内部运营类KPI指标。

2、战略执行报告一般可分为三个层级，以下不属于三层级之一的是（）。

A、计划层报告B、战略层报告C、经营层报告D、业务层报告【正确答案】A【您的答案】【答案解析】战略执行报告一般可分为以下三个层级：1.战略层（如董事会）报告，包括战略总体目标的完成情况和原因分析；2.经营层报告，包括责任人的战略执行方案中相关指标的执行情况和原因分析；3.业务层报告，包括战略执行方案下具体任务的完成情况和原因分析。

3、以下表述中，不正确的是（）。

A、战略地图实施，是指企业利用管理会计工具方法，确保企业实现既定战略目标的过程B、企业应对战略KPI进行分解，落实责任并签订责任书C、企业应从最高层开始，将战略KPI分解到各责任部门，再分解到责任团队D、销售增长率属于财务类KPI指标【正确答案】D【您的答案】【答案解析】销售增长率属于内部运营类KPI指标。

4、以下表述中，不正确的是（）。

A、企业应从最低层开始，将战略KPI分解到各责任部门，再分解到责任团队B、每一层级责任部门应向上一层级责任部门提交战略执行报告，以反映战略执行情况，制定下一步战略实施举措C、企业应根据战略执行报告，将战略执行情况与管控目标进行比对，分析偏差，及时发现问题，提出解决问题的具体措施和改善方案，并采取必要措施D、达成战略地图上所列的战略目标时，企业一般可考虑适当增加执行难度，提升目标水平，按持续改善的策略与方法进入新的循环【正确答案】A【您的答案】【答案解析】企业应从最高层开始，将战略KPI分解到各责任部门，再分解到责任团队。

5、以下不属于战略地图缺点的是（）。

A、需要多维度、多部门的协调B、可行性低C、实施成本高D、需要与战略管控相融合【正确答案】B【您的答案】【答案解析】战略地图的主要缺点是：需要多维度、多部门的协调，实施成本高，并且需要与战略管控相融合，才能真正实现战略实施。

一图看懂管理会计应用指引第101号战略地图
备注：此资料来源于管理会计网
管理会计界大师罗伯特·卡普兰和戴维·诺顿在平衡计分卡的基础上，提出了管理会计工具方法的一大创新——战略地图。

一、什么是战略地图？
正如“不能衡量，就不能管理”，卡普兰和诺顿认为，“不能描述，就不能衡量”。

战略地图，是为“描述”企业各维度战略目标之间因果关系，而绘制的可视化的战略因果关系图，它“化无形资产为有形成果”。

在平衡计分卡的基础上发展来的战略地图，与平衡计分卡相比，它增加了两个层次：一是颗粒层，每一个层面下都可以分解为很多要素；
二是动态层，可结合战略规划过程来绘制。

优点
1、将企业战略目标清晰化、可视化；
2、与战略KPI和战略举措建立明确联系，为战略实施提供可视化工具；
缺点
1、需要多维度、多部门协调，实施成本高；
2、需要与战略管控相融合；
战略地图的绘制，以平衡计分卡的四个层面目标（财务层面、客户层面、内部层面、学习与增长层面）为核心，通过分析这四个层面目标的相互关系，绘制企业战略因果关系图。

战略地图的构成，主要是“图、卡、表”，它以几张简洁的图表将原本数百页战略规划文件直观地展现出来，正所谓“一张地图胜似千言万语”。

二、战略地图如何设计？。

战略管理会计笔记以下是有关战略管理会计的笔记：战略管理会计是一种在组织内部使用的会计方法，旨在支持和促进组织的战略决策和绩效管理过程。

它与传统会计方法不同，传统会计主要关注过去的财务信息，而战略管理会计更注重未来和战略层面的信息。

战略管理会计的目标是提供与战略目标相关的信息，以帮助管理层做出更明智的决策。

它关注组织内外的因素，并与战略规划和绩效评估相结合，以帮助管理层理解组织的竞争优势、资源配置和绩效结果。

以下是战略管理会计的一些关键概念和工具：1. 战略地图：战略地图是一种工具，用于可视化组织的战略目标和关键绩效指标之间的关系。

它帮助管理层理解各个绩效指标对战略目标的贡献，并促进对绩效改进的重点和优先级的确定。

2. 关键成功因素（CSF）：关键成功因素是组织在实现其战略目标时必须满足的关键要素。

战略管理会计通过确定和衡量关键成功因素，帮助管理层了解组织的核心竞争能力和战略优势，并确保资源的正确配置。

3. 价值链分析：价值链分析是一种将组织的活动划分为一系列价值创造阶段的方法。

战略管理会计使用价值链分析来识别和评估组织内部活动的价值增加潜力，并提供决策支持，以优化资源的利用和绩效结果。

4. 目标成本管理（TCM）：目标成本管理是一种以预定目标成本为基础，从产品设计阶段开始，通过整个生命周期来管理成本的方法。

战略管理会计使用目标成本管理来支持战略定价决策、产品开发和绩效管理，以确保产品或服务在市场上具有竞争力。

5. 战略投资评估：战略投资评估是评估和比较不同战略选择的财务和非财务因素的方法。

战略管理会计通过提供投资回报率、风险分析和战略一致性评估等工具，帮助管理层选择最具潜力的战略方向。

这些是战略管理会计的基本概念和工具，它们可以帮助管理层更好地了解和管理组织的战略目标、资源配置和绩效结果。

请注意，战略管理会计是一个广泛而复杂的领域，上述内容仅提供了一个简要概述。

在深入学习和应用时，建议参考相关的专业书籍和学术资料。

《管理会计应用指引第100号—战略管理》深度解读及案例分析（1）第一章总则第一条为加强企业战略管理的科学性和有效性，促进企业实现战略目标，根据国家有关法律法规和《管理会计基本指引》等，制定本指引。

第二条战略管理，是指对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理的过程。

战略，是指企业从全局考虑做出的全局性和长远性的谋划。

第三条企业进行战略管理时，一般应遵循以下原则:（一）目标可行原则。

战略目标的设定，一方面应具有前瞻性，且通过一定的努力可以实现；另一方面应具有适当的挑战性，并能够使长期目标与短期目标有效衔接。

（二）资源匹配原则。

企业应根据各业务部门与战略目标的匹配程度，相应进行资源配置。

（三）责任落实原则。

企业应将战略目标落实到具体的责任中心和责任人，构成不同层级彼此相连的战略目标责任圈。

（四）协同管理原则。

企业应以实现战略目标为核心，考虑不同责任中心业务目标之间的有效协同，加强各部门之间的协同管理，有效提高资源使用的效率效果。

第四条战略管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于战略地图（包括战略地图设计和落地）、价值链管理等。

战略管理工具方法，既可以单独应用，也可以综合应用。

如，企业可以将战略地图与价值链管理综合应用，以加强战略管理的协同性。

酷耳财经解读【解读一】战略的定义战略一词的定义被国内外许多的专家进行定义，最初起源于军事领域，中国人很早就有战略的眼光和思想，从字面里面，“战”是竞争，战争；“略”是方法，谋略。

后面被广泛应用于商业领域和经济活动中。

关于战略的定义非常多，从财政部的应用指引来看，强调的战略管理，是指对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理的过程。

这里强调了几个层面的东西：一是战略是全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策。

通常，企业的战略决定了公司实现其目标的主要方向，也就是说，战略的本质在于定位，通过与行业、竞争对手和内外部的环境分析，制定差异化定位以一系列与其他公司不同的运营活动，创造出独特而有价值的定位。