公允价值计量和相关性和可靠性

会计信息质量的相关性与可靠性权衡问题的探析

一、引言

在公司的所有权与经营权高度分离的情况下，会计信息作为一种重要的信息传播工具，是信息使用者了解公司经营状况或做出相关决策的重要依据。21世纪初，安然，银广夏等会计信息造假事件，引起了人们对会计信息质量的高度重视。对于会计信息质量特征而言，它是会计目标与实现会计目标的手段之间的纽带，有着不可替代的重要作用。相关性和可靠性作为会计信息质量的两大特征，如何权衡二者之间的关系一直是各国学者研究的重点。各国学者的观点也不尽相同。

本文主要对国内外对会计信息质量的研究文献以及对相关性和可靠性权衡问题的研究文献进行回顾然后从相关性和可靠性的权衡问题的视角来研究会计信息质量。

二、会计信息质量的相关概念

1966年美国会计学会（AAA）发布的《基本会计理论说明书》中首次提到了会计信息质量评价标准。AAA认为：“会计信息必须有助于会计目标的确定，决策和为实现目标而对资源进行管理和控制”[1]。它提出了四条有用的评估会计信息的标准即相关性、可验证性、超然性、可定量性。这四条标准为会计信息质量特征的发展奠定了基础。1980年5月，美国FASB发布了SFAC NO.2《会计信息的质量特征》[2]。SFAC NO.2在决策有用性的目标下把信息质量进行了分层，并把相关性、可靠性并列称为会计信息质量的首要层次。相关性包括预测价值、反馈价值和及时性，而可靠性包括可核性、中立性和反映真实性。而IASB和FASB从2005年开始携手开展“联合概念框架”的研究。经历了2006年首次发布讨论稿和2008年第二次发布征求意见稿（ED）的过渡，到2010年才正式共同发布了联合概念框架。联合概念框架将会计信息质量特征分为了基本质量特征与强化质量特征两个基本类别。基本质量特征有相关性、如实反映组成，强化质量特征有及时性、可比性、可验证性、可理解性组成。在这个联合概念框架中用“如实反映”代替了“可靠性”，作为会计信息的另一个基本特征。

