公允价值计量

浅谈公允价值计量

无论是IASB、FASB发布的的财务报告概念框架，还是我国现行的会计基本准则都包括

了财务报表的目标、编制财务报表的基本假设以及财务报表的要素及其确认和计量等内容。

计量是会计的核心，而计量属性是会计计量的内核。

公允价值计量是一种重要的计量属性，自1991年FASB接手制定公允价值会计准则到

2000年一直致力于从现值计价的角度研究，从2003年重启公允价值计量准则研究，历时3

年，最终发布第157号财务会计准则公告（SAF157）《公允价值计量》。这是目前对公允价值

计量方面比较权威的文件。2006年我国新会计准则体系引入了公允价值计量，标志着我国

已建成与国际财务报告准则实质趋同的企业会计准则体系。

一、公允价值的定义

我国企业会计准则对公允价值的定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行

资产交换或债务清偿的金额（财政部，2006）IASB现行的公允价值定义为：在公平交易中

熟悉交易情况的意愿的各方交换资产、清偿债务和被授予的权益工具可以被交换的金额。

（IASB，2009）FASB对公允价值的定义为：计量日市场参与者之间出售资产可以或转移负

债支付的价格。(FAS157)此外，在IASB2009年《公允价值计量（征求意见稿）》中对公允价

值的定义是：公允价值是计量日市场参与者之间有序交易中出售资产可以获得或转移负债将

会支付的价格。

从定义中，我们可以看出我国的会计准则和IASB先前对公允价值的定义几乎相同。

FAS157对公允价值的界定要更加明确一些，明确的指出了公允价值的目标就是确定计量日

出售资产收到的或转让负债支付的价格，及我们现在经常能听到的的脱手价格。而IASB在

征求意见稿中与FAS157的定义几乎一致了，只是表述的用词上稍微有些差异。我国企业会

计准则原先是和IASB趋同的，现在IASB发生了这么大的改变，我们可以预见，在未来的发

展中我国的公允价值定义也会向FAS157趋同。

公允价值计量属性

［摘 要］ 本文对公允价值的涵义、计量属性加以阐述，并对如何推广公允价值计量属性提出建议。

［关键词］ 公允价值；计量属性；新会计准则

1948年，英国《公司法》引入了“公允”这一带有主观色彩的词，对“正确”观念进行修正并沿袭至今。英国加入欧共体（欧盟前身）后，通过1978年的《第四号理事会指令》，开始将“真实与公允”观念向其他欧共体国家推销、移植。公允价值会计产生于20世纪80年代的美国。当时的美国有2 000多家金融机构因从事金融工具的交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式基础上的财务报告，却给外界传递了相反的信息，因此导致了美国会计界和金融界对金融工具的确认、计量及披露等问题的激烈争论。

一、公允价值的涵义

1. 公允价值定义

FASB 、IASC、ASB 和加拿大特许会计师协会以及我国财政部对公允价值的定义在表述上存在一些差别。⑴美国FASB 在SFA107金融工具的《公允价值》中规定：金融工具的公允价值是在自愿的交易者间当期交易所采取的价格，而非强迫的或清算的价格。2004年 6月FASB在发表的征求意见稿里，将公允价值定义为“知情的、不相关的、自愿的各方之间，在当前交易中交换一项资产或负债所能达到的价格”。（2）IASC 在 IAS32号《 金融工具：披露和列报》中规定：公允价值是指“ 熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额”。这一定义的基础是假定企业处于持续经营状况，不打算或不需要清算，不打算大幅度削减其经营规模，或以不利的条件从事交易。（3）英国

ASB1998 在 FRS13《 衍生及其他金融工具：披露》中规定，“ 公允价值是熟悉情况并愿意的双方在公平交易而不是强迫或清算销售中能够交换资产或负债的金额”，在附录四中进一步指出，公允价值内含了主体持续经营而不打算或需要清算或中止经营或承担不利条件的交易的假定。（4）加拿大特许会计师协会将公允价值定义为“没有受到强制的、熟悉情况、自愿的双方，在一项公平交易中商定的对价的金额”。（5）我国 1998年颁布的《 债务重组》准则第一次引入了公允价值概念，规定 “公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。从上面公允价值的定义可以看出，公允价值的确定需要一个前提条件，即假定企业是在持续经营的，不打算或不需要清算以及大大地缩减其经营规模的条件下进行交易的。因此，公允价值不是企业在强制性

