。 籀麟 一 一 磁 勰 ‰ 端一曩豫一 掰一 辨 谶鞲 褥 西施讯 缫 瓣 会计实证研究方法新论 浙江省丽水市人民医院张慧萍 摘要：实证研究方法的原初理论发端于哲学中的“实证主义”。会计学家鲍尔和布朗，借鉴实证主义和实 证经济学的成果，首开实证会计研究先河。学术界对会计实证方法研究作了卓有成效的探讨。主要研究域 是：基本理论、存在的问题以及方法论。本文以理论阏为基点重新对会计实证研究进行理论考量、并探悉存 在的问题以及应该注意的问题。 关ｔ词：会计实证研究新论 ’ 一、会计实证研究方法的理论考量 【一）会计实证研究方法的含义 会计实证研究方法是通过观察和实验取得数据．利用统 计和推理的技术．对实际经济现象进行数量分析的一种方法。 该方法通过大量的文献与实践研究 我将其界定为实证研究 方法是具有一套规范程序的研究方法 它在本质上是回答“是 什么的问题”．该方法遵循的研究理路是“假设一数据一模 型一检验”。这种方法的基点是数学模型与实际的结合，通过 大量的实验和检测数据来修正假设 我们在把会计实证研究 进行概念拓展的话．就是实证研究方法在会计研究中的应用。 【二）会计实证研究方法的目的和程序 会计实证研究的目的是：通过会计现象层面规律的揭示． 解释和预测实务。实证会计研究大致要经过以下程序：确立研 究课题：寻找相关理论；提出假设或命题；将假设或命题操作 化；设计研究方案；搜集数据资料；分析数据以检测假想或命 题：分析研究结果。这些程序构成一个相互联系、相互制约的 系统。不能割裂的运用。这个程序系统功能的发挥也在于这些 相互连接各环节功能的有效耦合 这些程序模块是一个循环 的整体．在后续的研究过程中往往可以从结果分析中引伸出 新的问题 ｆ三）会计实证研究方法的经济学思想渊源 １．凯恩斯的经济思想 凯恩斯对传统归纳法和演绎法进行了归纳、对比和总结。 凯恩斯指出，“在经济理论中统计的作用是：：首先．提出以经 验为根据的规律，它可能或不能随后进行演绎；其次。检查演 绎推理的结果并进行实验检测．对演绎推理予以补充。”凯恩 斯又指出，“统计除了增加经济知识外．还具有重要的价值。它 使经济学家一方面检视并在必要时修正他的演绎前提．另一 方面检查和证明他的结论 通过统计有时他还可粗略地估测 通过干扰作用施加影响的力量 ” ２．弗里德曼的实证经济分析方法思想 弗里德曼认为．经济学作为一门实证科学．是一种暂时被 接受的、关于经济现象的理论概括体系。弗里德曼的实证经济 分析方法要求根据经验事实建立理论假设体系．根据理论假 设的预测是否与经济实践一致来判断理论假设的合理性 这 种方法融入了大量的统计经验证据．成为实证逻辑演绎与数 理统计分析相结合的典范 （四）会计实证研究方法的意义 瞳ＩＩ １．有利于会计学科的繁荣以及会计理论的科学化发展 一个完整的科学理论体系．有其特定的研究对象和研究 方法．两者是密联系在一起的，会计研究方法是进行会计理论 研究的前提．是会计理论体系的重要组成部分。会计研究方法 的运用要与研究的问题本身以及当时的外在环境相适应．要 根据研究内容的不同选择相应的会计研究方法．只有正确地 运用会计研究方法才能提高会计理论研究水平，促进会计学 科的繁荣和会计理论的科学化发展 ２．更好地发挥会计理论解释和预测功能 瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》一书中论述到“会计 理论的目标是解释和预测会计实务．解释是指为观察到的实 务提供理由：预测则是指会计理论应能够预计未观察到的会 计现象。”研究会计实证研究方法的最根本的意义，就在于从 方法论的角度剖析会计实证研究方法的本质属性．从技术方 法的角度分析会计实证研究方法在我国的应用情况．以便使 研究者更好地选择和运用会计实证研究方法。 二，会计实证研究方法存在的问题 【一）自身环境的制约 我国实证研究环境有其特殊性．主要体现在：没有完备的 实证研究软、硬件设施。如我国相关数据库数量不多．研究人 员力量薄弱等。此外．