经；齐祝野２０１３年第０１期Ｅｃｏｎｏｍｉｃ　Ｖｉｓｉｏｎ　企业研究　关于资产计价对企业会计利润影响的分析　江素华　（黑龙江三疆会计师事务所有限公司　１５００３０）　摘要：资产计价理论在整个会计理论中占据着重要地位，历来也　是会计实务最关注的问题。不同的计量属性的选择，会对企业会计利润　产生不同的影响。本文主要研究以下三种计量属性对企业会计利润的　影响：历史成本计量属性、重置成本计量属性、公允价值计量属性。　关键词：资产计价；历史成本；重置成本；公允价值；会计利润　一、资产计价的计量属性　（一）历史成本计量属性。根据《企业会计准则—基本准则》，在历史　成本计量下。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额。或者　按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量：负债按照因承担现时　义务而实际收到的款项，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常　活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。　（－）重置成本计量属性。根据《企业会计准则—基本准则》，在重置　成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金　或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的　现金或者现金等价物的金额计量。　（三）公允价值计量属性。根据《企业会计准则—基本准则》，在公允　价值计量下。资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿　进行资产交换或者债务清偿的金额计量。　资产计价是会计系统的一个要素，对这一要素的考察必须将其放　到会计系统中进行。注意其对整个会计系统的整体效应。计价方法的选　择不仅影响资产本身的价值计量而且对资产价值量的转移与补偿及企　业会计利润的确定有着重大影响。　二、三种计量属性的资产计价对企业会计利润的影响　（一）历史成本对企业会计利润的影响　１、历史成本对企业会计利润信息的可靠性及相关性影响。历史成　本计价论者认为公平合理的确定企业的净收益是会计反映的基本目　标．对各种计价方法的选择应以是否能公平合理的确定企业净收益为　先决条件．而公平合理确定企业净收益的关键在于费用与收入的相关　程度。由于持续经营假设保证了资产的价值磨损必将在生产正常运转　中得到补偿．而使历史成本计价具有更多的相关性。这一相关性具体表　现为以历史成本作为基数来确定折旧额度，从而以与收益的反向交互　来促成净收益的形成。历史成本计价者正是以其坚实的理论基础及其　在确定净收益方面的相关性而一直独占鳌头。　然而，变动的现实冲击着凝滞的历史。在通货膨胀的条件下，币值　发生变化，物价受到影响，引起了整个会计系统（尤其是会计核算系统）　的信息变化，怎么能让资产计价始终停留在历史水平上呢？显然，历史　成本计价已经不能适应系统变化的要求。因通货膨胀的影响，货币的观　念价值已经变化，人们心目中衡量资产采用的价值尺度已经远离当时　的历史尺度，若仍然使用历史成本，恐怕信息失真就在所难免了，从而　影响了企业利润信息的真实性。　２、历史成本对企业会计利润的长期影响。马克思在《资本论》第二　卷中把会计称为对生产过程的控制和观念总结。会计对生产过程的控　制主要表现为对资金占用的控制和对资金耗费的控制。资金占用的物　质形态就是资产；资金耗费的对象化便是成本。因此，会计对资金占用　与资金耗费的控制又转化为对资产的控制和对成本的控制。就资产控　制来讲，其目标是在保证生产正常需要的前提下尽量降低资金占用量。　由于物价上涨，如果按照历史成本进行控制就会造成一种假象，即资产　的资金占有量似乎比较低了。其实可能仍然是属于资金占用过多，因为　按历史成本计价已经低估了资产的价值；男一方面，资产控制也要求实　物保全。在通货膨胀的时候，如果仍然按历史成本回收，就根本不足以　进行原有资本的实物更新。因此，按历史成本计价在物价变动时就犹如　中国古代的“刻舟求剑”。　（二）重置成本对企业会计利润的影响　１、重置成本对会计利润信息可靠性及相关性的影响。以重置成本　作为资产计价的计量属性，由于重置成本计价考虑到了物价变动的影　响，使得一系列会计程序的展开和会计数据的获取更加切合客观环境　的变化，从而使会计系统输出的信息具有更高的相关性，也就保证了企　业会计利润确认的相关性。但是。重估价值的确定需要大量的物价资料　进行广泛的对比和计算，而这些资料的获取及处理本身具有极大的不　确定性，加之参与评估人员的主观因素制约，所得到的重估价值也不可　避免地带有主观眭和局限性。这就可能影响到企业会计利润确认的真　实性。　２、重置成本对企业会计利润的长期影响。物价变动情况下，变动的　影响是作为资本保持调整额而列为股东权益的一个独立项目的。因而　可以促使企业针对所揭示的物价变动的影响采取相应的资本保全对　策，不断增强企业的实力。同时，也有利于恰当地反映出企业的经营业　绩，进而有利于为投资决策提供直接的现实资料。这样就对企业的长期　发展及创造企业的会计利润产生积极的影响。　（三）公允价值对会计利润的影响　１、公允价值对会计利润信息的可靠性及相关性的影响。《企业会计　准则第７号一非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足下　列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，　公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益：（１）该项交易具　有商业实质；（２）换人资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　《企业会计准则第１　ｌ号——股份支付》是新增的一项会计准则，旨　在规范股份支付的确认、计量和相关信息的披露。股份支付分为——权　益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。授予后立即可行使的换　取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的　公允价值计入相关成本费用，相应增加资本公积。在行权目，企业根据　实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将　其转入实收资本或股本。该规定完善了会计信息的披露功能，同时采用　公允价值来计量，增强了会计信息的相　Ｉ生。另外，将股票期权作为费　用处理，提高了会计利润确认的可靠性。　２、公允价值对会计利润的长期影响。公允价值计量可能会对资本　保全和维持的理念提出更大的挑战，因为在经济状况良好时，资产价值　增加会通过损益账户反映，缺乏实际性的现金流支撑未实现账面利润　的增加，则会使得公司承受来自股东更多股利分配的要求，收益超额分　配的压力可能会影响公司后续发展与运营，从而对公司以后会计年度　的会计利润产生负面影响。　结束语：在某一特定的会计环境下，历史成本计量、重置成本计量、　公允价值计量等资产计价模式，对企业会计利润的影响都具有各自的　特点。那么，现时的会计环境下，资产计价应选择哪种计量属性呢？笔者　认为应当借鉴西方经验并结合我国实际情况：第一，认真研究我国国　情；第二，配合经济体制改革进程来规划资产计价模式的再造过程；第　三。在研究资产计价改革目标模式的同时要重视其过度模式；第四，从　西方借鉴经验，从改革中引发思路。在实践中不断总结完善，从而形成　具有我国特色的资产计价模式。　．．１５９——