公允价值计量准则

一、定义与范围

公允价值计量准则是指在公平交易中，交易双方应当熟悉情况并自愿进行交易，没有受到强迫，并受到公正条款的影响，通过正常交易来衡量价值。这个准则主要应用于企业会计准则下的金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交换、企业合并等各个方面。

二、计量方法

公允价值计量准则规定了三种主要的计量方法：

1.市场法：利用相同或相似的资产、负债或资产和负债组合的市场价格来计量公允价值。

2.收益法：利用未来现金流量的现值来计量公允价值。

3.成本法：利用资产的重置成本或现值来计量公允价值。

三、披露要求

公允价值计量准则要求企业在进行公允价值计量时，应当充分披露相关的信息，包括：

1.公允价值计量的方法和假设。

2.采用公允价值计量的原因和影响。

3.相关的风险和不确定性。

4.对公允价值计量的监督和复核情况。

四、评估与审计

公允价值计量准则要求企业在进行公允价值计量时，应当聘请专业的评估机构进行评估，并对评估结果进行审计。评估机构和审计机

构应当具备相应的专业能力和经验，以保证评估和审计结果的准确性和可靠性。

五、特殊情况处理

公允价值计量准则也考虑了特殊情况的处理，例如：

1.在缺乏可靠的市场价格的情况下，可以采用其他合理的估值方法进行计量。

2.对于某些特定的资产或负债，如果其公允价值无法可靠地计量，可以采用成本法进行计量。

3.对于某些特定的交易或事项，如果其公允价值无法可靠地确定，可以采用其他合理的估值方法进行计量。

六、违规处罚

对于违反公允价值计量准则的行为，将会受到相应的处罚。处罚的形式可以包括：警告、罚款、吊销从业资格等。同时，对于涉及经济利益较大的行为，还可能追究刑事责任。

1 / 11 公允价值计量准则解析 公允价值计量准则介绍 在实务当中、执行其它会计准则的时候，会提到公允价值，比如说存货准则。如果接受投资的存货，就需要在存货准则当中规定，可以以合同或者协议规定的价格作为投资的成本。但是合同或者协议规定的价格是不公允的，就要按照公允价值来进行调整。这在存货准则当中，体现了公允价值。 还有很多方面，比如说金融工具的计量和确认、可供出售金融资产等等，这些准则中都会涉及到公允价值。 在2014年颁布《企业会计准则第39号—公允价值计量解析》，主要有以下几个考量： 1、由于国际会计准则的变化，2011年5月12日国际会计准则发布了《国际财务报告准则第13号--公允价值计量》。而且现在中国的经济，是和国际充分地融合的，是市场化、全球化的，所以它需要会计处理的方法以及产生的信息，去符合国际的一些要求。因此国际会计准则在变动，国内的会计准则必然会跟着做一定的修订，来跟进国际会计准则。 2、国内的公允价值计量的相关会计处理规定分散在各个具体会计准则中，比较分散并未单独就公允价值计量进行规定。 3、到底应该如何来确认公允价值，如何计量，没有一个完整的体系把它反映出来。为了保持国际准则趋同，提高会计信息的通用性，适应经济发展的市场化和全球化对财务信息的要求。 因此，为使国内的公允价值计量准则，和国际的准则有相应的接轨，同时使国内的一些关于公允价值的论述集中，所以就需要出台这样一个准则。 1. 公允价值定义的变化 首先，新颁布的《企业会计准则第39号—公允价值计量解析》对公允价值的定义做了明确的规定，在过去的准则或者在实务当中，财务人员认为就是在市场中可能购买商品的价格，就是公允价值。这个论述是不完备，比如说在清算市场时，或者是某个企业已经清算了，已经以非正常的价格对外销售了，消费者购买的价格就不属于真正意义上公允价值。 所以过去可能企业更多地认为公允价值只是购买价格。但这个价格，有一定的条件现在。所以新准则，对公允价值的定义做了一个准确的评判。 2 / 11