我国实证研究的气氛还不是很浓厚，实 证研究的政策性影响不强，其指导作用不及时。对此，许多专 家学者就财务会计领域的实证研究提出了许多相关问题及建 设性意见。我国在此方面也必然要向成熟完善的方向发展。 ｆ二）不可控变量的制约 在选择变量建立数学模型时有些影响因素无法量化 模 型变量的选择，说到底是影响关系分析，就拿消费函数来说， 影响消费水平的因素很多如：收入、物价和消费习惯等。研究 中我们常常只考虑收入一个影响因素 这些因素我们习惯上 把他们称之为不可控变量因素 这些因素的存在对数学模型 的建立是具有很大制约力的 【三）统计因果关系的制约性影响 统计上因果关系的局限性作为模型必然有所抽象、有所 简化．决不可能再现实际中因果关系丰富多彩的各种规定性。 并且．统计模型是进行假说检验的一种手段，其检验的本质是 证伪．而不是证实。所以，统计分析无论多么高级精细复杂也 不可能证实实际上的因果关系。研究人员应该对此有清醒的 （下转第１５５页）
２０１２年２月 第２７卷第２期 渭南师范学院学报 ＪｏｕｍＭ ｏｆ Ｗｅｉｎａｎ ＮｏｒｍＭ Ｕｎｉｖｅ￣ｉｔｙ Ｆｅｂ．２０１２ ＶｏＩＩ２７ Ｎｏ．２
会计研究方法的发展及对我国的启示
杨秋玲
（西北大学，西安７１００８９）
摘要：会计研究按研究方法可以分为规范会计研究与实证会计研究．加强对研究方法本身的研究显得异常重要，并 直接关系到我国会计学术界未来的发展及其影响力．文章通过对规范会计研究与实证会计研究两种主要研究方法的介绍 与对比，为学术工作者提供可资借鉴的方法论依据． 关键词：会计研究方法；规范会计研究；实证会计研究 中图分类号：Ｆ２３ 文献标志码：Ａ 文章编号：１００９－－５１２８（２０１２）０２—Ｏ１２５—ｏ４ 收稿日期：２０１１—１２—３１ 作者简介：杨秋玲（１９６０一），女，陕西华县人，西北大学会计师．
进入２１世纪，随着证券市场会计问题的暴露，会计领域中的一些问题采用规范会计研究方法已经难 以解决，同时，财务学中有效市场假说、资本资产定价模型等理论的产生与发展，促进了实证经济学思想在
会计研究领域的应用，实证会计研究越来越得到大家的重视．国际会计界开始广泛接受实证会计思想，英 国、加拿大、澳大利亚等国实证会计研究在研究方法领域已逐步占据主要位置．我国会计学术界也开始重
视实证会计研究方法的介绍，主要是针对类似命题、借鉴已有的方法、根据我国经验数据进行经验验证．虽 然在研究的诸多方面都还不成熟，但这种尝试对推动学术发展无疑是一个重要贡献．
１ 规范会计研究与实证会计研究的背景
规范会计研究在西方会计研究领域有悠久的历史，长期占据主导位置．进入２ｌ世纪，这一情况发生改 变．实证会计研究迅速发展，并得到新一代会计研究工作者的广泛支持．从趋势上来看，正逐渐取代规范会
计研究占据会计研究领域的主导位置．
从方法论背景来看，两种会计研究尽管存在极大的差异，但都有其存在的价值与意义．一般而言，任何 哲学思潮与具体科学的结合都存在两方面问题，即哲学本身的缺陷与具体科学结合所产生的变化．实证会 计研究也不例外，在迅速发展的同时，其方法论依据在哲学科学领域受到质疑，这种质疑来自历史主义哲
第１期 ２００６年２月 濮阳职业技术学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｐｕｙａｎｇ Ｖｏｃａｔｉｏｎａｌ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｉｃａｌ Ｃｏｌｌｅｇｅ Ｖｏ１．１９ Ｎｏ．１ Ｆｅｂ．２００６
浅议会计研究方法
李素梅 （濮阳职业技术学院计财处，河南濮阳４５７０００）
［摘要】随着我国经济活动的日趋复杂和会计研究对象外延的不断扩大，要求我们必须以科学的研究方法指导 会计理论研究。 【关键词］会计研究；研究目的；经济发展 ［中图分类号】Ｆ２３０ ［文献标识码】Ａ 【文章编号】１６７２—９１６１（２００６）０１—００４１—０２