其他权益工具中公允价值计量标准

其他权益工具中公允价值计量标准

在公司资产负债表中，除了股票和债券以外，还有一些其他的权益工具，比如优先股、可转换债券等。这些其他权益工具在公司的资本结构中扮演着重要的角色，而它们的公允价值计量标准也是至关重要的。在本文中，我们将探讨其他权益工具中公允价值计量标准的相关内容。

1. 公允价值计量标准的基本概念

在深入探讨其他权益工具中公允价值计量标准之前，我们首先要了解公允价值计量的基本概念。公允价值是指在公开市场上，买方和卖方在合理、谨慎和非迫切的情况下进行交易时，资产或负债的价格。公允价值计量要求以市场参与者的视角来确定资产或负债的价格，而不是以特定持有者的视角。

2. 其他权益工具中的公允价值计量

对于其他权益工具，如优先股和可转换债券，其公允价值计量标准相对复杂。一般来说，这些工具的公允价值不像股票和债券那样容易确定，因为它们更具有特定的特征和条件。优先股可能具有固定或可变利率，可转换债券可能存在转换价值和到期价值等复杂情况。

3. 公允价值计量的挑战和困难

在实际应用公允价值计量标准时，会面临一些挑战和困难。市场参与者的观点和情况可能存在差异，导致对同一其他权益工具的公允价值有不同的理解。其他权益工具本身具有较高的复杂性，其公允价值的计算也比较困难。公允价值的不确定性和波动性也使其计量变得棘手。

4. 个人观点和理解

就我个人而言，我认为其他权益工具中的公允价值计量标准确实是一个复杂且具有挑战性的问题。在实际工作中，我们需要仔细审视其特征和条件，并根据市场参与者的情况来合理确定公允价值。我们也需要充分了解公允价值计量的不确定性和风险，并采取相应的风险管理措施。

在本文中，我们对其他权益工具中的公允价值计量标准进行了深入的探讨，从基本概念到具体应用，都进行了详细的分析。希望通过本文的阅读，您能对这一复杂而重要的问题有更深入的理解，并在实际工作中能够更好地应对相关挑战和困难。其他权益工具中的公允价值计量标准是一个复杂而又具有挑战性的问题。在公司的资产负债表中，除了股票和债券以外，其他权益工具如优先股和可转换债券也扮演着重要的角色。它们的公允价值计量标准对于公司的资本结构和财务状况有着重要的影响。

会计计量属性的选择

会计计量属性是指在会计核算中，用来度量和记录财务信息的方式和方法。选择合适的计量属性对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。在实践中，会计计量属性的选择是基于诸多因素的考虑，包括会计准则、企业的特点以及管理层的决策需求。本文将探讨会计计量属性的选择以及在不同情况下的应用。

1. 会计计量属性的种类

会计计量属性主要包括历史成本计量、公允价值计量、现值计量和实际价值计量。历史成本计量是指以购入或建造时的实际发生成本为基础进行核算，适用于资产和负债的计量。公允价值计量是指以资产或负债在市场上的买卖价格为基础进行核算，适用于投资性房地产和金融工具等金融资产的计量。现值计量是指以未来现金流量的现值为基础进行核算，适用于退休福利计划等长期负债的计量。实际价值计量是指以某一特定指标或者评估模型所确定的价值为基础进行核算，适用于无形资产等特殊情况的计量。

2. 选择会计计量属性的基本原则

在选择会计计量属性时，需要遵循以下基本原则：

（1）财务报表目标一致性原则：选择的计量属性应与财务报表的目标相一致，即准确反映企业的财务状况和经营成果。

（2）可比性原则：选择的计量属性应具有可比性，使得不同企业、不同时期之间的财务信息可以进行比较和分析。 （3）可靠性原则：选择的计量属性应具有可靠性，能够提供真实、公正、完整的财务信息。

（4）可衡量性原则：选择的计量属性应具有可衡量性，能够便于核算和计量。

（5）经济实用性原则：选择的计量属性应具有经济实用性，能够在合理的成本范围内获取相关的会计信息。

3. 不同情况下的计量属性选择

在实际应用中，不同的财务项目可能需要选择不同的计量属性。以下是一些常见情形的计量属性选择示例：

（1）固定资产：通常采用历史成本计量，因为固定资产的购入成本相对来说是可以明确确定的。

（2）金融工具：金融工具的计量可以采用公允价值计量，因为金融工具的价格在市场上是可以观察到的。