会计研究方法，叉称会计理论研究方法，是指进行会计 理论研究运用的方法，即研究者为发展和完善会计理论，在 收集和整理会计实践经验材料并开展理性思维的过程中所 采用的一切途径、手段、工具和方式。经济活动的日趋复杂 和会计研究对象外延的不断扩大，客观上要求我们必须以 科学的研究方法来指导会计理论研究。 一、会计研究方法体系的构成 会计研究方法体系是指各种会计研究方法相互联系、 相互制约而形成的有机整体。对于科学研究方法体系的构 成，一种有代表性的观点认为：科学研究方法是哲学方法最 一般规律的应用和具体的一般科学方法的概括。在科学的 认识过程所需采用的方法中，包括哲学方法、一般科学研究 方法和特殊科学研究方法，构成了上、中、下三个层次。会计 研究方法体系也应包括这三个层次。 （一）哲学方法。构成我国会计理论研究的哲学基础是 马克思主义哲学。但是，西方科学哲学中的合理成分也应当 为我所用，它可以看作是在新的环境条件下对马克思主义 哲学作出了合理的拓展，提供了一种看问题的新视角。２０世 纪６０年代以来，越来越多的西方会计学把科学哲学的一系 列研究成果引入到会计研究之中，尝试从哲学方法论的层 次来解答会计研究的某些理论问题。其中，尤以波普尔的批 判理性主义和库恩的科学革命理论对会计学界影响最大。 波普尔认为，任何科学理论都可能包含潜在的错误，并 且总有一天会经不起检验而被证明是错误的，他提出了知 识发展理论的段式：首先提出问题，接着提出试探性理论 （即假设），然后通过批判讨论或实验检验，清除错误，最后 叉重新提出问题。后来，波普尔的学生拉卡多斯将波普尔的 证伪主义修正为“精致证伪主义”，即对于两个相互竞争的 理论而言，尽管它们都可以被证伪，但是只要其中一个理论 获得更多的经验事实的支持，就比另一个理论好。２０世纪 ７０年代兴起的实证会计理论研究的方法论来源就是批判理 性主义。实证会计研究的动机就在于对某一理论、尚未形成 理论的猜测以及常识表示怀疑，进而希望通过实际资料来 对它们加以检验。整个实证会计研究过程，呈现出与“问题 一假设一批判一问题”的批判理性主义的段式大致相同的
论我国会计实证研究方法的发展阶段
孙青霞 ，２
（１．山西大学管理学院，山西太原０３０００６；２．天津财经大学，天津３００２２２）
【摘 要】文章对会计实证研究方法作了概念界定，分析了研究我国会计实证研究方法的意义，将我国会计实证方
法研究的发展分成酝酿铺垫、学习与探索和繁荣发展三个阶段，并指出只有正确地认识会计实证研究方法的功能和局限
性，才能科学、有效地发挥实证会计理论应有的解释和预测功能。
【关键词】实证研究方法；会计实证方法
【中图分类号】Ｆ２３０ 【文献标识码】Ａ 【文章编号】１００４—２７６８（２００６）０４—０２６３—０３
一、会计实证研究方法的概念
实证研究方法是指通过观察或实验取得数据，利用统计推
断的理论和技术，对实际经济现象（或会计现象）进行数量分析
的一种方法。该方法基于理论与观测的并行发展，而理论与观
测又通过适当的推断方法得以联系。即本文界定的实证研究方
法（狭义）是具有一套规范程序的一种研究方法，即具有某种范
式的研究方法。它的本质是回答“实际是什么”，该方法强调“假
设——数据——检验”三个关键环节，其核心就是通过大量的
经验证据验证或修正前人的理论与假设，其目的是预测和解释
现实现象。会计实证研究方法是实证研究方法在会计中的应
用。
二、研究我国会计实证研究方法的意义
古人云：“工欲善其事，必先利其器”。会计理论研究方法是
人们在探求会计理论过程中所采用的手段、途径或活动的总
和。对会计理论研究方法的研究在促进会计理论科学、客观、有
效，进而使其成功地指导会计实践，遏制会计信息失真以及规
范我国资本市场等方面都具有极其重要的意义。
（一）促进会计学科的繁劳和会计理论的科学化
一个完整的科学理论体系，它的研究对象和研究方法是紧
密联系在一起的。会计研究方法是进行会计理论研究的前提，
是会计理论体系的重要组成部分。巴甫洛夫曾经说过：“初期研
究的障碍，乃在于缺乏研究法。无怪乎人们常说，科学是随着研
